第二章-审计目标、审计计划与重要性案例-审计学案例分析-赵保卿-第三版..

第二章审计计划与重要性案例案例一一、案例介绍美联股份有限公司是纺织行业的上市公司，2001年发行社会公众股并上市交易，受政府的优惠政策的支持，业绩相当不错，上市当年的每股收益为0.433元，但在2002年企业开始出现下滑的趋势，每股收益为0.200元。

公司目前在准备2005年的年度审计，并打算聘请宝信会计师事务所进行年度审计。

宝信会计师事务所在接受该公司委托前通过公开渠道了解到如下信息：（1）2003年、2004年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为0.155元和0.100元。

（2）2005年未经审计的中期报表的每收益为0.090元。

（3）2005年12月5日公告了其进行资产重组的消息。

（4）2003年、2004年从事该公司年度报表审计的事务所是大胜会计师事务所。

（5）公司在2005年2月26日宣布组建电子商务网络公司，并处于控股地位。

二、问题（1）你作为该项目的负责人，在接受委托前你会如何处理？（2）如果接受委托，你在编制审计计划时采用何种手段防范因上述信息可能带来的风险。

三、分析提示（一）在接受委托前，作为注册会计师，有几项工作要进行：首先，在征得客户美联公司同意之后，向前任的大胜会计师事务所进行了了解与讯问，寻找美联公司更换会计师事物所的理由。

如果美联公司不同意与前任事务所接触，或者大胜会计师事务所是因坚持会计原则而被上市公司更换的话，则宝信会计师事物所就要考虑是否放弃与美联公司的签约。

其次，从上市公司近两年的年报及当年的中报来看，通过分析性程序，经营业绩持续下降，要考虑美联公司在经营过程中，是否可出现无法持续经营的情况。

如果经过判断，认为美联公司很有可能出现无法持续经营的情况，注册会计师就要事先与上市公司商讨，就公司目前状况，很可能会被非标准审计报告，并在签约书中有所表示。

（二）在制定审计计划过程中，要重点对12月份发生的资产重组事件进行关注，并进行专项审计。

要查明该项资产重组是否实质上完成。

要防止上市公司利用资产重组进行盈余管理。

对美联公司宣布组建电子商务一事，注册会计师除了要查清所有的合同、文件以及懂事会纪要之外，还要求公司在会计报表中以附注的形式予以中肯的说明。

注册会计师在审计计划中，还要对上述资料予以重点复核。

并要求在审计报告中，用解释段再一次强调。

特别是进展程度及其可行性。

案例二一、案例介绍龙兴公司自开业以来，营业额巨增。

为筹措资金，公司决定向银行贷款。

但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。

于是，龙兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。

龙兴公司以前从未过进行审计。

审计开始就不太顺利，李丽注册会计师刚到龙兴公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。

于是李丽花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。

但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师李丽太苛刻，防碍其正常工作。

第二周，当李丽向会计人员所要客户有关资料以便对应收账款询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。

接着，李丽又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。

但龙兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。

李丽无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。

合伙人张明立即与龙兴公司总经理进行接洽，告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。

总经理闻言之后，非常生气。

他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。

不但命令注册会计师马上离开龙兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。

合伙人张明也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期有李丽代编的会计账册将不予归还。

二、问题该会计师事务所的作法是否妥当？如果不妥当？你有什么建议？三、分析提示在上述案例中，宝信会计师事所犯了如下几项错误：（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义，目的及范围。

这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。

（2）没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费。

与客户联系不足。

在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。

（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。

如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。

（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。

搞得不好，很可能被客户起诉侵权。

应立即归还客户账本，如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费。

如果审计收费金额巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维持自身利益。

案例三：一、案例介绍Ｙ公司系2003年1月1日设立的股份有限公司，ＡＢＣ会计师事务所的Ａ和Ｂ注册会计师负责对其2004年度会计报表进行审计，于2005年2月20日完成外勤审计工作。

Ｙ公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33％，每年分别按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和法定公益金。

Ｙ公司2004年度财务会计报告于2005年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：Ａ和Ｂ注册会计师确定Ｙ公司2004年度会计报表层次的重要性水平为320万元,并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：Ａ和Ｂ注册会计师经审计发现Ｙ公司存在以下5个事项：⑴Ｙ公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其它应收款）余额的 5％计提。

2004年度，为更合理的核算坏账，Ｙ公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10％计提；账龄1－2年的，按其余额的30％计提；账龄2－3年的，按其余额的40计提；账龄3年以上的，按其余额的50％计提。

2004年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额13300 万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方余额 600万元）；其它应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。

Ｙ公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。

应收账款相关的账龄资料如下：单位：万元（2）2004年11月30日,Ｙ公司清理资产、负债时，发现原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和确实无法支付应付账款100万元两个事项。

对确实无法支付的应付账款，Ｙ公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入──无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料,作了借记“待处理财产损益──待处理流动资产损益” 468万元、贷记“原材料” 400万元和“应交税金──应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。

2004年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失,300万元属于非常损失。

根据管理权限，处理该财产短缺,须报经Ｙ公司董事会审批。

故Ｙ公司在2005年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元，和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损益”400万元的会计处理。

（3）2004年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额 600万元，其明细组成列示如下：其中对Ｃ公司的5万元系2004年2月为采购Ｃ公司产品所预付，事后获悉Ｃ公司因转产已不能再提供该产品。

（4）Ｙ公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。

Ｙ公司的办公大楼于2003年 1月启用，原值4000万元，预计使用年限20年，预计净残值为400万元。

2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。

由于自2004年1月起该项固定资产因故停用，Ｙ公司未计提其2004年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并作了相应的会计处理。

（5）Ｙ公司与Ｚ公司均系Ｘ公司所属的子公司，但Ｙ公司与Ｚ公司间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。

经批准，Ｙ公司与Ｚ公司于2004年8月1日签订协议，Ｚ公司同意Ｙ公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800万元货款。

交易双方已于当月办妥相关的法律手续。

Ｙ公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。

假定不考虑该交易应支付的相关税费，Ｙ公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款─-Ｚ公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积─-其它资本公积”360万元。

二、问题（1）如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，Ａ和Ｂ注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若须提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。

审计调整分录均不考虑对2004年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。

（2）如果考虑审计重要性水平，假定Ｙ公司分别只存在上述第⑴、⑵、⑶、⑷、⑸等五个事项，并且拒绝Ａ和Ｂ注册会计师提出的相应的处理建议，Ａ和Ｂ注册会计师分别应发表何种审计意见？请简要说明理由。

（3）如果考虑审计重要性水平，Ｙ公司同时存在上述五个事项，并且接受Ａ和Ｂ注册会计师对第⑴、⑵、⑷这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第⑶、⑸这两个事项提出的相应的处理建议，Ａ和Ｂ注册会计师分别应发表何种审计意见？并请代Ａ和Ｂ注册会计师续编下列审计报告：审计报告Ｙ股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ＸＹＺ公司2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润表和现金流量表。

这些会计报表的编制由ＸＹＺ公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

ＡＢＣ会计师事务所中国注册会计师Ａ（签名并盖章）（公章）中国注册会计师Ｂ（签名并盖章）（地址）2005年2月20日三、分析提示对问题一：（1）就Ｙ公司存在的第一个事项，由于属会计政策变更，按照《企业会计准则──会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请Ｙ公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数：对年初数和上年同期数的调整：借：管理费用──计提的坏账准备600万元（应计提1200-原计提600）贷：应收账款──坏账准备 600万元借：盈余公积──法定盈余公积60万元（600×10％）盈余公积──法定公益金30万元（600×10％）贷：利润分配──未分配利润90万元对2003年度的调整：过入2003年度调整分录：借：利润分配──未分配利润 510万元盈余公积──法定盈余公积60万元盈余公积──法定公益金 30万元贷：应收账款──坏账准备 600万元补提2004年度坏账准备：借：管理费用──计提的坏账准备2100万元（应计提2200-原计提100）贷：应收账款──坏账准备2100万元（2）就Ｙ公司存在的第二个事项对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，故注册会计师应提请Ｙ公司作如下调整分录：借：管理费用──存货盘亏或盘盈 117万元（100×1．17）营业外支出──非常损失351万元（300×1．17）贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢468万元对确实无法支付的应付账款的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请Ｙ公司作如下调整分录：借：营业外收入──无法支付的应付款项100万元贷：资本公积──其它资本公积 100万元（3）就Ｙ公司存在的第三个事项对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Ｙ公司作如下重分类调整：借：预付账款──d公司 2万元贷：应付账款──d公司 2万元对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Ｙ公司作如下审计调整分录：借：其它应收款──c公司 5万元贷：预付账款──c公司 5万元同时，按照Ｙ公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整分录：借：管理费用──计提的坏账准备0．5万元（5×10％）贷：其它应收款──坏账准备0．5万元（5×10％）（4）就Ｙ公司存在的第4个事项根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋、建筑物应继续计提折旧，因此注册会计师应提请Ｙ公司补提这就156万元（4000－15×11-458－400）×12÷（20×12－11），并作如下审计调整分录：借：管理费用──折旧 156万元贷：累计折旧 156万元（5）就Ｙ公司存在的第5个事项，Ｙ公司的会计处理符合会计制度的规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Ｙ公司在会计报表的附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分的披露。