税务稽查取证与笔录制作规范
浅谈税务稽查取证工作的完善和规范
浅谈税务稽查取证工作的完善和规范税务稽查取证工作的完善和规范税务稽查取证工作是税务管理中的重要环节，对于维护税收秩序、保障国家财政收入具有重要意义。
随着社会经济的发展和税收制度的完善，税务稽查取证工作也需要不断完善和规范，以提高工作效率、加强法律适用和保障纳税人的合法权益。
本文将从完善税务稽查取证工作的机制、加强稽查人员专业素养和强化纳税人合法权益保护三个方面进行论述。
一、完善税务稽查取证工作机制稽查取证工作的完善和规范首先需要建立科学、高效的工作机制。
为此，税务部门应加大对稽查取证工作的组织和管理力度，建立健全相应的流程和制度。
首先，要加强税务稽查机构的组织建设和人员培训，提高稽查人员的业务能力和法律素养。
只有具备一定的业务水平和法律知识，才能正确运用取证方法，确保取证过程的合法性和准确性。
其次，要建立健全稽查案件的信息化管理系统，实现取证数据的统一、规范化管理。
通过信息化的手段，可以提高数据的准确性和及时性，便于案件的查找和核对，减少错漏，提高工作效率。
另外，税务部门还应加强税务稽查与其他职能部门的协作与合作，形成部门间的信息互通和共享。
例如，与公安、财政、海关等相关部门建立信息共享平台，加强对税务案件的协作，提高案件的侦查和取证效果。
二、加强稽查人员专业素养税务稽查取证工作的完善和规范需要具备高素质的稽查人员。
稽查人员的专业素养直接影响税务稽查取证工作的质量和效果。
首先，税务稽查人员应具备扎实的税务业务知识和专业技能。
只有熟悉税收制度和相关法律法规，才能正确理解和应用取证规则和方法，提高案件侦查和取证的准确性和有效性。
其次，税务稽查人员应具备较强的判断和分析能力。
在实际工作中，会遇到各种取证的情况和问题，稽查人员需要在复杂的环境下进行判断和分析，准确把握案件的重点和难点，确保取证过程的合法性和有效性。
此外，税务稽查人员还应具备较高的道德修养和职业操守。
稽查工作是一项涉及公共利益的职业，稽查人员需要保持公正、廉洁的态度，严格遵守工作纪律和职业道德，保护纳税人的合法权益。
税务稽查取证与笔录制作规范
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2020/12/29
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国家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批 复 国税函发［1996］653号
企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数 额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算 出的亏损数额.企业多报亏损会造成以后年度不缴或 少缴所得税款,主管税务机关依据<中华人民共和国 税收征收管理法>的规定认定其为偷税而应处以罚款 的,可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的 应税所得,再按法定税率计算出相应的应纳所得税额, 以此作为罚款的依据.
他们也都承认这一事实。稽查局认定该公司具有偷
税行为，并认为已达到犯罪标准，经批准，决定移
送司法机关。但公安机关要求稽查局进一步调查该
公司把手机卖给哪些客户，稽查局无法查清，应如
24 何处理？
2020/12/29
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▪ 有一个工程项目，甲、乙双方签定了施工合同，甲 方也有支付工程款（现金支付），乙方也开具建安 发票。稽查人员是否要进一步取证施工合同的真实 性？工程款的合理性？发票的合法性？
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2020/12/29
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稽查证据的属性
真实性
关联性
合法性：A、证据的形式合法；B、取证手段、 程序合法。
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某稽查局两位工作人员依照合法程序把纳税人李某 的帐簿调回稽查局检查。在归还帐簿时，稽查局的人 员对李某说，查出的涉税问题很多，其中有一笔支出 没有任何原始凭证。李某说不可能，可能是你们没有 完整归还。在无法查清事实的情况下，稽查人员便对 李某说，在凭证问题上你自己承认没有凭证，现在补 一张白条，在其他问题上，我们少罚你一点。李某同 意了。针对白条，稽查局要求李某补税并对其罚款。 后来，因李某认为处罚过重，在复议时提出了白条问 题。
浅谈如何做好税务稽查询问笔录
浅谈如何做好税务稽查询问笔录税务稽查是税务部门对纳税人实施监督和检查的重要方式之一，税务稽查查询问笔录是税务稽查工作中常见的一种记录形式。
正确、全面、准确地完成税务稽查查询问笔录对于税务机关开展税务稽查工作具有重要意义。
本文将从理论基础、问答技巧以及笔录书写规范等方面阐述如何做好税务稽查查询问笔录的要点。
首先，做好税务稽查查询问笔录需要有一定的理论基础。
税务稽查查询问笔录的编写与根据税法、税务法规相关规定制定的纳税申报表和汇算清缴表。
熟悉税法、税务法规对于正确理解并提出问题至关重要。
稽查人员需要具备扎实的税法税务知识，例如纳税义务、纳税申报、税务登记等方面。
只有具备这些基础知识，才能对纳税人的财务数据和相关业务进行深入地调查和审查。
同时，稽查人员还应掌握查证的方法和技巧，例如遗漏信息的分析、数据调取的技术等。
通过牢固的理论基础，稽查人员可以有针对性地提出专业问题，确保问答内容的可靠性和准确性。
其次，问答技巧在税务稽查查询问笔录的编写中也起到至关重要的作用。
首先，稽查人员应友好、耐心地与纳税人进行沟通。
通过主动表达理解、耐心倾听，稽查人员可以增强与纳税人的互动，使双方建立信任和合作的基础。
其次，稽查人员需要灵活运用提问技巧。
例如通过开放性问题引导纳税人描述业务流程和操作方式，有针对性地提出追问问题，帮助纳税人回忆和澄清相关业务信息。
同时，稽查人员还应注意避免主观判断对提问过程的影响，以及避免干扰纳税人正确回答问题。
最后，问答过程中应始终注重保护纳税人的合法权益，遵循合规原则，确保稽查工作的公平、公正、合法进行。
最后，税务稽查查询问笔录的书写规范也是非常关键的一环。
首先，税务稽查查询问笔录需列明纳税人的基本信息，包括纳税人名称、纳税人识别号等，以确保记录的准确性和可追溯性。
其次，书写时需保持客观、中立的态度，全程记录双方的问题和回答内容。
特别是对于关键信息和纠纷点，应详细记录，并尽可能使用纳税人的原话。
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稽查证据的法律真实与客观真实 稽查证据的属性 稽查证据的种类及要求 稽查证据的证明对象 稽查证据的证明要求
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2020/8/18
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2005年5月11日，某市国税稽查局对A公司2004年度 企业所得税进行检查。检查发现：该公司申报亏损99 万元，其中2004年亏损49万元，2003年度亏损50万元。 但该公司2003年度实际亏损45万元，多报亏损5万元。 稽查局要求该公司把2004年度的亏损调整为94万元。 并对多报亏损的原因进行调查。经多方调查发现，由 于该公司的财务人员对某些税收政策不了解，多列了 支出。导致2003年度、2004年度该公司多报亏损5万元。
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稽查证据的属性
真实性
关联性
合法性：A、证据的形式合法；B、取证手段、 程序合法。
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某稽查局两位工作人员依照合法程序把纳税人李某 的帐簿调回稽查局检查。在归还帐簿时，稽查局的人 员对李某说，查出的涉税问题很多，其中有一笔支出 没有任何原始凭证。李某说不可能，可能是你们没有 完整归还。在无法查清事实的情况下，稽查人员便对 李某说，在凭证问题上你自己承认没有凭证，现在补 一张白条，在其他问题上，我们少罚你一点。李某同 意了。针对白条，稽查局要求李某补税并对其罚款。 后来，因李某认为处罚过重，在复议时提出了白条问 题。
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某房地产开发公司于2002年在县城开发区建设 开发商品楼2栋，2002年5月竣工，工程施工成本 300万元。截至2002年底，商品楼全部出售，共取 得售房款500万元。根据税法规定，对于单位自建 建筑物销售，应首先对其自建行为征收建筑业营 业税，再对其销售行为按销售不动产征收营业税。 而该企业财务人员由于不懂税收政策，仅按时申 报缴纳了销售不动产营业税25万元，而对自建行 为所产生的税款5万元未进行申报。
税务稽查案件的取证要求与询问技巧
⑤、有可能时还应取得印证证据：第一，购货方的进 货凭报、付款凭据复印件；第二，有关合同、协议复 印件。
（2）、向他人虚开或取得虚开的增值税专用发 票，应调取并搜集以下证据。
①、虚开的增值税专用发票抵扣联原件、发票联复印件或 为他人虚开的增值税专用发票记帐或存根联复印件；
①、货物发出或取得销售收入的凭据：第一，送货、 出库单据、货物运输凭据、收款凭据原件或复印件； 第二，销售记录：帐外帐、笔记本原件、复印件；第 三，银行存款、现金等收款记录；第四，货物存盘记 录等；
②、证明当事人帐外帐销售且未申报纳税的有关陈述 及相关人员的询问笔录；
③、增值税一般纳税人帐外经营部分的进项抵扣凭证 原件；
3、言词证据
包括被查对象及其经办人员的陈 述、辩解和举报人或其他知情人就 案件事实所作的陈述。
4、现场检查、勘察笔录
包括现场检查、实物盘点记录、 隐匿销毁证据的现场记录等。
5、视听资料
包括录音、录象磁带录制的有 关案件事实的音象，电子计算机储 存的有关案件事实的数据信息等资 料。
6、鉴定结论
(5)纳税人系金银首饰零售企业的，还应调取 《中国人民银行准予从事金银首饰经营业务批件、 经营金银制品业务许可证》、《金银首饰消费纳 税人认定登记证》等证件。
2、要调取并搜集证明当事人实施税务违 法行为方面的证据。
❖ （1）、行为人的供述和辩解，包括：是否了解 《税收征管法》及其他税收法律、法规，是否了解 或掌握单位的纳税申报情况，违法的动机、目的、 手段、结果；
涉及专门性和技术性较强的问 题，提请有关机构或人员作出鉴定 结论。如技术质检报告、伪造发票 的鉴定等。
三、取证要求
（一）取证的一般要求。
做好税务稽查询问(调查)笔录应注意的几个问题
做好税务稽查询问（调查）笔录应注意的几个问题作者：梁野税官税务稽查工作中，询问（调查）笔录是一种重要的证据资料。
制作税务稽查询问（调查）笔录是税务稽查过程中查处涉税违法案件取证的重要手段，是实现案件突破的方法之一，也是实施税务行政处罚不可或缺的法定程序之一。
询问笔录制作的好与坏，不仅直接影响到办案的质量，关系到案件的正确处理，同时也是一个稽查人员政治理论业务素质高低的综合反映，是衡量稽查人员工作水平的重要尺度。
做好税务稽查询问笔录既是锻炼稽查人员综合分析、语言表达和逻辑思维等能力的有效途径，也是与涉税违法人员斗智（慧）斗法（律）斗（心）理的过程。
笔者根据多年税务检察和税务稽查的实践，结合新的《税务稽查工作规程》（注：第四章第十七条、二十八条）的要求，对做好税务稽查询问笔录应注意的问题谈谈以下看法：（1）询问应当由两名以上检查人员实施。
除在被查单位生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达《询问通知书》。
（2）做询问（针对案件当事人，如：企业法定代表人、经理、厂长、以及负有直接责任的人员等）笔录时将“调查”划去，做调查（针对案件当事人外的其他有关人员，如：证人、财务人员、业务员、仓管员等）笔录时将“询问”划去。
（3）询问（调查）笔录的抬头部分要逐项填写清楚，尤其是时间，一定要填写到时分，而且抬头内容中所涉及的数字，要用阿拉伯数字填写。
同时写明对被询问人是第几次笔录。
（4）询问前，询问人员应对所询问的内容做好充分的准备，如需要调查了解那些方面的问题，先问什么后问什么，怎样问，询问过程中可能出现的其他问题都要事先考虑清楚，做到心中有数，有的放矢。
（5）对当事人的询问应尽量选择在税务机关进行（从心理角度，选择适当的询问地点有利于询问工作的顺利进行和达到意想不到的效果），对其他人员的调查可选择在当事人住所、办公地点或者税务机关进行。
（6）询问（调查）的时间应尽量在工作时间内进行。
询问过程中应掌握好时间，切忌变相留置、限制被询问人，避免执法风险和不必要的麻烦。
税务稽查案件调查取证办法
税务稽查案件调查取证办法第一章总则第一条为规范税务稽查案件调查取证工作，保证调查取证的合法性、规范性、有效性，提高税务稽查办案质量和效率，根据《中华人民共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国刑事诉讼法》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》、《税务稽查工作规程》等法律、法规、规章，制定本办法。
第二条税务稽查案件证据是指税务机关在税务稽查案件查办过程中所收集的、与案件事实相关联的、按照法定程序取得的、符合法定表现形式的、能够证明税收违法行为事实的客观根据，是税务稽查部门对税务稽查案件进行处理的事实依据。
第三条税务稽查案件证据应具有真实性、合法性和关联性。
（一）税务稽查案件证据的载体和所证明的内容应当客观真实；（二）税务稽查案件证据的形式和收集程序必须符合法律规定；（三）税务稽查案件证据要能够充分证明税务机关作出具体行政行为的事实和过程，与案件本身有着内在的联系，对案件具有证明力。
第四条税务稽查案件调查取证是税务机关在税务稽查工作中，依照法定权限和法定程序，为查明和证明涉税案件事实，采取合法、有效的手段和方法，调查获取税务稽查案件证据的税务行政执法行为。
税务稽查案件调查取证包括证据的收集固定、审核认定、归集整理等环节和内容。
第五条税务稽查案件调查取证应遵循以下原则：（一）依据法定原则，即必须有明确的法律依据；（二）权限法定原则，即调查取证手段和行政强制措施必须有明确的法律授权；（三）程序法定原则，即必须遵守法定程序；（四）义务法定原则，即对涉及的国家机密及当事人的技术、业务秘密和个人隐私依法保密；尊重当事人人格，保护当事人合法权益；（五）全面客观公正原则，即必须做到公正公平、客观真实、全面完整。
第六条税务机关办理税务稽查案件，必须注重事实，注重证据，严格依据合法有效证据定案。
税务检查人员对税务稽查案件违法事实和案件查处过程的证据依法收集固定，案件审理部门对检查人员提供的证据负有最终审核责任，审核认定后的证据作为最终定案的依据。
税务稽查询问笔录范文
税务稽查询问笔录范文税务稽查查询问笔录范文。
日期，20XX年XX月XX日。
地点，XX税务局。
被查询人，XXX。
询问人，XXX。
记录人，XXX。
【询问内容】。
1. 请您介绍一下您的基本情况，包括姓名、职业、工作单位等。
2. 请您描述一下您的纳税情况，包括个人所得税、企业所得税等。
3. 请您详细说明您的财务状况，包括银行存款、投资收益、房产车辆等。
4. 请您提供您的财产来源证明，包括工资收入证明、投资收益证明、房产车辆证明等。
5. 请您解释一下您在XX年XX月XX日所申报的税务情况，是否存在遗漏或不实情况。
6. 请您说明一下您在XX年XX月XX日所申报的税务情况，是否存在不符合税法规定的行为。
7. 请您提供您的相关财务文件，包括纳税申报表、银行流水账单、投资收益证明等。
8. 请您补充说明一下您的财务状况，包括其他可能影响纳税情况的因素。
【询问记录】。
被查询人XXX在询问过程中如实作答，对自己的财务情况进行了详细描述。
他表示自己是一名企业职员，主要收入来自工资和奖金，同时还有一些股票投资收益。
他的银行存款主要用于日常消费和生活开销，没有其他的大额资金流入。
他拥有一套房产和一辆车，均为自己多年的积蓄所得。
在被询问人提供的财务文件中，我们发现他在XX年XX月XX日的纳税申报情况与实际情况一致，没有遗漏或不实的情况。
而在之前的申报中，他确实存在一些不符合税法规定的行为，主要是因为对税法规定不够清楚导致的误报情况。
但在询问过程中，被查询人表示愿意纠正错误，按照税法规定进行补缴和调整申报。
在整个询问过程中，被查询人配合良好，如实提供了相关财务文件，并对自己的财务状况进行了详细说明。
他表示愿意接受税务局的处理决定，并会积极配合进行补缴和调整申报。
同时，他也表示会加强对税法规定的学习，以避免类似的错误再次发生。
【结束语】。
本次询问记录完毕，被查询人XXX在询问过程中表现良好，如实提供了相关财务文件，并对自己的财务状况进行了详细说明。
制作税务案件询问笔录七法
制作税务案件询问笔录七法第一篇：制作税务案件询问笔录七法制作税务案件询问笔录“七法”询问笔录是指税务稽查人员在税务执法中，对当事人、证人或知情人进行调查时所作的记录。
询问笔录做得好，好的询问笔录有利于进一步挖掘案件线索、固定事实证据,有利于正确、顺利地处理案件。
笔者结合自身工作实践试将稽查工作中实际操作方法归纳整理如下，与税务同仁作一商讨。
一、是熟悉案情，拟定提纲。
稽查人员在询问开始前，必须熟悉案情，了解被询问人的相关情况，拟定询问提纲。
询问当事人要单独进行，同时要有记录人。
二、注意方式，语言要规范。
如首问一般规范为：“我们是某国税局稽查局的稽查人员，我叫某某,他叫某某,这是我们的税务检查证,今天我们找你了解有关涉税事宜,希望你如实回答,你所说的一切都应承担法律责任,你听清楚了吗?”三、是密切配合，协调一致。
稽查人员要密切配合。
询问人员和记录人员对问什么、怎么问以及询问、记录的速度要配合默契。
当询问人员有遗漏时，记录人员要适时予以补充提示；当记录人员记得慢些时，询问人员也要适当放慢询问速度，使记录人员跟得上节拍。
四、态度诚恳，耐心细致。
稽查人员要善于与证人沟通，谈话中既要宣讲政策，提高证人的思想认识，也要注意方式，把握好轻重缓急，使证人如实讲出涉及案件的全部情况。
五、敏锐观察，弄清真相。
稽查人员要有敏锐的观察力，对当事人谈话中流露出的破绽要紧紧抓住，以此为突破口，直至案件真相大白。
六、客观全面，不断章取义。
制作笔录应当客观、全面地记明当事人陈述的内容，特别是有关案件的重要情节，不管是有利于或是不利于当事人的，都应当尽可能地按照他的原话或原意记载清楚，客观地加以反映，不能断章取义。
七、签名画押，注重日期。
询问完毕，笔录应交当事人核对，当事人没有阅读能力的，要向其宣读。
如笔录有遗漏或者差错，应允许当事人提出补充或改正，笔录核对无误后，应签注“本记录我已看过（或已向我宣读过），与我讲的一致”。
然后签名，签注询问日期，用右手指在首页姓名上，笔录面码上、记录中补充和更正的地方，末页签名处画押。
询问笔录取证的规范和技巧
（三）更正和自书补充
➢亲笔更正优于代笔更正 ➢自书补充应予许 ➢更正或补充处的确认 ➢更正或补充前的交流
（以上内容与我说的一致。庞XX 2008/6/9） 页码和次序
询问人李 XX
记录人：刘 XX 被询问人：庞 XX
二、关于告知方面的问题
稽查局
应表明出示执
问：
我们
是X告XX知X的国家内税容务：局工作
六、关于询问准备
本案询问笔录不成功，表面上看是询问能力、方法和技 巧问题，实际上是对询问笔录认识不足和准备不足问题。 基本认识： ➢ 希望重视询问笔录的程序意义及其证据意义 ➢ 区分询问笔录的发现功能及其证明功能。 询问准备的三个步骤： 1、研究证据，吃透案情，明确询问目的； 2、确定并分析对象特点，明确询问内容和方法； 3、写出询问提纲，设想询问细节，制定相关预案。
七、关于询问的技巧和方法
➢ 有利询问环境、氛围的营造 ➢ 提问的方法和技巧 ➢ 已有证据在询问中的出示和利用技巧 ➢ 追问和质疑 ➢ 心理方法在询问中的运用
语要求、记录时 的“技巧”等问
题
五、询问目的和内容上的几点注意事项
（一）关于询问笔录中的传闻证据 笔录中有明显的传闻证据之嫌。如何避免传闻证据？
（二）关于主观事实与主观观点 主观事实也是案件的事实。主观观点不是案件的事实， 而是当时或事后的观点或态度。
（三）关于询问笔录中的结论事实与细节事实 细节决定成败，没有细则就没有结论。
关于询问笔录
取证规范与技巧
一、关于格式方面的问题
（一）首部格式方面
询问单位：XXX国税稽查局检查十科
检查十
询问时间：2008年6月9日15时至20时 地点：科办公室
询问人： 李 XX 刘XX
税务局(稽查局)询问(调查)笔录
__________税务局 (稽察局 )咨询（检查）笔录（第 _________次）共_____页第 _____页时间： ____________________地点:__________________咨询（检查）人： ____________记录人：_________________被咨询（检查）人姓名：______性别：______年纪：______证件种类： ______________证件号码：_______________工作单位： ______________职务 :_______联系电话：__________地址： ________________________________________问：__________________________________________答：______________________________________________________________________________________________________________________________咨询（检查）人署名：___________记录人署名：___________________被咨询（检查）人署名并押印：________________年______月______日咨询（检查）笔录续页共______页第 ______页_______________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ____________咨询（检查）人署名：___________记录人署名：___________________被咨询（检查）人署名并押印：________________年______月______日使用说明1．本笔录依照《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条、第五十八条和《中华人民共和国行政处分法》第三十七条设置。
如何制作税务稽查调查询问笔录
如何制作税务稽查调查询问笔录如何制作税务稽查调查询问笔录口何建堂3,根据拟订的”询问提纲”向当事人进行询问.主要有以下几项:(1)填写询问的时间,地点,询问调查人,记录人等项目.(2)了解被询问人简况(姓名,性别,年龄,工作单位,职务,住址等),交代询问人身份,并出示证明其身份的税务检查证.告知当事人要协助调查,不得拒绝,隐瞒,阻挠,要如实回答询问,以及如隐瞒,作伪证,不如实回答将要承担的法律责任.(3)单位性质,属于何种类型纳税人.(4)根据具体案情询问,即了解与案件相关的一些企业业务概况,业务手续的经办情况及过程,如有无中间人,有无收取好处费,劳务费,手续费,返利及其比例,金额,有无帐外帐,小金库,有无申报纳税或申报抵扣的情况,有无其他特殊例外处理的情况3,笔录结束处应由被询问人签署被询问意见,如”以上笔录本人已阅,无误并认可”字样,并在笔录的最后一页签名或按手印;当事人拒绝的,应当注明.4,最后,询问人,记录入要签署日期并签名,询问人与记录入签名不得相互代签.四,制作调查笔录需注意的几个问题1,询问要做到有计划,通盘安排,确定时间,地点,当事人,并拟订提纲,以免遗漏主要问题面询时,一般要有两名税务稽查人员参加,要注意说明谈话目的,清除当事人的顾虑或抵触情绪,严禁逼供,套供等.同时约几个当事人面询时.应注意把他们分开,分别询问,防止串供.谈话内容应有记录,并请当事人审阅签名和押印.如有必要,谈话时可以录音或请当事人写出书面材料,谈话记录和书面材料也可请当事单位签署意见并盖章,同时应严格保密.2,记录询问内容要真实,准确,详细,具体,不能随意取舍.主要情节要尽量记下原话,以保持其原意不变.对于被询问人所提供的每一事实或情节,应当记明来源.对证人提供的物证,书证,要在记录中反映出来并记明证据的来源.询问人出示证据提问,也必须写明出示何物.3,在谈话过程中,如能从被询问人的问答中发现新线索,要灵活机动抓住新线索进行询问,防止被已拟订的提纲锁住新的思路,对新线索要追根问底,决不能轻易放过.4,询问问题必须运用辨证思维的方式,步步为营,抓住主要矛盾,以其矛攻其盾,防止眉毛胡子一把抓,层次不清,抓不住主要证据.5,询问问题要旁敲侧击地从侧面或反面询问,防止直接询问把案件违章情节揭穿,而使当事人陷入”诡辩”的怪圈.6,动作要快,条件成熟要及时进行谈话,切不可耽误时间,让当事人相互交流信息,增补遗漏,给稽查人员造成无法取证的僵局.7,谈话要符合法律程序.必须符合《税收征收管理法》和《税务稽查工作规程》程序和规定,措施要恰当,字句要严谨,字迹要清楚,引用法律条文要准确,谨防某环节出现不当.8,询问过程中不得对当事人进行引供,诱供和逼供,并要认真鉴别伪证.9,被询问人签署被询问意见时应在笔录结束处,不得空行签字.10,询问要有专人记录,要用深蓝黑色钢笔或毛笔书写,制作.11,在场重要人物的姓名,工作单位,职务也应逐项填写清楚.f作者单位:南京市国税局)(责任编辑:朱海云)辽苏税务路丰县国税局以”诚信蚋税,利国利民”为主题,开展“莲税涪进校园”活动.在为中4,学生讲授税法知识的同时,还教蛤他们”明礼守信,爱国守法”的思想.收到较好效果.圉为县实验小学二年级的同学们在税法课后向奎茸青少年朋友倡议“争做小小税法宣传员”.目乎马勇摄影报道.一一I。
税务稽查询问笔录规范性要求
核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明 字、日期等关键事项作出答复所依据的资料和
“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说 资料来源。对被询问人提供的物证、书证等，应
的相符”。此处的签字，一定要体现核对确认 当在记录中反映并记明证据的来源。询问人
的过程，否则文字表达不规范，甚至影响笔录 出示证据的，应当注明出示何物。（３）在笔录
际工作情况分析，询问笔录在税务稽查实务中 （一）格式设计规范
的作用主要体现在以下几个方面：（１）验证作 询问笔录作为税收执法文书的一种，国家
用。通过对有关当事人详细的调查询问，验证 税务总局曾在《全国统一税收执法文书式样》
稽查对象反映、提供资料和数据的真实性。 （国税发〔２００５〕１７９ 号）中进行了格式规范。
员”是不完整的，还应进一步展示“这是我们的 权的检查人员。（４）（被询问人）住址栏。被询
证件，请查阅”。这样的规范用语表明了询问 问人的住址栏填写要求精确到门牌号码。
人员执法者的身份。
２． 正文部分记录规范。询问笔录正文部分
２． 交代询问意图。根据规定，询问人员表 采取问答形式，一般包括四个环节：告知环节、
必须得到被询问人的验证确认才合法有效，如 几个地方值得关注。（１）时间栏。根据规定，
果被询问人识字能力有缺陷，询问人员可以通 如果不是特殊情况，询问应该在上班时间完
过宣读的方式将询问笔录读给被询问人听，从 成。（２）地点栏。询问地点既可以是被询问人
而达到被询问人验证确认的效果。如果被询 办公场所，也可以是税务机关办公场所，在填
问题进行询问”就不妥当，因为还在调查中，不 件的出示应当在笔录中体现。（２）在涉税事实
能事先定性为“虚开”。
调查环节，涉及重要事实、情节、数字、日期等问
税务稽查人员如何作好调查笔录
税务稽查人员如何作好调查笔录税务稽查人员如何作好调查笔录阅调查笔录是税务稽查人员通过询问的方式，对当事人或直接责任人员、经办人员所作的证言、证词，它对扩大案件线索、追查偷逃税款、挽回国家损失以及对案件的定性有其特殊的、不可缺少的作用。
实践证明，调查笔录运用恰当，则可以达到事半功倍的效果，还可以改变双方抗衡的形势，变被动为主动，成为具有说服力的征据。
在税收法制不断加强、完善的今天，税务稽查人员查处的各类份税案件必须做到公平、公正、准确，也就是要求调查取证程序合法，违章事实证据确凿可靠。
通常情况下，违章事实的证据材料主要有：违章事实的直接证据复印件；间接证明违章事实的证据材料复印件，即间接证据；根据具体情况取得繁简相应的证言证词，即调查笔录；由相关人员自述的材料即自述材料。
随着税收征管改革的不断深化，税务稽查力度的不断加大，税务稽查人员应充分发挥调查笔录取证的优势，将其广泛运用于税务稽查实践中，为税务行政处罚提供有力的依据。
但由于税务调查笔录如何制作在现行税法中没有规范成文，一些稽查人员不按照《税收征收管理法》和《税务稽查工作规程》的程序和规定制作，所制作的调查笔录不符合要求，很不规范，隐患也不少。
比如有的不向当事人告知不如实回答询问、隐瞒或作伪证所承担的法律责任，有的调查笔录不被当事人认可，有的谈话少于二人或没有专人记录，有的在修改的地方没有当事人的押印等等。
如果当事人在接到税务行政处罚后，一旦提起税务行政复议或税务行政诉讼，税务机关则会以撤消税务行政处罚或败诉而告终。
诸如此类的例子屡见不鲜，稽查人员必须从中吸取教训。
可见，调查笔录是税务检查的重要环节，是税务稽查调查取证的关键，是税务行政处罚的依据。
因此税务人员必须了解和掌握调查笔录的制作方法，这是税务稽查人员应具备的基本素质。
一、如何制作调查笔录(一)制作前的准备工作1．稽查人员应首先对取得的直接证据、间接证据、自述材料及其他已知证据的基础资料进行认真核实，了解证据资料是否存在模糊不清，材料之间是否存在相互矛盾的现象，有关数据是否准确可靠。
规范税务稽查取证的几个环节
规范税务稽查取证的几个环节税务稽查是税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行审核和核查的一种方式。
稽查中，取证环节是非常关键的一步，它直接关系到税务稽查的正当性和合法性。
为了规范税务稽查取证的几个环节，确保纳税人的合法权益，税务机关需要严格按照法定程序进行，接下来将从四个方面详细介绍税务稽查取证的规范环节。
首先，税务稽查取证的第一个环节是调查取证。
税务稽查人员在进行调查的过程中，应当严格遵守法定程序，确保取证的合法性和准确性。
在调查取证阶段，稽查人员应当搜集与案件有关的各种证据，包括资料、文件、账簿等，不能以偏概全，更不能凭主观臆断进行取证。
在遇到相关人员不配合的情况下，稽查人员应当及时向上级报告，并寻求相关法律援助。
其次，税务稽查取证的第二个环节是保全证据。
在取得证据后，稽查人员应当采取措施保护证据免受破坏、篡改等侵害。
稽查人员应当确保证据的完整性和准确性，在保全证据的过程中，应当及时制作证据保全清单，并将其交予相关人员保管。
在保全证据的过程中，稽查人员不得滥用职权，不能以任何方式伤害纳税人合法权益，确保取证的公正性和公正性。
第三，税务稽查取证的第三个环节是证据审查。
在证据审查阶段，稽查人员应当对搜集的证据进行评估和审查，确保证据的真实性和有效性。
稽查人员应当结合相关法律法规和税务政策，对证据进行分析和判断，不得片面依据某一项证据作出结论，而应当全面、客观地综合评估。
在进行证据审查的过程中，稽查人员应当注意确保程序的公正、公平和合法性。
最后，税务稽查取证的第四个环节是证据使用。
在证据使用阶段，稽查人员应当将搜集到的证据应用于案件处理中，作为依据进行决策。
在使用证据的过程中，稽查人员应当依法准确地引用证据，并将其与案件的具体情况相结合，进行分析和权衡。
稽查人员不得滥用职权，将不相关的证据用于案件中，更不能故意篡改证据，违背证据原则。
所有的证据使用必须符合合法程序，确保取证的正当性和合法性。
总结起来，规范税务稽查取证的几个环节是确保税务稽查的合法性、准确性和公正性的重要保障。
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司具有偷税行为。稽查局工作人员通过初步检查该
公司的账簿等资料、银行账户、申报纳税的资料，
发现该公司几乎处于停业状态。稽查局工作人员还
根据其他线索发现，该公司销售员张某的个人账户
有大量资金往来，通过对张某进行询问，他承认这
不是他个人的账户，而是公司的体外循环账户。再
通过对该公司会计、财务主管、总经理进行询问，
问：本案应如何处理？
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国家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批 复 国税函发［2019］653号
企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数 额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算 出的亏损数额.企业多报亏损会造成以后年度不缴或 少缴所得税款,主管税务机关依据<中华人民共和国 税收征收管理法>的规定认定其为偷税而应处以罚款 的,可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的 应税所得,再按法定税率计算出相应的应纳所得税额, 以此作为罚款的依据.
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2019年11月，某县地税局稽查局对三维设计 院2019年度纳税情况进行检查，发现该单位 2019年度采取收入冲成本的手段偷税，其中5 月份申报收入87200元，还有一笔直接收取的 现金收入4000元未计收入而造成偷税。
问：认定纳税人需要收集哪些证据？
❖ 是否符合某一违法行为的构成要件； ❖ 是否形成证据链，相互印证，避免孤证； ❖ 是否达到最低证明标准。
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ห้องสมุดไป่ตู้
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稽查证据实务分析
❖ 调查收集证据的指导思想：高度重视证据问题 ❖ 调查收集证据时应注意的问题 ❖ 调查收集证据的方式 ❖ 调查收集证据的程序 ❖ 证据保全
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稽查证据的属性
真实性
关联性
合法性：A、证据的形式合法；B、取证手段、 程序合法。
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某稽查局两位工作人员依照合法程序把纳税人李某 的帐簿调回稽查局检查。在归还帐簿时，稽查局的人 员对李某说，查出的涉税问题很多，其中有一笔支出 没有任何原始凭证。李某说不可能，可能是你们没有 完整归还。在无法查清事实的情况下，稽查人员便对 李某说，在凭证问题上你自己承认没有凭证，现在补 一张白条，在其他问题上，我们少罚你一点。李某同 意了。针对白条，稽查局要求李某补税并对其罚款。 后来，因李某认为处罚过重，在复议时提出了白条问 题。
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陈德惠律师事务所自１９９４年１１月成立后，
在大连某县税务机关办理了税务登记，税务机关对
其应缴纳的营业税、城建税和教育费附加采取了定
期定额征收方式。经大连市地税局稽查分局收集证
据证明，陈德惠律师事务所自１９９５年至2019年，
采取设立账外账，少列收入，进行虚假的纳税申报，
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2019年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该镇
陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务登
记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某和李
某乔装一单位采购员到陈某处谈生意。张某与陈某谈
生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年的销售额
稽查证据的证明对象
当事人的违法事实 执法程序的合法性 执法的公正性 执法主体的合法性
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稽查证据的证明要求
确实：对证据的质的方面的要求。 充分：对证据的量的规定。
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不缴或少缴应纳税款，共偷逃企业所得税、营业税、
城建税、教育费附加共计人民币１１４万多元。２
０００年１２月５日，大连市地税局稽查分局依法
对该律师事务所下达了《税务处理决定书》。
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2019年1月20日，某县地税局两位检查人员对三 星公司2019年度纳税情况进行检查，发现该公司 2019年10月少申报税款3200元。认定三星公司存 在偷税行为。并复印了该公司的相关账簿和凭证 资料。公司会计申辩：未申报税款是因为当时自 己出差，回来时离申报届满期限只有一天，由于 匆忙而漏报了税款3200元。自己并没有偷税的故 意。并出示了有关出差证明。检查人员解释：你 公司办了税务登记，有不缴或少缴税款的结果， 就是偷税。并要求对复印的资料予以确认。该公 司会计拒绝签字。检查人员把复印的资料带回了 稽查局。
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2019年6月，某市稽查局在对本市A建筑公司进行 检查时发现，挂靠该公司独立承包的第一工程队在 四年内多次承建甲单位建筑工程而未申报纳税。由 于该工程队帐目混乱无法确定其所得，稽查局便对 其核定征收。核定的应纳税所得率为10%。而应纳 税税所得额的依据是甲单位财务部门付款给工程队 的说明：99年付200万、2000年付400万、2019年付 600万、2019年付500万。因此，稽查局对工程队作 出了税务处理决定和税务行政处罚决定。
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案例涉及的程序及相关问题
对同一纳税人检查的次数是否应有限制？ 若要启动第二次检查程序，是否应有前提条件？ 若要启动第二次检查程序，应有哪些程序的规定？ 产生复查结论与原查结论不一致的原因是什么？ 如何合理解决这一问题？
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税务稽查取证与笔录制作规范 袁森庚
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稽查证据理论与实务
❖ 稽查证据理论分析 ❖ 稽查证据实务分析 ❖ 询问笔录制作规范
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税务稽查证据理论分析
稽查证据的法律真实与客观真实 稽查证据的属性 稽查证据的种类及要求 稽查证据的证明对象 稽查证据的证明要求
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2019年5月11日，某市国税稽查局对A公司2019年度 企业所得税进行检查。检查发现：该公司申报亏损99 万元，其中2019年亏损49万元，2019年度亏损50万元。 但该公司2019年度实际亏损45万元，多报亏损5万元。 稽查局要求该公司把2019年度的亏损调整为94万元。 并对多报亏损的原因进行调查。经多方调查发现，由 于该公司的财务人员对某些税收政策不了解，多列了 支出。导致2019年度、2019年度该公司多报亏损5万元。
及有关产品的销售价格。第二天，税务机关再派工作
人员张某和李某着装到陈某处，并口头告之他们是税
务局的工作人员，之后对陈某进行询问说，我们昨天
的谈话已经录音，你若实事求是交代，我们可以不罚
你。否则，我们将把你交给公安机关。陈某便称自
2019年11月～2019年12月底，自己在家中雇佣工人从
事柳编加工销售业务，销售额累计达32．8万元，已
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某房地产开发公司于2019年在县城开发区建设 开发商品楼2栋，2019年5月竣工，工程施工成本 300万元。截至2019年底，商品楼全部出售，共取 得售房款500万元。根据税法规定，对于单位自建 建筑物销售，应首先对其自建行为征收建筑业营 业税，再对其销售行为按销售不动产征收营业税。 而该企业财务人员由于不懂税收政策，仅按时申 报缴纳了销售不动产营业税25万元，而对自建行 为所产生的税款5万元未进行申报。
经领取了营业执照，但没有到主管税务机关申报办理
税务登记证和缴纳税款。
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❖ 程序的价值 1、提高法律公正的直观度和认同度。 2、控制权力的滥用。 3、增强法律的理性，体现法律的文明精神。 4、体现执法的规范性。 ❖ 米兰达规则：你有权保持沉默，但是你所说的一切
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稽查证据的种类及其要求
物证 书证 证人证言
鉴定结论 勘验笔录、现场笔录 视听资料
当事人陈述
对稽查底稿的认识：稽查人员在稽查过程中形
成的工作记录和获取的资料。
对专家意见的认识
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证据充分性的标准
▪ 刑事案件最低标准：排除合理怀疑 ▪ 行政最低标准:明显优势证据 ▪ 民事案件最低标准：高度概然性或证据
优势
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某市国税稽查局接到群众举报，某一销售手机的公