或有损失的一般会计处理

或有负债的一般项目

一、应收票据贴现或背书转让

应收票据贴现是指企业以贴现的方式将尚未到期的商业承兑汇票转让给银行或其它单位，从而负有可能支付的债务。这意味着，企业在商业承兑汇票贴现后，就形成了一项或有负债。如果企业有将应收账款向银行出售以取得现金的情况也应视为或有负债。

二、债务担保

债务担保是指企业以自有财产作为抵押，为其它单位向银行或其它金融机构借款提供担保的业务事项。如果到期日其他单位偿还了借款，企业即解脱了担保责任，但若被担保单位到期不能清偿借款，担保企业则负有偿还担保债务的责任。在企业担保之日，就形成了担保企业的一项或有负债。

三、产品质量保证

产品质量保证是指企业可能要支付与产品质量有关的费用的业务事项。企业在售出负有包退、保修期的产品后，若发生质量问题，企业就会发生相关费用，即存在与产品质量相关的或有负债。

例：A公司2011年4个季度的家电销售额分别为100万元、140万元、80万元、200万元。根据以往的经验，发生的保修费用一般为销售额的

1%—2%。2011年4个季度实际开支的维修费用分别为：2万元、4万元、1万元、3万元。同时，假定上年末“预计负债——产品质量保证”科目余额为5万元。

根据会计准则的规定，ABC公司因销售家电而承担了现时义务，同时该义务履行很可能导致经济利益流出ABC公司，且该义务的金额能够可靠地计量。所以，ABC公司应根据本准则的规定在每季度末确认一项负债。会计核算与披露如下：

（1）第一季度

发生维修费时：借：预计负债——产品质量保证20000

贷：银行存款20000

第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：100×（1%+2%）/2=1.5（万元）

分录为：借：销售费用——产品质量保证15000

贷：预计负债——产品质量保证15000

则第一季末“预计负债——产品质量保证”科目的余额为5+1.5－

2=4.5（万元）

（2）第二季度

发生维修费时：借：预计负债——产品质量保证40000

贷：银行存款40000

第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：140×（1%+2%）/2=2.1（万元）

分录为：借：销售费用——产品质量保证21000

贷：预计负债——产品质量保证21000

则第二季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额为4.5+2.1－4=2.6（万元）

（3）第三季度

发生维修费时：借：预计负债——产品质量保证10000

贷：银行存款10000

第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：80×（1%+2%）/2=1.2（万元）

分录为：借：销售费用——产品质量保证12000

贷：预计负债——产品质量保证12000

则第三度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额为2.6+1.2－1=2.8（万元）

（4）第四季度

发生维修费时：借：预计负债——产品质量保证30000

贷：银行存款30000

第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：200×（1%+2%）/2=3（万元）

分录为：借：销售费用——产品质量保证30000

贷：预计负债——产品质量保证30000

则第四季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额为2.8+3－3=2.8（万元）

为此，A公司应在当年年末12月31日将“预计负债——产品质量保证”科目余额28000元列入资产负债表内“预计负债”项目，并在会计报表附注中作相关披露。应注意的问题是：

（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

（2）如果企业针对特定批次产品计算预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”科目余额冲销，不留余额；

（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产或者不再销售了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。

四、未决诉讼和未决仲裁

未决诉讼和未决仲裁是指企业涉及尚未判决的诉讼案件、原告提出有赔偿要求的待决事项。这是因为，如果企业胜诉，将不负有任何责任；但若企业败诉，则负有支付原告提出的赔偿要求的责任。即一旦有待决的对方提出的索赔事项时，企业即应视为一项或有负债。

例1：C公司2010年10月12日向A银行借款1000万元，期限一年，年利率10%。2011年11月银行向法院起诉，截止2011年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。

分析：如无特殊情况，C公司要败诉。因此，除支付本金及利息外，还要支付罚息及诉讼费等费用。假定估计罚息及诉讼费等费用为10—16万元之间，其中对方的诉讼费2万元。根据准则规定，C公司应在2011年12月31日确认一项负债。金额=（10+16）/2=13（万元），会计处理如下：借：管理费用——诉讼费20000

营业外支出——罚息支出110000

贷：预计负债——未决诉讼130000

同时还应在会计报表附注中，作如下披露：

本公司欠A银行贷款于2011年12月12日到期，到期本金和利息1100万元。由于本公司资金周转困难，故尚未偿还上述贷款本金和利息。为此，A银行起诉本公司，除要求支付本金和利息外，还要求支付诉讼费及罚息等费用。由于以上情况，本公司在2011年12月31日确认了一项负债13万元。目前，法院尚未对此案进行审理。

赠品

一、对同一种商品买一赠一

按税法规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售

货物的行为，征收增值税。在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品

与普通销售的商品区分开来，并予以披露。采取对其中一件商品按售价做正