外币业务案例分析

外币业务

是指企业发生的经济业务以记账本位币以外的其他币种进行款项的收付、往来核算和计价的经济业务。现行会计制度规定：企业对外币业务的会计核算，可以选用外币统账制或外币分账制。由于汇率经常发生变化，致使同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，从而在两者间进行相互折算时就会形成汇兑损益。

汇兑损益的会计处理方法有两种方法：一是资本化，即作为原始成本的一部分计入相关的资本账户；二是直接计入当期损益。汇兑损益，最终都会分次或一次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除掉或增加计税所得，从而影响到企业计算应纳所得税税额。从纳税角度看，如果汇兑损益是净汇兑收益，则予以资本化更为有利；如果汇兑损益为净汇兑净损失，则直接计入企业当期损益更为有利。按照现行会计制度规定：企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当进行资本化，进行分期摊销；生产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。由于企业日常发生的汇兑损益一般都是直接计入当期损益，所得税筹划的关键就是通过选取适当的记账汇率，使得计算出来的汇兑净损失最大化或汇兑净收益最小化，从而使企业当期的应纳税所得额最小化。

从税务筹划角度来看，若汇兑损益是净汇兑收益，则应当予以资本化较为有利；若汇兑损益为净汇兑损失，则直接计入企业当期损益

较为有利。

会计准则

按照我国目前会计制度规定：“企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当予以资本化，而生产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。企业日常外币业务所发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳税所得额最小化。记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时，将外币金额折算为记账本位币金额时所采用的汇率。按照会计制度规定，企业可以选取外币业务发生当日的市场汇率作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初的市场汇率作为记账汇率，一般是当月1日的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，将各外币账户的期末余额按期末时市场汇率将其折算为记账本位币金额，其与相对应的记账本位币账户期末余额之间差额，确认为汇兑损益。”

企业背景

PHNIX公司从2000年开始出口产品到欧美市场，经过10年的成长，目前已经发展为一个拥有11个子公司，1000多名员工，生产车间面积达6万平方米，产品销售到全球70多个国家和地区的国际性集团公司，年产热泵热水设备超过8万台，年销售额5亿多元。

作为一个以欧洲高端市场为目标的公司，多年来，我们一直紧跟欧洲热泵行业最前沿的技术动态，每年都会参加欧洲举办的行业专业展览，出席各种技术研讨会，同时与核心客户群保持紧密的沟通和交流，了解行业的动态。通过这些渠道，PHNIX人学到很多国际先进的研发和管理技巧，大大提高了我们在产品研发，质量控制，市场统筹等各方面的能力和平。

PHNIX同时还与国内的多所高等学府，如中科院等建立了长期的合作关系，在这些大学的研究机构投入资金，研发具有自主知识产权的新技术和新产品。

经过多年的高速稳定的增长，目前PHNIX已经在国内热泵热水领域具有领先地位。我们能够为楼宇供热采暖，户式/中央热水等领域，提供全面优秀的解决方案和产品。包括：空气源热泵热水器，水源热泵，家用热水热泵设备，泳池热水热泵，太阳能热水系统，等等。目前我们已经是中国最大的泳池热泵，整体式家用空气能热水器制造商和出口商，同时是中国最大专业热泵生产商之一。

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本着一贯对质量的严苛要求和对技术的精益求精，PHNIX将一如既往地为客户提供高品位的产品和服务。我们期待着与更多的关注环保事业的人一起携手在节能环保领域取得更大的进步，为改善人类生活环境做出更大的贡献，以下为其特点介绍：

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案例

例1：PHNIX公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2012年12月31日银行存款外币账户余额12000美元，当日市场汇率为1美元＝7．0元人民币，其余外币账户期末均无余额。PHNIX公司2012年1月发生的外币交易如下：1月3日，将1000美元兑换为人民币并存入银行。当日市场汇率为1美元＝7．0元人民币，当日银行买入价为1美元＝6．9元人民币。

1月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为8000美元。原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6．9元人民币，以银行存款支付该原材料进口关税10000元人民币，增值税9384元人民币。

1月25日，以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股票1000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝6．9元人民币。

1月31日，B公司股票的市价为每股11美元，市场汇率为1美元＝6．8元人民币。

【解析】PHNIX公司在1月3日发生外币汇兑业务，按当日即期汇率（市场汇率）将售出的美元折算为人民币（1000×7．0＝7000），