房地产开发企业的账务处理

房地产账务处理

一、会计的核算对象

我国所确定的企业会计要素有六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

1、资产

资产是由过去的交易和事项所引起的、企业拥有或控制的、能带来未来经济效益的经济资源。房地产开发企业的资产，按其在开发经营过程中所起的作用，分为流动资产、固定资产、无形资产、递延资料、长期投资等。

负债是指由于过去的交易或事项所引起的企业需要在将来以转移资产或提供劳务加以清偿的现有义务。企业负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付债券、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利和应缴税费等。长期负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款和长期应付款等。

3、所有者权益

所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。它表明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益是企业取得资金的一个重要渠道。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，实收资本是指投资者投入企业的资本金；资本公积是指投资者投入或从其他渠道取得，不能构成实收资本，但由所有者享有的资本；盈余公积是指从企业实现的净利润中提取的公积金；未分配利润是指企业留待以后年度分配或弥补亏损的利润。

收入是指企业在有偿转让商品性建设用地、商品房，结算代建工程款等日常活动中所形成的经济利益的流入。

5、费用

费用是指企业在开发、建设、销售商品性建设用地及商品房等日常活动中所发生的各种费用。费用按其与收入的关系，可以划分为成本和期间费用，如管理费用、财务费用、销售费用等。

6、利润

利润是企业在一定期间内开发经营活动的最终成果，是收入和费用配比相抵后的差额。

7、六要素之间的关系

（1）、会计等式

资产=负债+所有者权益。

利润分配之前为：资产+费用=所有者权益+负债+收入。

（2）、借贷记账法

含义：是以“借”、“贷”为记账符号，对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户进行记录的一种复式记账法。借贷记账法是复式记账法的一种，通常又全称为借贷复式记账法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。

（3）、记账规则

第一，在运用借贷记账法记账时，对每项经济业务，既要记录一个（或几个）账户的借方，又必然要记录另一个（或几个）账户的贷方，即“有借必有贷”；账户借方记录的金额必然等于账户贷方的金额，即“借贷必相等”。

第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；

第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。

（4）、“借”和“贷”所表示的增减含义

“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。

资产类，费用类是“借”增“贷”减；

负债类，所有者权益类，收入类是“借”减“贷”增。

二、房地产开发企业会计科目的设置

1、资产类主要会计科目：

1001 库存现金1002 银行存款

1012 其他货币资金1101 交易性金额资产

1121 应收票据1122 应收账款

1123 预收账款1131 应收股利

1132 应收利息1221 其他应收款

1231 坏账准备1402 在途物资

1403 原材料1405 开发产品

1406 发出商品1408 委托加工物资

1411 周转材料1471 存货跌价准备

1501 持有至到期投资1502 持有至到期投资减值准备1503 可供出售金融资产1511 长期股权投资

1512 长期股权投资减值准备1521 投资性房地产

1531 长期应收款1532 未实现融资收益

1601 固定资产1602 累计折旧

1603 固定资产减值准备1604 在建工程

1606 固定资产清理1701 无形资产

1702 累计摊销1703 无形资产减值准备

1711 商誉1801 长期代摊费用

1811 递延所得税资产1901 代处理财产损益

2、负债类主要会计科目

2001 短期借款2101 交易性金融负债

2201 应付票据2202 应付账款

2203 预收账款2211 应付职工薪酬

2221 应交税费2231 应付利息

2232 应付股利2241 其他应付款

2314 代理业务负债2801 预计负债

2401 递延收益2501 长期借款

2502 应付债券2701 长期应付款

2702 未确认融资费用2711 专项应付款

2901 递延所得税负债

3、所有者权益类主要会计科目

4001 实收资本4002 资本公积

4101 盈余公积4103 本年利润

4104 利润分配

4、成本类主要会计科目

5001 开发成本5101 开发间接费用

5201 劳务成本5301 研发支出

5、损益类主要会计科目

6001 主营业务收入6051 其他业务收入

6101 公允价值变动损益6111 投资收益

6301 营业外支出6401 主营业务成本

6402 其他业务成本6403 营业税金及附加

6601 销售费用6602 管理费用

6603 财务费用6701 资产减值损失

6711 营业外支出6801 所得税费用

6901 以前年度损益调整

三、资产类部分科目核算解读

1、库存现金

含义：是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。

（1）现金的会计处理

收到现金时，借记“库存现金”科目，贷记其他相关科目；

支付现金时，借记其他相关科目，贷记“库存现金”科目。

“库存现金”科目的借方余额，即为库存现金的实有数额。