审计学第二章
审计学第二章-PPT文档资料
与存货特定账户余额相关 审计目标
存在或发生
存在
在资产负债表日所有记录的存 货存在。
完整性
完整性
所有现存的存货均已计算并包含 于存货汇总之中。
估价或分摊
准确性
存货数量与实际一致。 存货价格正确。 单价与数量相乘正确。 有关原材料、在产品和产成品的存货 项目恰当分类。 年底购货截止适当。 年底销货截止适当。 存货项目加总后与总账一致。 当存货净实现值减少时存货已减值。
⑤ 截止——接近资产负债表日的业务已记入恰 当的期间 ⑥ 一致性——明细账与总账、总账与报表的一 致性 ⑦ 可实现价值——资产是根据将可实现的估 计数额列示的 ⑧ 权利和义务——除了现有的之外，大多数 资产必须是它在列入资产负债表内之前便已拥 有
⑨ 表达与披露——账户余额和相关的披 露要求是恰当地在财务报表中列示的 (2) 与特定账户余额相关的审计目标 了解与一般账户余额相关审计目标后， 就可建立与财务报表每个特定账户余额 的相关的审计目标
(二) 签订审计业务约定书 １、审计业务约定书的概念 审计业务约定书是审计机构与被审计单 位共同签署的，以此确认审计业务的委 托与受托关系，明确委托目的、审计范 围及双方应负责任等事项的书面文件 ２、审计业务约定书的内容
审计业务约定书一般应包括以下基本内 容： (1) 签约双方的名称 (2) 委托目的 (3) 审计范围 (4) 会计责任与审计责任 (5) 签约双方的义务
5、关于表达与披露的认定 表述与披露的认定是指财务报表的要素 是否恰当的合并或分离、描述和披露 （二）审计的具体目标 审计的具体目标可划分为与业务相关的 审计目标和与账户余额相关的审计目标 1. 与业务相关的审计目标
审计学-第二章
执业准则是用来规范审计人员执行审计业 务，获取审计证据，形成审计结论，出具 审计报告的专业标准。
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 (鉴证对象）提出结论，以增强除责任方之 外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度 的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计 业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证 业务。
（2）鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时鉴证对象信息可 能是反映效率的关键指标（如以某个报社的营运情况为鉴证对象 时，鉴证对象信息可能是反映营运情况效率的关键指标，如报纸 的发行量、广告收入等）；
（3）鉴证对象可以是物理特征，此时鉴证对象信息可能是有关 鉴证对象物理特征的说明文件（如一辆汽车的耗油量、某一矿山 矿产资源的储量）；
证监会认为，河南华为及签字会计师对宇通公司诸多明显疑点问 题，均未予以合理关注，
未按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审 计程序，导致其最终出具了含有虚假内容的文件。证监会认为， 河南华为未勤勉尽责与含有虚假内容的文件的出具之间有直接因 果关系。
证监会进一步指证，在宇通公司给河南华为的银行进帐单是在原 有进帐单基础修补粘贴的复印件的情况下，河南华为及其注册会 计师没有对该“修补粘贴的复印件”提出质疑，就直接作为审计 证据使用，致使审计认定错误。违背了《独立审计具体准则》第 五条第二款“注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否 充分、适当”的规定。
一、演进过程 1991-1993 注册会计师检查验证财务报表规则（试行）
1994-2003
注册会计师独立审计准则体系
、中国注册会计师执业准则体系的框架结构
注册会计师职业道德规范（第三章）
执注 业册 准会 则计
师
注册会计师业务准则（第二章） 会计师事务所业务质量控制准则（第四章）
审计学第二章
20世纪40年代以后
20世纪20年代至三四十年代
二、我国的审计机构
我国已经形成由政府审计机关、内部审计机构、民间审计组织组 成的社会主义审计机构体系。政文府本审计机关从中央到地方实行统一领 导、分级分工制度，民间审计组织和内部审计机构应接受政文府本审计机 关的指导、监督和管理，依法开展审计工作。这三部分既相互联系， 又各有特点，共同发挥整个审计体系的整体功能作用。
3.专项审计：又称专题审计，是指对某一特定项目进行的审计。
（二） 按时间分类
1.事前审计：又称预防性审计，是指在被审计单位经济业务
发生以前进行的审计。
2.事中审计：是指在被审计单位经济业务执行过程中进行的
审计。
3.事后审计：是指在被审计单位经济业务执行完成以后进行
审计。
（三） 按执行地点分类
1.送达审计：送达审计也称报送审计，是指审计机构根据有
道思考题：上述三种审计活动是否可以相互替代？上述三种审
计 理业方务式，有其何审不计同依？据通、 过审 本计 章对 的象 学、 习审 后计 ，目 对文的 这本和 些对 问发题现将问会题有的一处个
全面而深入的理解。
问题： 上述三种审计活动是否可以相互替代？上述三种审计业务，其审 计依据、审计对象、审计目的和对发现问题的处理方式有何不同？
3.内部审计：是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或 人员实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计 两大类。
国家审计、民间审计、 内部审计的区别
（二） 按审计客体分类
1.财政财务审计：是指审计机构对被审计单位的会计资料的
正确性和真实性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规 性所进行的审计。财政财务审计亦称为传统审计或常规审计。
审计学第二章
罗宾斯公司审计案与美国审计准则发展
• 1938年，美国纽约州的麦克森罗宾斯药 材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期 ，股份公司的倒闭本来习以为常。 • 然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以 耸人听闻的手法来对待这件案子”。究 其原因，是因为该案涉及到审计程序中 的一系列问题。
案例背景
• 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的 朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材 公司财务报表时发现两个疑问： • 1、罗宾斯药材公司中的制药原料部门， 原本是个盈利率较高的部门，但该部门却 一反常态地没有现金积累。而且，流动资 金亦未见增加。相反，该部门还不得不依 靠公司管理者重新调集资金来进行再投资 ，以维持生产。
2006中国注册会计师执业准则 2006中国注册会计师执业准则 体系（48项 体系（48项）
• 中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项） 中国注册会计师鉴证业务基本准则（ • 中国注册会计师审计准则第1101号-—第1633号（41项 中国注册会计师审计准则第1101号 第1633号 41项 1101 ） • 中国注册会计师审阅准则第2101号—（1项） 中国注册会计师审阅准则第2101号 （ 2101 • 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 3111号（2 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 3111号 3101—3111 项） • 中国注册会计师相关服务准则第4101 4111号（2项） 中国注册会计师相关服务准则第4101 4111号 4101—4111 • 会计师事务所质量控制准则第5101号— （1项） 会计师事务所质量控制准则第5101 5101号 • 参见中国《2006审计准则》—执业准则体系 参见中国《2006审计准则 审计准则》 执业准则体系
第二章 审计执业规范
本章内容
《审计学》第二章
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则 二、中国注册会计师执业准则体系 • （一）鉴证业务准则
3．鉴证业务的目标
鉴证业务的目标，根据保证程度分为合理保证和有限保证。 合理保证鉴证业务的目标作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证鉴证业务的目标作为以消极方式提出结论的基础。
3．审计风险：指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不 恰当审计意见的可能性。
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 职业道德准则
二、注册会计师法律责任的成因
成因
注册会计师法律责任的出现，经常是因为注册会计 师在执业时没有保持应有的职业谨慎或没有遵守审计准则 的要求而发表了不恰当的审计意见，并因此导致对他人权 利的损害。应有的职业谨慎，是指注册会计师应当具备足 够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。
审计学
udit 第一篇 审计理论
目录 第二章 注册会计师执业准则与法律责任
中国注册会计师执业准则 1
2
注册会计师的法律责任
3
职业道德准则
中国注册会计师 执业准则
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则 一、中国注册会计师执业准则的建设历程
各个阶段 +
+
+
+
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则
第二章 注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则 二、中国注册会计师执业准则体系 • （三）会计师事务所质量控制准则
质量控制准则是指导、监督会计师事务所质量控制 的指南和依据。质量控制准则是保证独立审计准则得以 遵守和落实的重要手段。
审计学第二章课件
报告准则
1.报告应指出会计报表是否按照公认会计原 则编制
2.报告应指出本期采用的上述原则和上期不 一致的各种情况
审计学第二章
报告准则
3.除非在审计报告中另有说明，否则会计报 表中信息的披露均应被认为是合理和充分的
4. 财务报表必须对财务报表整体发表意见
审计学第二章
一般公认审计准则小结
学习目标 7 讨论国际审计准则的作用
审计学第二章
国际审计准则
国际审计准则 （ISAs）是由国际会计师联 合会下属的审计与鉴证准则委员会（IAA SB）发布的
审计学第二章
国际审计准则
IFAC 是会计职业的世界性组织 IAASB致力于提高世界范围内审计 实务和相关服务的统一性
审计学第二章
未来愿景
市场需要更少的审计与会计服务， 更多能够增加价值的咨询服务
专业化对于注册会计师行业的未来至关重要
市场要求注册会计师熟悉全球经营实务与战略
审计学第二章
制定准则与规则
AICPA有权制定所有成员及其他执业注册 会计师必须遵循的的准则（指南）和规则
这些要求是由AICPA成员所组成的 委员会来制定的
上市公司会计监管委员会 （5 位成员）
审计学第二章
学习目标 5
概括证券交易委员会在 会计与审计方面的作用
审计学第二章
证券交易委员会
证券交易委员会（SEC）的总体目标是
有助于投资者获得作出投资决策 所需要的可靠信息
审计学第二章
证券交易委员会
S-1 至 S-16格式
10-K格式
8-K格式
10-Q格式
审计学第二章
外勤准则
1.应当对审计工作制定恰当的计划，若有 助理人员，应予以适当督导
审计学第二章
第二章审计组织体系与审计规范
第二节政府审计组织与政府审计规范
（三）政府审计的审计准则 1、一般准则 2、作业准则 3、报告准则 4、处理、处罚准则 （四）政府审计的审计办法与审计规定 三、国际政府审计组织及其审计规范介绍 国际政府审计组织的名称为“最高审计机关国际
组织”
第二章审计组织体系与审计规范
第三节民间审计组织与独立审计准则
一、民间审计的特征 1、受托有偿审计----政府审计强制审计；民间审
计只能接受委托进行审计 2、审计内容依审计业务约定书而定----政府审计
可按工作要求展开；民间审计依审计业务约定书 说明展开 3、审计结果为审计报告----政府审计可提出审计 意见及审计决定；民间审计的审计结论只能用对 外提供审计报告。
三、国际民间审计组织及其审计规范介绍 三、审计组织、审计规范及两者间的关系
(一)国家审计立法－比如审计法、注册会计师法等 ——指明文规定的各种有关审计的法律法规。
第四节内部审计组织与其规范要求
(二)审计准则－对审计工作本身进行约束的的规范 第四节内部审计组织与其规范要求
(三)审计标准－对审计对象进行判别的客观依据。
第二章审计组织体系与审计规范
第三节民间审计组织与独立审计准则 2、审计内容依审计业务约定书而定----政府审计可按工作要求展开；
三、审计组织、审计规范及两者间的关系
民间审计的审计结论只能用对外提供审计报告。
二、我国民间审计的相关规范 (二)审计准则－对审计工作本身进行约束的的规范
三、国际民间审计组织及其审计规范介绍
（三）注册会计师的其他审计准则见 （一）《宪法》的有关规定
（四）审计范围的广泛性
（（一三） ）《审宪计法效（果》的的四显有著关）性规定 民间审计的具体审计准则、实务公告和职 业规范指南 第二章审计组织体系与审计规范
审计学第二章审计的种类方法和程序
审计的其他分类
1.按审计范围分类： 全部审计、局部审计和专项审计 2.按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计
定期审计、不定期审计
3.按审计执行地点分类：报送审计、就地审计 4.按审计动机分类：强制审计、任意审计 5.按审计是否通知被审单位分类：预告审计、突击审计 6.按审计使用的技术和方法分类：
第二章 审计的种类、方法和程序
1
审计的种类
2
审计的方法
3 抽样技术在审计中的应用
4
审计程序
2.1 审计的种类
1
审计的基本分类
2
审计的其他分类
审计的基本分类
★ 1.按审计主体分类
(1)政府审计 (2)民间审计 (3)内部审计
★ 2.按审计内容和目的分类
(1)财政财务审计 (2)财经法纪审计 (3)经济效益审计 (4)经济责任审计
（2）调节法
❖ （一）涵义：调节法是指在审查某个项目时,通过调 整有关数据,求得需要证实的数据的方法。
❖（二）原因： ❖ 1、由于被审计单位编表日数据和审计日数据存在差
异。 ❖ 2、由于被审计项目存在未达账项时。 ❖调节公式： 结存日(书面资料日期)数量=盘点日盘点数量+结存日
至盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量 ❖ （三）适用：1.对未达账项的调节
(4)根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。 (5)计算所需样本容量。 (6)选取样本。 (7)审查样本的各个项目,计算审定样本的实际平均
数。 (8)以样本的平均数作为总体平均数的估计,对总体
的总金额进行区间估计。 (9)得出审计结论。
2.差异估计
❖ 1、含义：差异估计是利用审查样本所获得的样 本平均差错额,去推断总体差错额或正确额的一 种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值, 并且被审计总体存在较大差错的情况。
《审计学》第2章 审计目标审计依据和审计证据PPT课件
备注
A公司资产负 债表： 流动资产： 存货---100万 元
①存货是存 在的；[存在 或发生] ②存货的正 确余额是100 万元。[估价 或分摊]
①所有应报告的 存货均已包括在 内；[完整性] ②所有被报告的 存货都归公司所 有；[权利和义 务] ③存货的使用不 受任何限制。[ 表达与披露]
①最后一项暗示性认定是根 据存货被列为资产负债表中 流动资产项目和会计报表附 注中没有任何说明而得来的。 ②假如这些认定中的任何一 项有误，那么会计报表就有 可能存在重要错报。
指被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的 《企业会计准则否在所有重大方面 公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成 果及现金流量。
6
二、管理当局认定（management assertions）
❖ 指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言 或声明。
❖ 被审计单位管理当局的认定在会计报表中是不言 而明的，它随着被审计单位管理当局会计报表的 公布而被确认，无需通过出具专门认定书来对会 计报表的每一个项目逐项进行认定。
❖ 审计人员的职责就在于收集审计证据来确认这些 认定的合理性和恰当性。
7
二、管理当局认定
★ 管理当局认定举例
举例
明示性认定 暗示性认定
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第二章 审计目标、审计依据和 审计证据
1
整体概况
+ 概况1
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概况2
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概况3
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2
第一节 审计目标
一、审计总目标 二、管理当局认定 三、具体审计目标
3
审计学《第二章审计计划》
第一节 初步业务活动
【答案】D 【解析】为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任 何情况。
第二节 总体审计策略和具体审计计划
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 （p26见课本图2-1）
总体审计策略是对审计工作的总体计划，用以确定审计范围、时间和方向， 并指导具体审计 计划的制定，是从宏观上的考虑，是整体的考量，不会具体到某个项目或者某个审计程序。 而具体审计计划，是微观的考量，会具体到某个项目或者认定程序，包括风险评估程序、计划实 施的进一步审计程序和其他审计程序
第一节 初步业务活动
【答案】D 【解析】对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，本题考查的是 第3种。
第一节 初步业务活动
3单选题．在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认 为合理的理由是（ ）。 A．注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B．注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C．甲公司提出大幅度削减审计费用 D．甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解
第一节 初步业务活动
(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)需要修改约定条款或增加特别条款； (3)被审计单位高级管理人员近期发生变动； (4)被审计单位所有权发生重大变动； (5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (6)法律法规的规定发生变化； (7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； (8)其他报告要求发生变化。 环境变化（人员变化、性质规模变化等）、误解等问题
第一节 初步业务活动
【例题1·单选题】（2010年）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约 定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 1．如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将 导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（ ）。 A．在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B．在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C．告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D．与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务
《审计学》第二章：注册会计师职业道德
《审计学》第二章：注册会计师职业道德典型例题精析：例1：社会审计与内部审计存在很大的区别，下列说法不正确的是（）A，在审计方式上，内部审计根据本部门，本单位经营管理的需要自行安排施行，而社会空审计则是受托进行B，在审计内容上，内部审计的内容主要是检查各项内部控制和执行情况等，提出各项改进措施，而社会审计主要围绕会计报表进行审计，对会计报表发表审计意见C，社会审计所依据的准则是中国注册会计师执业准则，内部审计所依据的是内部审计准则D，在独立性方面，社会审计是相对独立的，内部审计是双向独立【解析】本题考核注册会计师审计与内部审计的区别。
注册会计师审计又称为社会审计，民间审计。
在空城计独立性上，注册会计师审计是双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）；内部审计受本部门，本单位直接领导，仅强调与审计的其他职能部门相对独立，所以，D选项是错误的。
例2：审计按其主体进行分类，可分为（）A，国家审计 B，社会审计 C，内部审计 D，财务审计 E，管理审计答案：ABC【解析】审计按照其主体进行分类，可以分为政府审计，内部审计，注册会计师审计，这是审计的最基础性的分类。
此外，审计还可以按照审计目的和内容，审计实施的时间，审计执行的地点，审计所依据的基础和使用的技术分类。
考生一定要区分各种分类的具体内容。
单项选择题。
1.审计最本质的特性是（）A，监督性 B，鉴证性 C，评价性 D，独立性答案：D2，依据我国1982年宪法，1983年在国务院设立（）A，审计署 B，国家审计委员会 C，国家审计局 D，证监会答案：A3.我国第一家社会审计组织的创办人是（）A，潘序伦 B，谢霖 C，徐永祚 D，奚玉书答案：B4.注册会计师审计的产生主要是由于（）A，财产所有权与管理权分离 B，财产所有权与经营权分离 C，提高企业管理水平的需要 D，遵守《公司法》的需要答案：B5.国家审计，注册会计师审计，内部审计三者最大的区别体现在（）A，审计内容 B，审计主体 C，审计客体 D，主管财务的副总裁答案：B6.从审计独立性，有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是（）A，总会计师 B，董事会 C，总裁 D，主管财务的副总裁答案：B7.下列各项审计中，独立性最强的是（）A，国家审计 B，民间审计 C，内部审计 D，政府审计答案：B8.不定期审计一般适用于（）A，财务报表的初次审计 B，财务报表的继续审计 C，财经法纪审计 D，年度决算审计答案：C9.制度基础审计是建立在下列哪种基础上的审计？（）A，控制测试 B，对内部控制制度的评审 C，对内部风险的评审 D，对内部会计制度的评审答案：B10.从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为（）A，D多项选择题。
《审计学》第2章 审计目标、审计依据和审计证据
第二章 审计目标、审计依据和 审计证据
第一节 审计目标
一、审计总目标 二、管理当局认定 三、具体审计目标
一、审计总目标
政府审计
内部审计
独立审计
真实性 合法性 有效性
真实性 合法性 有效性
合法性 公允性
一、审计总目标
1.真实——是否发生、是否真实存在、 1.真实——是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相 真实——是否发生 符。 2.合法——是否遵循法律 法规和有关规章。 合法——是否遵循法律、 2.合法——是否遵循法律、法规和有关规章。 3.效益——投入的经济性 资金运用效率及利用程度； 效益——投入的经济性； 3.效益——投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资 金运用效果。 金运用效果。
基本审计证据 局限性： 局限性：易于被篡改
口头证据(oral 3、口头证据(oral evidence)
主要用于发掘线索， 主要用于发掘线索，必须将其书面化
环境证据(environmental 4、环境证据(environmental evidence)
辅助证据,用以证明总体合理性 辅助证据,
(二) 按来源分类
（一）审计证据的基本特征——充分性 审计证据的基本特征 充分性
★ 影响审计证据充分性的因素 审计风险 具体审计项目的重要性 被审计单位内部控制的有效性 审计人员的经验
（二）审计证据的基本特征——适当性 审计证据的基本特征 适当性
适当性的涵义： ★ 适当性的涵义：
审计证据的适当性(appropriateness)是指审计 审计证据的适当性(appropriateness)是指审计 适当性(appropriateness) 证据的相关性和可靠性 相关性和可靠性。 证据的相关性和可靠性。 相关性（relevance） 相关性（relevance）是指审计证据必须与审计 目标相关联。 目标相关联。 可靠性（reliability） 可靠性（reliability）是指审计证据能如实地 反映经济活动的实际情况。 反映经济活动的实际情况。
审计学(微课版)第2章
社会公众对审计的期望
⑴揭示错误与舞弊； ⑵对已经审查过的财务报表发表一个职业意见； ⑶防止错误与舞弊； ⑷对经济资源利用情况的合理有效性加以报告，并提出改
进意见； ⑸未来财务发展趋势及盈利预测进行评估。
第4页
审计能力是确定审计目标的决定因素
第三阶段为财务报表审计阶段，其总体目标是判断被审计 单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况和 经营成果。
四、注册会计师审计的总目标
总目标：对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意 见。
根据审计总目标，注册会计师在取得充分适当的审计证据 后，应当视审计中是否受到限制，是否与被审计单位有不 同意见，以及是否存在未确定事项等，并根据其对会计报 表反映的影响程度分别出具无保留意见、保留意见、否定 意见和无法表示意见的审计报告。
三、项目审计目标的确定
一般审计目标是适合于所有认定的审计目标，但由于具体 被审计项目的性质不同，使得注册会计师对一般审计目标 的关注存在程度上的差异。
确定项目审计目标的基本依据包括： （1）被审计单位的经营状况； （2）被审计单位经济活动的性质； （3）被审计单位所属行业的特殊会计实务等。
第11页
第二节 具审计具体目标必须根据被审计单位对财务报表 的认定（管理层认定）和审计总目标来确定。
管理层认定归纳为以下五类： 1．存在或发生认定 2．完整性认定 3．权利和义务认定 4．估价或分摊认定 5．列报与披露认定
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般 审计目标和项目审计目标。
第17页
第三节 审计流程
审计过程
1、接受业 务委托
2、计划审 计工作
3、识别和 评估重大 错报风险
秦荣生 审计学 第02章 审计的种类、方法和程序
3.统计抽样
统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原 则,从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审 查,然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。
4.抽样风险和非抽样风险
★ 抽样风险
抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结 论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽 样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险 越小。
ห้องสมุดไป่ตู้
★ 非抽样风险
非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审 计程序或方法,或因误解审计证据等而未能发 现重大误差的可能性。
（1）抽样风险
1）控制测试时所关注的抽样风险
①信赖不足风险
②信赖过度风险 2）实质性测试时所关注的抽样风险 ①误受风险 ②误拒风险
（2）非抽样风险
产生的原因 1)人为错误,如未能找出样本文件中的错误等。 2)运用了不切合审计目标的程序。 3)错误解释样本结果。
2.4.2 信息技术对确定审计范围的影响
1.评估业务流程的复杂程度 2.评估信息系统的复杂程度 3.评估信息技术环境的规模和复杂程度
2.4.3 信息技术对内部控制评价的影响
1.信息技术一般性控制对内部控制评价的影响 (1)程序开发。 (2)程序变更。 (3)程序和数据访问。 (4)计算机运行这一领域的目标是确保生产系统根 据管理层的控制目标完整准确地运行,确保运行问 题被完整准确地识别并解决,以维护财务数据的完 整性。
样本量确定应考虑的因素
总体规模的大小 预计总体差错率或标准差 精确度 可靠程度（风险水平）
选择随机抽样方法
样本选取的原则：随机原则 样本选取的方式 （ 1） （2） （ 3） （ 4） 随机数表抽样 系统抽样（间隔抽样或等距抽样） 分层抽样 整群抽样
审计学第2章
高等院校本科会计学专业教材新系王光远，黄京菁主编审计学第2章审计目标与审计发展东北财经大学出版社学习目标•通过本章的学习，你应该能够达到:•知识目标：了解不同社会经济背景如何影响着审计目标的确立；了解不同审计历史发展阶段中审计技术的特点；了解表明审计目标变化的各主要文献所提出的观点。
•能力目标：从不同历史阶段中审计目标的变化，归纳出影响审计目标确立的主要因素。
引例：审计的目的究竟是什么？•老张年轻时开设了一家制衣厂。
由于他有市场经营意识，对时尚潮流比较敏感，经过多年的打拼，制衣厂已经有了一定的规模，在市场上也有较好的声誉。
每年年末，为了与税务、工商等管理部门便利地交流，他都聘请注册会计师对制衣厂的会计报表进行审计，从而准确地了解工厂的经营状况和经营成果。
前年，老张积劳成疾，不得不住院休养，将制衣厂的日常经营管理全权委托给了他一手带出来的徒弟——现任副厂长小李。
老张与小李约定，平时，老张通过制衣厂的会计报表了解工厂的经营情况，在经营的重大决策问题上，仍然需要得到老张的许可，每年年末，小李仍然需要聘请注册会计师审计制衣厂的会计报表。
1周前，制衣厂的一位老员工私下告诉老张，工厂的经营很困难，他们的工资都无法按时发放了。
老张很纳闷，因为他上个月看到的审计后会计报表显示，制衣厂还有不少的银行存款，足以发放工资。
于是，他走访了会计师事务所想先了解一些情况。
注册会计师告诉他，审计的目的不是查找制衣厂是否存在舞弊行为，而只是验证会计报表是否公允。
老张很疑惑，注册会计师的话是什么意思？如果制衣厂真的存在问题，他的损失该由谁来负责赔偿呢？年以前的注册会计师审计2.1 18442.1 1844年以前的注册会计师审计•1）经济背景分析•2）审计目标定位–审计的目的是为了维护所有者的利益，审计结果也不需要公布于众。
•3）主要运用的审计方法师审计•1）经济背景分析–（1）法定审计的起源–（2）债权人成为注册会计师审计的主要需求方•师审计••2）审计目标定位–资产负债表审计应运而生。
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所报专业：＿＿＿＿＿＿＿＿＿辅导班名称：＿＿＿＿＿＿＿考生姓名：＿＿＿＿＿＿＿＿准考证号：＿＿＿＿＿＿＿＿……………………………………………装…………………………订…………………………线………………………………………………2014年上半年自学考试考前辅导审计学第二章一、单项选择1.注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是（ ） A.以保持确实能够在实质上独立B.维护社会公众对注册会计师职业的信任C.以保持注册会计师公正的心理状态D.遵守中国注册会计师审计准则2.下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（ ）A.在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询B.在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价C.在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助D.在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助3.如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当采取的措施是（ ）A.以或有收费形式收取审计费用B.出具非标准审计报告C.将成员调离鉴证小组D.拒绝承接业务或解除业务约定 4.下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是（ ） A.取得客户的授权，披露客户信息B.为法律诉讼准备文件而使用客户信息C.出于第三方利益使用客户信息D.注册会计师协会进行质量检查而使用客户信息5.会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，下列陈述的原因不正确的是（ ） A.注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估 B.广告可能损害专业服务的精神C.广告可能导致同行之间的不正当竞争D.广告可能虚增该会计师事务所的知名度6.根据《中国注册会计师协会会员职业道德守则》，下列说法中正确的是（ ）A.注册会计师在执业过程中，需要保持实质上的独立性，形式上的独立性并不一定需要保持B.注册会计师可以采用对其能力进行广告宣传的方式承揽业务C.会计师事务所绝对不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务D.在审计过程中。
注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用专业知识、技能和经验,获取和评价审计证据 7.下列描述中,可能产生自我评价威胁的是（ ） A.被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目组成员 B.审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳 C.审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事 D.审计小组成员担任被审计单位的辩护人8.如某会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理,审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所,该情形将产生（ ）A.密切关系的威胁B.自身利益的威胁C.自我评价的威胁D.外界压力的威胁9.下列描述中,正确的是（ ）A.注册会计师只要在审计过程中保持了公正无偏的态度,在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响,没有主观偏袒任何一方当事人,即可被认为恰当地遵守了独立性原则B.会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力的威胁C.现任注册会计师在接受委托后,需查阅前任注册会计师的工作底稿并与其讨论客户事项前，应当征得客户的书面同意D.如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突,注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定10.以下属于具体鉴证业务层面的防范措施的是（ ） A.定期轮换鉴证业务项目组负责人B.建立惩戒机制,以促进对政策和程序的遵循C.制定有关独立性的政策和程序,以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系D.制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序 二、多项选择题1.下列关于注册会计师职业道德中独立性的说法,正确的有 A.独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂B.独立性有两个方面,实质上的独立和形式上的独立C.实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响,公正执业,保持客观和职业怀疑D.形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现使得任意第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害的重大情形E.会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户 2.注册会计师为了实现其执业目标，必须遵守以下基本原则（ ） A.独立、客观、公正 B.严格收费标准C.保密和职业行为D.专业胜任能力和应有关注E.技术准则3.在决定披露客户的有关信息时,注册会计师应当考虑的因素包括（ ） A.可能承担的法律责任和后果 B.是否了解和证实了所有相关信息C.信息披露能给会计师事务所带来的经济利益D.信息披露的方式和对象E.是否需要向法律顾问和职业组织进行咨询4.在以下行为中,损害了注册会计师职业声誉的行为有（ ） A.注册会计师把尽可能招揽更多的业务作为事务所第一目标 B.注册会计师按照服务成果大小决定收费标准C.会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师D.会计师事务所向其推荐方支付佣金E.会计师事务所因向第三方推荐零户而收取他人佣金5.下列各项中属于会计师事务所收费应当考虑的因素有（ ） A.专业服务所需的知识和技能 B.所需专业人员的水平和经验C.每一专业人员提供服务所需的时间D.提供专业服务所需承担的责任E.收费多少以鉴证工作结果而定6.以下哪些情形可能在经济利益方面威胁到会计师事务所的独立性（）A.与鉴证客户存在密切的经营关系B.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益C.收费主要来源于某一鉴证客户D.过分担心失去某项业务E.可能与鉴证客户发生雇佣关系7.下列对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形中,产生外在压力威胁的情形有（）A.在重大会计、审计等问题上,与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘戚胁B.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录C.受到有关单位或个人不恰当的干预D.会计师事务所的高级管理人员与鉴证客户长期交往E.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围8.会计师事务所维护独立性的总体防范措施主要包括（）A.制定有关独立性的政策和程序B.会计师事务所的高级管理人员重视独立性,并要求鉴证小组成员保持独立性C.建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循D.及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化E.制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序9.如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价,会计师事务所应当确保（）A.在提供专业服务时,工作质量不受威胁B.保持应有的职业谨慎,遵守执业准则和质量控制程序C.与客户审计委员会讨论独立性问题D.客户了解专业服务的范围和收费基础E.必须撤出该项委托10.在接受委托前,后任注册会计师向前任注册会计师沟通的内容应当包括（）A.管理层是否诚信B.审计收费标准C.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧D.前任注册会计师曾与治理层沟通过的管理层的舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷E.前任注册会计师认为被审计单位变更会计师事务所的原因三、名词解释题1.注册会计师职业道德2.实质上的独立性3.形式上的独立性4.或有收费5.业务招揽6.前任注册会计师7.后任注册会计师 8.专业胜任能力四、简答题l.注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉,其中对同行应当履行哪些责任?2.为消除对独立性的威胁,职业、法律或规章产生的防范措施有哪些?答案一、1.B 2.D 3.D 4.C 5.D 6.D 7.B 8.D 9.C 10.A二、1.ABCE 2.ACDE 3.ABDE 4.ABDE 5.ABCD 6.ABCDE 7.ACE8.ABCDE 9.ABD 10.ACDE三、名词解释题1.注册会计师职业道德:是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
2.实质上的独立性:是指注册会计师在发表意见，同时其职业判断不受影响,公正执业,保持客观和职业怀疑。
3.形式上的独立:是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
4.或有收费:是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
5.业务招揽:是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。
6.前任注册会计师:是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作,已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。
7.后任注册会计师:是指代表会计师事务所正在考虑接受委托,接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。
8.专业胜任能力:注册会计师应当具有专业知识、技能或经验,能够胜任承接的工作。
专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验,又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。
四、简答题1.注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉,其中对同行应当履行哪些责任?答:对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准,包括:第一,注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作;第二,注册会计师不得诋毁同行,不得损害同行利益;第三,会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师;第四,会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务2.为消除对独立性的威胁,职业、法律或规章产生的防范措施有哪些?答:职业、法律或规章产生的防范措施包括五个方面:第一,进入该职业的教育、培训和经验要求;第二,继续教育与要求;第三,执业准则和监督、惩戒程序;第四,会计师事务所质量控制制度的外部复核;第五,有关会计师事务所独立性要求的法律。