新华制药内部控制审计报告2011年

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新华制药公司内部控制的研究

题目新华制药公司内部控制的研究课题信息：课题性质：设计□论文√课题来源：教学√科研□生产□其它□发出任务书日期：指导教师签名：年月日美国COSO委员会发布《企业风险管理——整合框架》（ERM）提出：企业风险管理整合框架中包括：战略、经营、报告与合规四大目标；内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督八大要素；主体层次、分布、业务单位、子公司四个层次。

风险管理整合框架认为，全面风险管理是一个过程。

这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响。

这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件并管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业取得既定的目标。

Hollis Ashbaugh-Skaife和Daniel W. Collins和 William R. Kinney在《内部控制研究》中，引入了契约经济学理论，首先确立了内部控制中的契约属性，是一种评价利益关系的契约装置。

他们同时从新制度经济学出发，进一步的论述了内部控制契约属于企业在理性的各个要素主体之间关于经济利益的分配而构建的一个目的为协调企业经济活动有序、且有效运行的约束控制机制。

文章的最后分析了内部控制与契约公正的共生性和互动性，而追求利益分配所提出要求的公平和正义成为内部控制契约公正性的伦理诉求和道德评判。

吴水澎等人在《控制论原理》中，对内部控制做出了多个层面不同的理解。

在研究了内部控制理论的当今最新进展，他们提出该报告对于构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义极为重要。

具体可以体现在五个方面：完善企业的控制环境、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、进行全面的风险评估、加强企业的内部监督；同时，他们建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，更方便的为企业内部控制建设提供一个可行性的框架进行参考。

刘玉廷在内部控制与会计控制关系方面，强调了《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章，是有效解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要措施，是能够从源头上治理贪污腐败的一项制度安排，是适应我国加入WTO的客观要求，是新形势下加强单位内部会计监督的里程碑。

企业内部控制失效案例分析——山东新华医药集团有限责任公司

企业内部控制失效案例分析企业内部控制失效案例分析 ————山东新华医药集团有限责任公司山东新华医药集团有限责任公司山东新华医药集团有限责任公司摘要摘要：：该案例描述了新华医药集团有限责任公司在企业快速发展的同时，企业内部控制出现严重失效的问题。

文章以新华制药为案例研究对象，分析该公司被信永中和出具否定意见的内部控制审计报告的原因，指出其应收账款内部控制体系存在的缺陷，并提出有针对性的建议。

进一步提出了企业在销售内部控制方面应该如何加强企业内控效果的方法和建议。

关键词关键词：新华制药，内部控制，信用管理 1 公司简介公司简介 1.1 公司背景山东新华制药股份有限公司于1943年成立于山东，于1996年公司股票完成上市，新华制药股份有限公司是H 股和A 股的上市公司。

山东新华制药股份有限公司已经成为了亚洲最大的解热类药物的生产地和出口基地，同时新华制药公司也成为我国国内重要的咖啡因产品的生产商。

1.2 公司组织结构新华制药的组织结构描述如下：公司的内部审计部是直接向公司的总经理、副总经理负责的，同时董事会下设了独立审核委员会。

公司内部下设完备的各个职能部门，并于各个部门制定了完善的岗位职责，各职能部门之间形成了明确的职责，并形成了互相牵制的部门间关系。

1.3 公司的内部控制制度新华制药制定了内部管理控制制度，该内部控制制度是以基本的控制制度作为基础，涵盖范围包括了公司完整的生产经营过程，包括了财务、生产、销售、投资、行政管理等具体环节，如此完善的内部管理制度确保了公司的各项工作可以有章可循。

2 公司内部控制的问题公司内部控制的问题 2011年新华制药股份有限公司的应收账款数据如下。

数据资料摘自当年的财务报表，相关数据如表1和表2所示。

表1 2011年年末单项金额重大并单独计提坏账准备的应收账款单位：千元单位名称账面余额坏账金额计提比例(%) 计提原因山东欣康祺医药有限公司 40606 32485 80 考虑偿债能力计提淄博华邦医药销售有限公司9795 7836 80 考虑偿债能力计提合计50401 40321 ——表2 2011年年末单项金额虽不重大但单独计提坏账准备的应收账款单位：千元单位名称账面余额坏账金额计提比例(%)计提原因山东百易美医药有限公司3997 3197 80 考虑偿债能力计提山东省药材公司高新分公司3343 2674 80 考虑偿债能力计提山东新宝医药有限公司2991 2393 80 考虑偿债能力计提山东新华工贸股份有限公司1150 1150 100考虑偿债能力全额计提商丘百川药业有限公司795 795 100 考虑偿债能力全额计提合计12276 10209 ——以上数据表明，2011年末，新华制药的下属医贸公司与存在担保关系的相关客户之间存在应收账款交叉担保的现象，具体而言：与欣康祺医药间应收账款金额40606千元，及存在担保关系的新宝医药存在应收账款金额2991千元、华邦医药存在应收账款金额9795千元、山东药材高新分公司存在应收账款金额3343千元、百易美医药存在应收账款金额3996千元。

新华制药：2011年半年度报告 2011-07-25

山东新华制药股份有限公司 2011年半年度报告二零一一年七月目录章节内容页码一公司基本情况 (2)二主要财务资料和指标 (3)三股本变动及股东情况 (5)四董事、监事、高级管理人员情况 (7)五董事长报告 (8)六经营管理研讨与分析 (10)七重要事项 (13)八公司管治 (15)九财务报告 (16)十备查文件 (98)重要提示本公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告所载资料不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。

本公司及其附属公司（“本集团”）截至2011年6月30日止半年度财务报告未经审计。

公司董事长张代铭、财务负责人赵松国、财务资产部经理王建信声明：保证半年度报告中财务报告的真实、完整。

一、公司基本情况公司中文名称:山东新华制药股份有限公司(“本公司”、“新华制药”)公司英文名称:SHANDONG XINHUA PHARMACEUTICAL COMPANY LIMITED公司法定代表人:张代铭董事会秘书:曹长求郭磊联系电话:86-533-2196024传真号码:86-533-2287508董秘电子信箱：CQCAO@；GUOLEI@公司注册及办公地址：中华人民共和国（“中国”）山东省淄博市高新技术产业开发区化工区邮政编码:255005公司国际互联网址：公司电子信箱：xhzy@国内信息披露报纸：《证券时报》登载半年报的中国证监会指定网站的网址：上市资料：H股：香港联合交易所有限公司简称：山东新华制药代码：0719A股：深圳证券交易所简称：新华制药代码：000756二、主要财务资料和指标(一)按中国会计准则编制的主要财务指标(人民币元)项目本报告期末上年度期末本报告期末比上年度期末增减（％）总资产 2,852,288,422.282,739,564,533.49 4.11归属于上市公司股东的所有者权益 1,713,018,725.621,676,523,546.19 2.18股本（股） 457,312,830.00457,312,830.00 -归属于上市公司股东的每股净资产（元/股） 3.75 3.67 2.18项目报告期（1－6月）上年同期本报告期比上年同期增减（％）营业总收入 1,522,811,524.541,368,618,869.54 11.27营业利润 79,496,686.5871,140,908.69 11.75利润总额 77,517,940.7674,980,507.52 3.38归属于上市公司股东的净利润 60,702,135.8357,881,893.63 4.87归属于上市公司股东的扣除非经常性损益后的净利润60,845,003.7654,449,164.58 11.75基本每股收益（元/股） 0.130.13 -稀释每股收益（元/股） 0.130.13 -加权平均净资产收益率（%） 3.56 3.48 提高0.08个百分点扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率（%）3.56 3.27 提高0.29个百分点经营活动产生的现金流量净额 27,512,297.58136,981,964.64 (79.92)每股经营活动产生的现金流量净额（元/股） 0.060.30 (80.00)附注：非经常性损益项目金额附注（如适用）非流动资产处置损益 (56,741.13) 处置固定资产损失计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外165,500.00收到的计入当期损益的政府补助除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益1,750,000.00可供出售金融资产分红除上述各项之外的其他营业外收入和支出 (2,087,504.69) -少数股东权益影响额 534.19 -所得税影响额 85,343.70 -合计 (142,867.93) -采用公允价值计量的项目单位：人民币元项目期初金额本期公允价值变动损益计入权益的累计公允价值变动本期计提的减值期末金额金融资产：其中：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产---- - 其中：衍生金融资产 ---- - 2.可供出售金融资产 168,292,466.44-132,119,562.00- 166,190,786.44金融资产小计 168,292,466.44-132,119,562.00- 166,190,786.44金融负债 ---- -投资性房地产 ---- -生产性生物资产 ---- -其他 ---- -合计 168,292,466.44-132,119,562.00- 166,190,786.44(二)按香港普遍采纳之会计原则编制(人民币千元) 简明综合收益表项目截至2011年6月30日止6个月(未经审计)截至2010年6月30日止6个月(未经审计)营业额 1,509,0291,352,583除税前溢利 76,76477,126所得税费用 (15,305)(13,904)本期溢利61,45963,222其中：本公司所有人应占溢利 60,06160,174非控股权益 1,3983,048简明综合财务状况表项目 2011年6月30日(未经审计) 2010年12月31日(经审计)总资产 2,855,598 2,772,599总负债 (1,093,875)(1,048,367)非控股权益 (39,648)(38,010)本公司所有人应占权益 1,722,075 1,686,222（三）按照中国会计准则和香港普遍采纳之会计原则编制帐目差异（人民币元）归属于上市公司股东的净利润归属于上市公司股东的所有者权益本期数上期数期末数期初数按香港普遍采纳之会计原则60,061,000.0060,174,000.001,722,075,000.00 1,686,222,000.00按中国会计准则 60,702,135.8357,881,893.631,713,018,725.62 1,676,523,546.19按香港普遍采纳之会计原则调整的分项及合计：递延税项 111,864.17145,106.37(1,600,725.62) (1,711,546.19)教育准备金 (753,000.00)(973,000.00)10,657,000.00 11,410,000.00节能技术改造财政奖励 -3,120,000.00- -境内外会计准则差异合计(641,135.83)2,292,106.379,056,274.38 9,698,453.81境内外会计准则差异的说明 1、按照香港普遍采纳之会计原则教育经费据实列支、无需计提，截至2011年6月30日止按中国会计准则计提的教育经费余额为人民币10,657,000.00元，而人民币753,000.00元为2011年1-6月教育经费发生额；2、由于教育经费列支，对本公司的递延所得税也带来了差异，累计递延所得税差异为人民币1,600,725.62元，当期递延所得税差异为人民币111,864.17元。

以新华制药为例研究上市公司内部控制审计问题

以新华制药为例研究上市公司内部控制审计问题以新华制药为例研究上市公司内部控制审计问题—以新华制药为例摘要随着经济的发展，上市公司获得了空前的发展机会，与此同时上市公司的财务造假案也频繁发生，这让投资者意识到不仅要对上市公司财务报表进行审计，同时也应对其内部控制采取“必要措施”。

本文以山东新华制药股份有限公司（以下简称新华制药）为例对内部控制审计进行案例研究，主要是考虑到新华制药作为境内外同时上市公司，在满足国内关于内部控制的条件外，还要满足国外的条件，而国外的条件比较严格，其内部控制具有一定的“标杆作用”。

但在2011 年强制实行内部控制审计后，新华制药却出现如此严重的内部控制缺陷，其背后问题值得我们深思。

本文分析了2011 年度新华制药内部控制审计的流程，通过流程分析找出了新华制药内部控制审计中存在的问题：新华制药存在内部控制自我评价不到位、设计与执行存在缺陷、独立监督体系失效、注册会计师胜任能力不足等问题。

分析了产生这些问题的原因：对新华制药内部控制制度监管不到位和对注册会计师胜任能力提升不够重视，同时针对这些问题提出了相应的建议，期望能对我国内部控制审计起到积极的作用。

关键词：上市公司内部控制审计新华制药新华制药内部控制审计案例分析本文选择新华制药作为分析对象，对注册会计师在内部控制审计实务中存在的问题进行案例分析。

选取新华制药作为案例分析的对象是出于以下考虑：新华制药作为境内外同时上市公司，其内部控制的设计比较具有代表性，但新华制药出现如此严重的问题，其背后问题是值得我们深思，这在我国内部控制审计发展历程中具有药房等多种销售渠道。

内部控制建设方面，新华制药根据证监会、深交所等监管部门和《基本规范》、《配套指引》等规定制定了与自身经营相关的内部控制制度，涵盖产品销售、生产管理、运营管理、财务管理等多个方面，基本形成较为规范的内部控制体系，但在多头授信方面无明确规定。

新华制药通过制定和实施内部控制制度，经营扩大、销售额上升、产品质量得到提高、技术得到创新、综合实力得到提升。

新华制药2011年度审计报告

新华制药：2011年年度审计报告审计报告XYZH/2011A1021山东新华制药股份有限公司全体股东：我们审计了后附的山东新华制药股份有限公司（以下简称新华制药）财务报表，包括 2011年 12 月 31 日的合并及母公司资产负债表，2011 年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是新华制药管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见我们认为，新华制药财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了新华制药 2011 年 12 月 31 日的合并及母公司财务状况以及 2011 年度的合并及母公司经营成果和现金流量。

信永中和会计师事务所有限责任公司中国注册会计师：唐炫中国注册会计师：薛更磊中国北京二○一二年三月二十三日。

内部控制审计案例分析报告

内部控制审计案例分析——以新华制药为例一、新华制药公司概况（一）新华制药公司简介山东新华制药股份有限公司始创于1943年,公司于1996年股票上市，是H股和A股上市公司,集团公司持有并行使国有股权.山东新华制药是亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，也是国内重要的咖啡因产品生产商。

公司于1998年11月经中国对外贸易经济合作部批准后，转为外商投资股份有限公司.山东新华制药公司生产的咖啡因通过了美国FDA的检查和复查，出口美国，属免检产品,产品的高质量在国内外市场享有较高的声誉。

作为我国重点骨干大型制药企业、亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，以及国内重要的心脑血管类、抗感染类及中枢神经类等药物生产企业，山东新华制药经过67年的发展，为全国乃至全球医药发展做出了巨大的贡献，解决了国内外诸多医药产品线的普及需求和特殊需求.在我国化工及医药行业具有较高的企业地位和影响力。

公司年产化学原料药总量2.5万吨以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等药物生产企业,拥有乙氧苯柳胺等10个原料药独家品种，8个原料药主导品种市场占有率居国内第一位。

同时“新华牌”产品在国际上还拥有极高的荣誉，许多合作伙伴系国际知名500强企业，均纷纷称赞山东新华制药是最诚信的企业、新华品质是“N0.1，全世界最好的产品!”（二）新华制药内部控制概况山东新华制药根据《公司法》、《证券法》、《上市公司治理准则》等有关法律法规及香港证券市场有关的规定，制订了《公司章程》、《董事会工作条例》、《监事会工作条例》、《总经理工作条例》、《信息披露管理办法》、《独立董事工作制度》、《投资者关系管理制度》、《募集资金管理办法》、《对外担保管理规定》、《关联交易管理办法》等重大规章制度，确保了公司股东大会、董事会、监事会的召开、重大决策等行为合法、合规、真实、有效。

新华制药制订的内部管理与控制制度以公司的基本控制制度为基础，涵盖了财务管理、生产管理、物资采购、产品销售、对外投资、行政管理等整个生产经营过程,确保各项工作都有章可循。

新华制药事件中CPA是否担责的思考

··2013年第5期综【摘要】2012年3月底，中国注册会计师协会发表了2011年度第12期审计快报，其中引人注目的是信永中和会计师事务所对其审计对象———新华制药公司出具了一份否定意见的内控审计报告。

自我国于2010年出台内控审计指引以来，这份否定意见的内控审计报告在我国证券市场上尚属首例。

有业内人士质疑信永中和直到新华制药应收账款出现异常状况后才指出其内控存在重大缺陷的做法是否恰当。

对此本文将主要从审计证据的质量特征和内部控制缺陷的性质两方面来论述注册会计师可不必承担此事件的责任。

【关键词】内部控制审计新华制药信永中和2012年3月26日，山东新华制药股份有限公司的公告里出现了由信永中和会计师事务所有限责任公司签发的否定意见的内部控制审计报告，但是同时信永中和对新华制药的财务报表出具了一份无保留意见的审计报告。

两份结论大相径庭的报告一时间引起业界的热烈讨论：有人质疑信永中和在执业过程中是否保持了应有的职业谨慎和职业道德，为何在出具无保留意见的审计报告的同时出具了否定意见的内部控制审计报告；也有人质疑为何以往没有提到过新华制药内部控制存在重大缺陷，但在其应收账款计提了重大减值准备后才提出该公司的信用控制风险系统中存在重大缺陷，这是否具有“马后炮”的嫌疑。

但是从审计证据的时效性、内部控制缺陷认定本身存在一定的困惑性及财务报表审计与内控审计本身具有区别的角度，可以论证信永中和不必承担此事件的审计责任。

一、审计结论来源于审计证据审计证据是否充分和有效直接决定着审计结论是否真实和可靠。

对于广大的信息使用者来说，获得一份真实可靠的审计报告是帮助其做出正确判断的重要依据。

因此，对于注册会计师来说，必须按照审计准则的要求设计审计程序，获取足够数量和质量的审计证据，并最终得出恰当的审计结论。

审计证据应该具有充分性、适当性和时效性。

所谓审计证据的时效性是指审计证据所覆盖的时间应该与审计项目所形成的时间相一致。

内部控制审计案例分析报告

内部控制审计案例分析——以新华制药为例一、新华制药公司概况(一)新华制药公司简介山东新华制药股份有限公司始创于1943年，公司于1996年股票上市，是H股和A 股上市公司，集团公司持有并行使国有股权。

山东新华制药是亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，也是国内重要的咖啡因产品生产商。

公司于1998年11月经中国对外贸易经济合作部批准后，转为外商投资股份有限公司。

山东新华制药公司生产的咖啡因通过了美国FDA的检查和复查，出口美国，属免检产品，产品的高质量在国内外市场享有较高的声誉。

作为我国重点骨干大型制药企业、亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，以及国内重要的心脑血管类、抗感染类及中枢神经类等药物生产企业，山东新华制药经过67年的发展，为全国乃至全球医药发展做出了巨大的贡献，解决了国内外诸多医药产品线的普及需求和特殊需求。

在我国化工及医药行业具有较高的企业地位和影响力。

公司年产化学原料药总量2.5万吨以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等药物生产企业，拥有乙氧苯柳胺等10个原料药独家品种，8个原料药主导品种市场占有率居国内第一位。

新华制药制订的内部管理与控制制度以公司的基本控制制度为基础，涵盖了财务管理、生产管理、物资采购、产品销售、对外投资、行政管理等整个生产经营过程，确保各项工作都有章可循。

新华制药：2011年第一季度报告全文 2011-04-29

山东新华制药股份有限公司2011年第一季度季度报告全文§1 重要提示1.1 本公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告所载资料不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性负个别及连带责任。

1.2 公司第一季度财务报告未经会计师事务所审计。

1.3 公司董事长张代铭、会计负责人赵松国及财务资产部经理王建信声明：保证季度报告中财务报告的真实、完整。

§2 公司基本情况2.1 主要会计数据及财务指标单位：元本报告期末上年度期末增减变动（％）总资产（元）2,818,210,067.152,739,564,533.49 2.87%归属于上市公司股东的所有者权益（元）1,703,484,825.971,676,523,546.19 1.61%股本（股）457,312,830.00457,312,830.00 0.00%归属于上市公司股东的每股净资产（元/股） 3.72 3.67 1.36%本报告期上年同期增减变动（％）营业总收入（元）844,630,005.65743,113,337.52 13.66%归属于上市公司股东的净利润（元）28,942,527.7828,006,457.20 3.34%经营活动产生的现金流量净额（元）-40,764,378.8148,980,692.52 -183.23%每股经营活动产生的现金流量净额（元/股）-0.090.11 -181.82%基本每股收益（元/股）0.060.06 0.00%稀释每股收益（元/股）0.060.06 0.00%加权平均净资产收益率（%） 1.71% 1.70% 0.01%扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率（%）1.77% 1.72% 0.05%非经常性损益项目√适用□不适用单位：元非经常性损益项目金额附注（如适用）非流动资产处置损益-173,181.28 固定资产处置损失计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外165,500.00计入当期损益的政府补助除上述各项之外的其他营业外收入和支出-1,117,571.94少数股东权益影响额534.19所得税影响额172,732.68合计-951,986.35 -2.2 报告期末股东总人数及前十名无限售条件股东持股情况表单位：股报告期末股东总数（户）43,352前十名无限售条件流通股股东持股情况股东名称（全称）期末持有无限售条件流通股的数量种类山东新华医药集团有限责任公司166,071,838人民币普通股香港中央结算（代理人）有限公司148,133,998境外上市外资股青岛豪威投资发展有限公司11,536,143人民币普通股王翠平731,400人民币普通股宏源证券股份有限公司客户信用交易担保证606,340人民币普通股券账户沈舸586,683人民币普通股王荫琼481,400人民币普通股WANG ZHIHA I 456,000境外上市外资股黄婉君440,000人民币普通股刘世大400,000人民币普通股§3 重要事项3.1 公司主要会计报表项目、财务指标大幅度变动的情况及原因√适用□不适用1、于2011年3月31日，本集团应收票据为人民币99,012千元，较年初下降33.81%，下降的主要原因为本报告期在支付供应商货款时较多采用了票据结算方式；2、于2011年3月31日，本集团应收账款为人民币347,634千元，较年初上升121.70%，其中：(1)出口业务应收账款上升人民币84,435千元,上升的主要原因是本报告期出口产品销量较大且付款期限未到使应收账款上升；(2)本公司之子公司山东新华医药贸易有限公司制剂工业应收账款上升人民币41,975千元，上升的主要原因是由于制剂工业销售业务受招标影响，多数采用终端方式销售而使回款期限延长，从而导致应收账款上升；商业流通应收账款上升人民币49,993千元，主要是本季度销售额较大，部分应收账款回款期限在第二季度，从而导致应收账款上升；3、于2011年3月31日，本集团其他应收款为人民币36,360千元，较年初上升179.20%，上升的主要原因为本公司出口报关批准前暂按内销确认的增值税增加人民币6,319千元,应收出口退税增加人民币9,088千元及本公司之子公司山东新华医药贸易有限公司其他应收款上升人民币6,562千元所致；4、于2011年3月31日，本集团应付票据为人民币42,497千元，较年初下降63.27%，下降的主要原因为本集团本报告期承付了于本报告期末到期的银行承兑汇票人民币74,957千元所致；5、于2011年3月31日，本集团预收账款为人民币11,966千元，较年初下降40.18%，下降的主要原因为本集团将期初预收客户的款项在本报告期内实现了销售，从而导致预收账款下降；6、于2011年3月31日，本集团应付职工薪酬为人民币38,601千元，较年初下降34.72%，下降的主要原因为本报告期发放职工奖励基金人民币13,995千元所致；7、于2011年3月31日，本集团应缴税费为人民币14,281千元，较年初上升人民币36,299千元，上升的主要原因为本集团本报告期增值税期末留抵数下降人民币34,266千元所致；8、于2011年3月31日，本集团应付股利为人民币5,308千元，较年初下降61%，下降的主要原因为本报告期支付以前年度现金股利人民币8,304千元所致；9、于2011年3月31日，本集团递延所得税负债为人民币809千元，较年初下降30.18%，下降的主要原因为本报告期可供出售金融资产公允价值下降，从而导致递延所得税负债下降；10、2011年1-3月营业税金及附加为人民币2,015千元，较去年同期下降45.84%，下降的主要原因为本报告期实现流转税比去年同期下降较大，从而导致营业税金及附加下降较大；11、2011年1-3月财务费用为人民币6,881千元，较去年同期上升61.32%，上升的主要原因为(1)本报告期银行贷款规模同比有所上升及贷款利率上调影响导致利息支出上升人民币728千元；(2)本报告期外币汇率变动较大，导致汇兑损失上升人民币1,460千元；12、2011年1-3月投资收益为人民币1,910千元，较去年同期上升36%，上升的主要原因为本报告期本公司之联营企业山东淄博新达制药有限公司盈利状况同比有所上升，从而导致投资收益增加；13、2011年1-3月少数股东损益为人民币210千元，较去年同期下降82.42%，下降的主要原因为本报告期本公司之子公司淄博新华-百利高制药有限责任公司盈利状况同比有所下降，从而导致少数股东损益下降；14、2011年1-3月经营活动产生的现金流量净额为人民币-40,764千元，较去年同期减少人民币89,745千元，减少的主要原因为本报告期应收账款上升较大从而导致销售商品、提供劳务收到的现金同比减少人民币94,407千元所致。

新华制药审计报告

浅析新华制药之报告“乌龙”【摘要】笔者就新华制药被信永中和出具了否定意见的内部控制审计报告以及该公司2011年年报审计被信永中和出具了标准无保留意见的事件，简要的分析了注册会计师的责任问题。

【关键词】新华制药；内部控制审计报告；财务报表审计报告一、事件回顾2012年3月21日—3月27日，沪深两市共有43家上市公司披露了2011年度内部控制审计报告。

从内部控制审计报告类型看，只有1家上市公司（新华制药）被信永中和出具了否定意见的内部控制审计报告。

而该公司2011年年报审计被信永中和出具了标准无保留意见。

二、笔者观点众所周知，若是企业报表数据经审计后真实完整就被被出具无保留意见，但是并不能保证企业的内部控制是健全且执行有效地，反之，若是内部控制制度经过审计被发现有重大缺陷，那么该缺陷就对财务报表上的相关项目会存在一定影响，即财务报表审计不能得到标准无保留意见。

因此，许多人对此次出具的两个报告意见颇有争议。

笔者认为此次信永中和对新华制药内部控制审计报告出具否定意见和对新华制药2011年年报出具标准无保留意见是符合实际的。

三、相关分析（一）内部控制审计报告出具否定意见理由及相关分析1、内部控制审计报告的目的《企业内部控制审计指引》强调，内部控制审计的目的是对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

可见，内部控制审计要对财务报告层次的内部控制有效性进行审计并发表意见。

2、新华制药2011年内部控制审计报告否定意见理由信永中和认为，新华制药内控存在两个重大缺陷。

其一，新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。

其二，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。

2011年报非标内控审计报告汇总表

好，注协没说是谁的两家非标意见找到了，香江控股和深振业A。

下面做简要分析。

出具内控审计报告的一共230家，5家非标，非标率为2.17%，低于年报审计报告的非标率。

这5家非标的，年报审计报告都是标准无保留意见，蛮好的。

5家非标，大华出的就3家，占据60%，这个比重实在太亮了点。

然而大华所一共做了13家内控审计，算起来它的非标率只有23.08%，信永中和做了20家内控审计，1家非标（狠狠否定了），非标率是5%。

而江苏苏亚金诚，非标1家，但，它其实总共只接了1家内控审计，也就是说，江苏苏亚金诚的非标率是，100%。

再看非标原因，新华制药不用说了，网上点评甚多；华孚色纺，制度不全，善能补过，也还行；香江控股呢，“部分存货结转为固定资产时点的处理、银行未达账处理、投资收益确认方面的内部控制需要进一步加强”，看起来事情不少，但“已对上述事项在2011 年财务报表中进行了相应整改”，控制不好但结果是好的，也行；深振业Ａ呢，吊销了执照的投资公司未清算，这算投融资控制方面的缺陷，还是？需要整改不？前述两家可都积极整改了啊，不知这公司怎么想的，这几个投资公司要不要，不要赶快清算了，要的话赶紧找人恢复执照（这个真的不易呢）啊。

最与众不同的非标原因当属徐工机械。

“我们提醒内部控制审计报告使用者关注，纳入本项财务报告内部控制审计范围的徐工机械母公司及其重要子公司（即：徐州重型机械有限公司）总资产、营业收入和净利润三项指标占2010 年度合并财务报表相应指标的比例分别为92.30%、96.44%和98.80% 。

本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。

”实话，这真不影响审计意见。

但为何强调这个呢？这段话在很多内控审计报告中是放在范围段的，很多内控审计报告中是提都没提的啊。

但是无论如何，既然放在报告中了，这就统计为非标。

好，就说到这里，祝愿这几家在明年好好改进，不再非标，晚安。

以新华制药为例看注册会计师的审计责任

以新华制药为例看注册会计师的审计责任【摘要】根据中注协3月30日发布的上市公司2011年年报审计情况快报，新华制药被信永中和出具了否定意见的内部控制审计报告。

但这份迟来的否定报告，却并不能掩盖该审计事务所的严重失职。

本文便以新华制药出现重大内控缺陷为例简单分析注册会计师的审计责任。

【关键词】审计责任；新华制药；内部控制【正文】一、注册会计师审计责任相关概念注册会计师审计责任：是指按照独立审计准则的要求出具审计报告，对所发表的意见负责，审计人员应履行的专业职责。

即应有的职业谨慎（足够的专业知识和能力）。

明确了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。

注册会计师法律责任：是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律法规、准则规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。

明确了未充分履行审计责任需负的行政、民事责任、刑事责任，强调什么是禁止作为及若作为所带来的法律后果。

审计责任和法律责任两者是互相补充、紧密相连的，法律责任一般建立在审计责任基础上，即注册会计师首先应当违反了职责，并给相关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。

二、新华制药案例分析1、新华制药所出审计问题3月21日—3月27日，沪深两市共有43家上市公司披露了2011年度内部控制审计报告，其中，沪市主板31家，深市主板8家，中小板3家，创业板1家。

从内部控制审计报告类型看，42家上市公司被出具了标准内部控制审计报告，1家上市公司(新华制药)被出具了否定意见的内部控制审计报告。

新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告的原因是其内控制度存在重大缺陷。

信永中和在内控审计报告中指出，重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。

信永中和认为，新华制药内控存在两个重大缺陷。

一是，新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司(以下简称“医贸公司”)内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。

内部控制审计中需要关注重点难点问题

思缺陷评价路完成审计工作
出具审计报告
11:53:36
2011
年一、内控审计计划不充分
内
控
1、未能以风险为导向确定审计范围
审
（1）被审计单位重要业务单元未纳入审计范围
计
存
（2）被审计单位重要业务流程未纳入审计范围
在
（3）重大风险领域未得到识别及评估
的
一
般
问
题
11:53:36
2011
年一、内控审计计划不充分
公
吸纳渠道，稳定均衡增长，降低存贷比；
司
2、信贷业务方面，应进一步增强信贷业务客户群风险的识
内
别和控制能力，加强对贷款实际用途的识别和监控，增强银行资金与民间融资的隔离控制，加强贴现票据验票工
控
作；
披
3、个人金融和中间业务方面，需进一步加强理财产品销售
露
管理工作，完善特色业务和新业务的管理细则，优化代理
年
上
市公司内控
总公司及个别分公司在软件需求评审、桌面设备管理、保单回执核销、销售人员管理、银邮代理协议管理和系统权限管理等环节存在执行不到位
的问题。
披
露
情
况
11:53:36
2011
披露具体问题---中国南车
年
上
市
公
尚未全面开展IT 审计活动；部分子公司存在采
司
购合同评审、工作计划审批等控制活动缺乏可验
内
控
2、未经评价利用他人工作
审
计
（1）利用被审计单位内部控制评价文档记录
存
（2）利用第三方如资产评估师的评估报告
在
的

2011-2013年否定意见内控审计报告重大缺陷汇总

公司
行业
披露年份
重大审缺陷计个数师
重大缺陷描述
内控评价报告是否披露重大缺陷
贵糖股份
造纸和纸制品业
2012
1
贵糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基础薄弱，部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证（如包括原材料数量、供应商名称等信息的入库单），影响该存货的发出成本结转与期末计价的正确性，与此相关的财务报告内部控制运行失效。上述重大缺陷未包含在贵糖股致份2012年内部控制评价报告中,且导致贵糖股份2012年度未审财务报表同的本期数据和前期比较数据中“营业成本”、“应付账款”、“存货 ”等项目存在重大会计差错。根据2013年4月12日公司董事会决议，贵糖股份管理层对前期比较数据相应进行了追溯重述，调减了2011年度净利润 5,251.20万元，调增2011年年初留存收益11,663.42万元。天津磁卡虽建立了公司间按月对账制度，但该制度未得到有效执行，导致往来账户长期、经常出现差异而未被发现，在结账环节，未合理确定本期应计提的坏账准备。天津磁卡未建立投资业务的会计系统控制，未能及时、准确地确认投资收益及合理计提减值准备。天津磁卡在编制财务报告前，未组织固定资产盘点；存货盘点结果未及时进行财务处理。
医贸公司对客户授信额度过大导致较大经济损失。1、医贸公司内部控制制度缺少多头授信的明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门分别向同一客户授信，造成授信额度过大。 2、医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但实际业务中对部分客户授信却超出其注册资本。同时，医贸公司也存在未授信的发货情况。上述重大缺陷使得公司对山东欣康祺医药有限公司（以下简称欣康祺公司）及其关联公司形成大额应收款项6073万元，同时，因欣康祺公司经营出现异常，资金链断裂，可能使公司遭受较大经济损失。

内部控制审计案例论文

内部控制审计案例分析【摘要】本文通过研究山东新华制药被出具否定意见的案例，就新华制药内部控制中最薄弱环节——授信管理和应收账款管理两方面展开分析讨论。

【关键词】内部控制审计；授信管理；应收账款一、案例介绍新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告的原因是其内控制度存在重大缺陷。

内部控制审计报告显示，新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（下称“医贸公司”）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。

此外，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本。

但在实际执行中，医贸公司对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。

上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收款项60731千元。

同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，使新华制药遭受较大经济损失。

二、案例分析由信永中和会计师事务所出具的2011年山东新华制药的《内部控制审计报告》可以看出，新华制药内部控制主要存在两大重大缺陷：一是授信管理及授信额度管理存在重大缺陷，二是对关联方的应收账款的计量和分析存在明显缺陷。

（1）授信管理制度的缺陷。

在2011年的《内部控制审计报告》中称新华制药下属子公司山东新华医药贸易有限公司（以下简称医贸公司）内部控制制度对多头授信无明确规定，且给予客户授信额度过大，甚至还存在未授信就发货的情况。

显然，新华制药在信息与沟通方面以及风险评估方面存在重大缺陷。

新华制药的子公司医贸公司其企业内部显然没有进行有效、合理、及时的信息沟通，才会导致其三个部门同时对一家公司授信，从而导致授信额度过大，进而承担了较大的风险。

此外，医贸公司内部控制制度对多头授信无明确规定，甚至还存在未授信就发货的情况。

这在一定程度上说明其授信管理是较为混乱的，存在一定的制度缺失。

新华制药内部控制审计报告2011年

北京市东城区朝阳门北大街8号富华大厦A座9层联系电话:telephone:+86(010)6554 2288+86(010)6554 2288ShineWingcertified public accountants9/F, Block A, Fu Hua Mansion,No.8, Chaoyangmen Beidajie,Do n g c h e n g Di s t r i c t,B e i j i n g,100027, P.R.China传真:facsimile:+86(010)6554 7190+86(010)6554 7190 信永中和会计师事务所内部控制审计报告XYZH/2011A1052山东新华制药股份有限公司全体股东：按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了山东新华制药股份有限公司（以下简称新华制药）2011年12月31日财务报告内部控制的有效性。

一、企业对内部控制的责任按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是新华制药董事会的责任。

二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。

三、内部控制的固有局限性内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。

此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。

四、导致否定意见的事项重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。

新华制药内部控制存在如下重大缺陷：1、新华制药下属子公司山东新华医药贸易有限（以下简称医贸公司）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。