典当行转换新准则讲解
典当企业新旧会计制度之比较
《企业会计准则》实施前后典当企业会计核算之比较根据财政部要求，自2010年1月1日起，典当企业按照《企业会计准则》建账、核算，实施以《企业会计准则》为基础的新的会计制度。
新会计制度的实施，对于促进典当企业经营，提高典当企业经营管理水平，加强典当企业财务管理，无疑具有里程碑意义。
《企业会计准则》的实施对于典当企业的经营管理之所以能够起到很大的促进作用，是由于相对于之前实施的会计制度，新会计制度具有显著的特点。
这些特点对于传统行业来讲可能不十分显著，但是对于典当企业来讲，作用和效果是不可低估的。
首先，《企业会计准则》统一了典当企业的会计科目，会计报表格式、项目，详细规定了各会计科目的核算内容，核算方法。
在实施《企业会计准则》之前，各地典当企业会计核算科目不统一，各会计科目的核算内容不一致，导致报送的会计信息内容不一致，或冲突或不足。
实施《企业会计准则》之后，会计科目、核算内容、会计报表设置项目及反映内容得到统一，不但有利于会计信息报送，有利于监管部门的数据统计，更重要的是，对于典当企业自身来讲，由于会计信息满足了可比性原则，很大程度上方便了典当企业的横向比较，对于典当企业准确的自身定位，企业间相互沟通及企业的长远发展有着非常重要的意义。
其次，明确收入、成本费用确认的基本原则—权责发生制原则。
权责发生制原则是《企业会计准则》的核心和基础，是企业确认各项收入、成本费用的基本原则。
《企业会计准则》实施之前，典当企业出于缴纳税金方面的考虑，常常在实际收到时确认各项收入，即对于预收的综合费，确认在出当的第一个会计期间，对于一次性还本付息的业务，又在实际收到综合费和利息收入时即典当的最后一个会计期间确认收入，收到多少确认多少，收不到就不确认收入。
这种做法由于按照实际收入缴纳相关税金，固然可以避免多交税金，但是由于不符合企业会计核算的配比原则，不便于衡量企业各会计期间的经营成果，同时也不利于典当企业加强企业财务管理，防范和控制经营风险。
4-1-典当企业执行企业会计准则讲解
（四）负债
1、定义：企业过去的交易或者事项形成的、
预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2、特征 3、确认条件
（五）所有者权益
1、定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩
余权益。
2、来源 利得 损失
3、特征
（六）收入
1、定义：企业在日常活动中形成的、会
导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。
▪ 2009年5月31日，当户偿还当金和最后一期 利息。
（一）当金发放阶段
▪ 《衔接规定》
• 对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进 行初始计量。
金融工具：
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司：
乙公司：
发行公司债券 （金融负债）
企业用于投资、
债券投资 融资、风险管
2、内容
资产负债表、利润表、所有者权益变 动表、现金流量表、附注
3、基本要求 六项基本要求
第二部分：报表结构分析
以久其系统中的报表作一分析
第三部分：新准则主要特点
一、框架结构
▪ 新增准则 23项：
▪ 第2号—长期股权投资 ▪ 第3号—投资性房地产 ▪ 第5号—生物资产 ▪ 第8号—资产减值 ▪ 第9号—职工薪酬 ▪ 第10号—企业年金基金 ▪ 第11号—股份支付
未来现金流量法
贴现现金流的基本概念
未来还款现金流的来源
(1) 抵押物/质押权利 (2) 担保人 (3) 借款人/关联单位/
当金回收阶段
正常赎当 逾期赎当 绝当变现
CAS22 金融工具确认和计量 CAS14 收入
CAS23 金融资产转移 CAS1 存货
典当企业执行《企业会计准则》若干衔接规定
附件：典当企业执行《企业会计准则》若干衔接规定典当企业应当遵循《企业会计准则——基本准则》、各项具体准则、会计准则应用指南以及解释（以下简称新会计准则）的规定，进行会计处理，编制财务报告，在新会计准则首次执行日，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及其应用指南、解释的规定执行，做好新旧衔接，确保平稳过渡。
一、典当业务会计处理及其衔接典当企业自首次执行日起，应当按照新会计准则的要求进行会计处理，有关典当业务的会计处理及其衔接要求如下：（一）对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”科目或分别设置“质押贷款”和“抵押贷款”科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。
即对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量，采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。
（二）利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。
企业应收或预收的综合费用，通过“应收账款”或“预收账款”科目进行会计处理。
（三）对于典当企业取得的符合资产定义和资产确认条件的动产等绝当物品，企业应当设置“1409绝当物品”等科目，按照《企业会计准则第1号——存货》的规定进行会计处理，并在资产负债表的“存货”项目中列示；对于取得的符合资产定义和资产确认条件的股权、票据等金融资产类绝当物品，企业应当设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收票据”等科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。
绝当物品发生减值的，企业应当按照新会计准则的要求确认相应的资产减值损失。
存货类绝当物品的处置通过“其他业务收入”和“其他业务成本”等科目进行会计处理；金融工具类绝当物品的处置通过“投资收益”等科目进行会计处理；应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应付款”或“其他应收款”等科目进行会计处理。
典当行转换新准则讲解共20页
16、业余生活要有意义，不要越轨。——华盛顿 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。——罗素·贝克 18、最大的挑战和突破在于用人，而用人最大的突破在于信任人。——马云 19、自己活着，就是为了使别人过得更美好。——雷锋 20、要掌握书，莫被书掌握；要为生而读，莫为读而生。——布尔沃
典当行转换新准则讲解
1、战鼓一响，法律无声。——英国 2、任何法律的根本；不，不成文法本 身就是 讲道理 ……法 律，也 ----即 明示道 理。— —爱·科 克
3、法律是最保险的头盔。——爱·科 克 4、一个国家如果纲纪不正，其国风一 定颓败 。—— 塞内加 5、法律不能使人人平等，但是在法律 面前人 人是平 等的。 ——
典当企业执行企业会计准则课件 (一)
典当企业执行企业会计准则课件 (一)典当企业执行企业会计准则课件企业会计准则是规范企业会计核算和财务报告的标准体系。
随着我国市场经济的不断发展和金融业的飞速发展，典当企业成为我国金融业的一个重要组成部分。
典当企业的财务管理必须遵守企业会计准则，并按照它来统计和报告企业的财务状况、经营业绩和资产负债状况。
一、典当企业必须建立健全的会计制度典当企业作为一种金融机构，必须建立健全的会计制度，形成按时间顺序反映典当业务收支情况和经济业务性质、范围和有关财务状况的会计资料的系统。
会计制度的建立，需要根据典当企业的实际情况，合理安排会计科目，设计会计流程，明确各项会计准则和要求，并严格按照会计核算基本原理和会计核算方法进行处理。
二、典当企业的会计核算原则典当企业的会计核算原则是指按照企业会计准则和相关会计规定，进行经济业务的核算处理。
它体现了完整性、真实性、权责发生性、货币性和持续性等会计核算原则。
典当企业应根据核算实际情况，结合会计核算原则，切实履行会计核算的规定，确保会计核算的完整、准确和及时。
三、典当企业的会计核算方法典当企业的会计核算方法是根据会计制度、会计核算原则和会计核算方法，对经济业务进行核算处理的规定。
典当企业可以采取现金制度和传统会计制度进行核算。
现金制度是指以现金收支为基础，记录和核算每笔业务的制度；传统会计制度是指采用财务会计制度，通过录入各种账务记录，反映企业经济活动的总结算结果的制度。
四、典当企业的财务报告典当企业的财务报告是反映企业财务状况和经营业绩的报告。
在编制财务报告时，典当企业应遵循企业会计准则的规定，制定、实施和完善财务报告编制制度，按照规定的时间和程序，编制各类财务报表，并严格按照规定向内部管理、股东和政府等部门报告财务状况。
五、典当企业的会计监督典当企业的会计监督是保证财务报告质量的有效控制措施。
内部会计监督是企业内部管理的重要组成部分，它通过内部财务审计、内部控制和内部会计核算等多方面来进行，目的是防止会计处理中的错误和违反会计学原理的行为。
典当企业执行新会计准则的探讨
典 当企业执行新会 计准则 的探讨
● 纪洪斌 福建三 明市 华兴典 当有 限公 司
［ 要 ］ 在 新会 计 准 则颁布 以前 ，典 当行 业会 计制 度 五花八 门 ，为 了提 高会计 信 息质 量 ，商务 部要 求典 当企 业 于今 年 年初 开 始统 摘
一
全 面执 行 新会 计准 则 。但 是 受到 行 业特 殊 性 的制 约 ，典 当企业在执 行 新会 计 准则 中遇 到 了不 少挑 战 。 ［ 关键 词 ］ 典 当企业 新会 计 准 则 会 计核 算
三、规范典当企业在执行新会计准则过程中的会计处理
１ 结合 典 当企业 的特 殊 需求 ，认真 学 习新会 计准 则 ． 典 当企 业 可 以多举 办 有关 新会 计准 则 的培 训 。帮助 参加 培训 的 人 员全 面 认识 和理 解 实行 统一会 计 制度 和 加强全 国典 当信息 管理 的 重 要意 义 ；其 次是 对参 加 培训 的人 员进 行 新会计 准 则和 配套 的典 当 信 息 管理 系统 的综 合应 用进 行讲 解 。针 对组 织新 会计 准 则的 培训 ， 典 当企 业还 可 以提 供一 系列 的后续 服务 ，比如说 将培 训 内容 刻录 成 教 学 光盘 ，帮助 企业 财 务人 员加 强记忆 、加深理 解 。
一
要 求 典 当企业 增 加 “ 当物 品” 、 “ 绝 手续 费及 佣金 收入 ” 、 “ 续 手 费及佣 金 支 出”等会 计 科 目。用 来核 算相 关经 济业 务 。 ２ 在 新会计 准 则下 典 当业务 的会 计核 算 方法探 讨 ． （ 公 允价 值 在 会计 核 算 方法 中 的应 用 。典 当企业 对 发放 的 １） 当金应 当按 照公 允价值 进 行初 始计 量 ，但 目前 来看 ，典 当行 业 涉及 的 当物 品种 多 、范围 广 ，对 当物 的估值 多依赖 于本 企业 评估 人 员的 经验 判断 ，难 以建立 可计 量 的估值 模 型 。而且 在各 典 当企业 问还 存 在 估值 差 异性 问题 。 如何 获取 合理 的公 允价 值 。将 对典 当行 业 的金 融 工具 估值 技术 提 出挑 战。 （ 资 产减 值 确认 的程 序 。新 会计 准 则 对典 当企业 金 融资 产 ２） 减 值 的规定 作 了较 大 的调 整 ，要 求典 当企 业按现 金 流折 现法 计提 减 值 准备 ，即按 照金 融 资产 的账 面价 值 与按该 金融 资产 实 际利 率折 现 的预计 未 来现 金流 量现 值 的 负差额 进 行计提 。在进 行贷 款减 值测 试 时 ，典 当企 业还 需要 考虑债 务 人 的财务 状 况及 发展 前景 、提 前还 款 率 、抵 质 押 品的 变现能 力 和折 现率 等 因素 以及 贷款形 态 迁移 率 、损 失概率 等反 映各 类金 融 资产 风险特 征 的历 史数 据。
典当行要执行《企业会计准则》
典当行要执行《企业会计准则》一直以来典当行都和金融机构样执行的《金融企业会计制度》所用的报表及科目都与普通企业会计报表有一定的区别。
根据新的规定，典当行也将执行《企业会计准则》了，按新的准则，典当业务的会计处理将有以下变化：对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”科目或分别设置“质押贷款”和“抵押贷款”科目，并按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。
即对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量，采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。
利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。
企业应收或预收的综合费用，通过“应收账款”或“预收账款”科目进行会计处理。
对于典当企业取得的符合资产定义和资产确认条件的动产等绝当物品，企业应当设置“140绝当物品”等科目，按照《企业会计准则第1号存货》的规定进行会计处理，并在资产负债表的“存货”项目中列示；对于取得的符合资产定义和资产确认条件的股权、票据等金融资产类绝当物品，企业应当设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收票据”等科目，并按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。
绝当物品发生减值的，企业应当按照新会计准则的要求确认相应的资产减值损失。
存货类绝当物品的处置通过“其他业务收入”和“其他业务成本”等科目进行会计处理；金融工具类绝当物品的处置通过“投资收益”等科目进行会计处理；应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应付款”或“其他应收款”等科目进行会计处理。
对于典当企业从事的鉴定评估及咨询等服务，应当设置“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”等科目，并按照《企业会计准则第14号收入》中有关提供劳务收入的确认和计量原则进行会计处理。
典当企业应当设置备查簿，登记当物的有关信息。
人们最害怕的是变化无常，要学习适应环境的变化和变化中另找创新，并不是停留在变化的痛苦中。
典当行变更的要求
典当行变更的要求为进一步规范典当行变更行为，促进我省典当行业健康发展，根据《典当管理办法》和商务部有关要求，现就典当行增加注册资本、股权转让、机构名称、经营场所和法定代表人变更等事项制定《工作指南》，请参照执行。
一、申请变更条件（一）典当行变更股权应与上次股权变更间隔1年以上（以工商营业执照变更时间为准）。
（二）典当行股权变更后，其股权结构应符合以下要求：1、有2个以上法人股东（不得少于原法人股东数量）且法人股东持股比例合计在51%以上；2、最大股东为法人股东，单一法人股东股权比例不低于10%且不高于40%；3、单一自然人股东股权比例不低于5%且不高于最大股东持股比例。
（三）法人股东参与典当经营满2年（按工商部门登记时间确认）方可对外转让所持有的典当行股权。
（四）新增法人股东为内资企业，经营满3年且最近2年盈利。
（五）新增自然人股东应为18周岁以上中国公民，遵纪守法。
（六）法人股东的法定代表人不得同时为自然人股东（自然人独资企业视同自然人股东）。
（七）上市公司不得作为法人股东入股典当行。
（八）典当行申请股权变更时，其工商管理部门登记事项应与商务部批准的典当行登记事项相一致。
（九）上年度年审等级为“A”级(评定为“B”级的，原则上本年度不予办理股权变更及增加注册资本)。
（十）法人股东没有以持有的典当行股权对外质押或提供担保。
（十一）日常监管及现场检查中未发现典当行存在违法违规经营情况。
（十二）典当行按时报送月度会计报表等经营信息（一年内三次未按时报送的，不予变更）。
二、申报材料（一）基础资料1、典当企业变更事项书面申请报告（加盖典当行公章）。
2、市级典当主管部门出具的变更事项请示。
3、变更事项可行性研究报告。
4、股东大会（董事会）关于申请变更事项的决议（加盖典当企业公章或由全体股东签章）。
5、典当行股东大会（董事会）关于修改公司章程的决议（决定），并附修改后的公司章程。
（二）其他资料除基础资料外，典当行根据不同变更事项，需同时提供如下资料：1、增加注册资本（1）增资协议：由典当行所有股东及相关权益方参加并签章的、市级典当主管部门鉴证并签字的增资协议书原件，并附典当行营业执照复印件（加盖典当行公章）、工商机关出具的《企业登记基本情况表》（含变更记录表）及《注册资本变更对照表》。
新设典当行业会计准则培训讲义
新设典当行业会计准则培训讲义一、《典当管理办法》与会计核算相关的几个问题1、国家对典当业的监管比较严格典当行业从业务性质上看具有金融行业的特征，如质押贷款和抵押货款业务，同时，又具有一般商业企业或服务性行业的特征，如绝当物品的销售，提供鉴定、评估业务。
同时，从经营风险角度看，典当行业是一个高风险的行业，一笔大额的贷款业务发生坏账时，将使企业陷入困境，这种情况在典当行业里面出现的例子也比较多。
由于典当业行业经营的上述特殊性，为了防范行业风险，保证典当业规范运作，国家对典当业的监管比较严格。
目前，国家对典当行业管理的依据为商务部和公安部制定的《典当管理办法》，属部门规章，法律层次比较低，一般在司法实践中不作为援引法条即法律依据，一旦与国家现行的与典当业相关的法律法规如担《担保法》、《公司法》、《贷款通则》相抵触时，就只能失效，从而在司法实践中常常出现不利于典当行业的判决；同时，因为没有高层次的法律支持，涉及相关部门协调的事项时，如抵押、质押登记，和相关部门如国土、房产、公安车辆管理部门、工商部门、证券登记等部门协调难度大，往来其他部门因无更高効力的法律法规而推诿，不利于保护典当行业的合法利益，影响典当行业的规范发展。
因此，监管部门、典当行业对立法的呼声一直比较高。
比《典当管理办法》法律地位更高的《典当管理条例》即将出台，这是国务院制定的行政法规，这一规定出台后将会促进典当行业发展，加强典当行业在企业融资服务中的作用。
2、《典当管理办法》中与会计核算相关的几个概念和内容掌握这些概念和内容是组织好典当会计核算的前提，大家要重视。
（1）典当：是指当户将其动产、财产权利作为当物质押或者将其房地产作为当物抵押给典当行，交付一定比例费用，取得当金，并在约定期限内支付当金利息、偿还当金、赎回当物的行为。
动产：动产是指能够移动而不损害其价值或用途的物品，是有形的。
对典当行业来说，主要包括：黄金、首饰、玉器、古玩、字画和汽车等要机器设备等；动产只能质押，目的是为了控制风险，由于动产抵押标的物不转移财产的占有，风险无法控制。
财会200911号
财政部关于印发《典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定》的通知财会[2009]11号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关典当企业：为了规范典当企业执行企业会计准则，确保新旧会计准则平稳过渡，按照《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则——大体准则》等国家有关法律法规，我部制定了《典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定》，现予印发。
执行企业会计准则的典当企业再也不执行原来的相关准则、制度、办法。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：典当企业执行《企业会计准则》若干衔接规定二〇〇九年七月二十日典当企业执行《企业会计准则》若干衔接规定典当企业应当遵循《企业会计准则——大体准则》、各项具体准则、会计准则应用指南和解释（以下简称新会计准则）的规定，进行会计处置，编制财务报告，在新会计准则第一次执行日，应当依照《企业会计准则第38号——第一次执行企业会计准则》及其应用指南、解释的规定执行，做好新旧衔接，确保平稳过渡。
一、典当业务会计处置及其衔接典当企业自第一次执行日起，应当依照新会计准则的要求进行会计处置，有关典当业务的会计处置及其衔接要求如下：（一）对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”科目或别离设置“质押贷款”和“抵押贷款”科目，并依照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处置。
即对于发放的当金，典当企业应当依照公平价值进行初始计量，采用实际利率法，依照摊余本钱进行后续计量。
（二）利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在肯定实际利率时予以考虑，依如实际利率法计算贷款的摊余本钱及各期利息收入。
企业应收或预收的综合费用，通过“应收账款”或“预收账款”科目进行会计处置。
（三）对于典当企业取得的符合伙产概念和资产确认条件的动产等绝当物品，企业应当设置“1409 绝当物品”等科目，依照《企业会计准则第1号——存货》的规定进行会计处置，并在资产欠债表的“存货”项目中列示；对于取得的符合伙产概念和资产确认条件的股权、单据等金融资产类绝当物品，企业应当设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收单据”等科目，并依照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处置。
会计实务：典当企业与新准则接轨攻略
典当企业与新准则接轨攻略作为一个古老的行业，典当业以其独有的融资快捷、方便灵活的特点，近20年来得到了迅速发展。
然而，由于其监管部门频繁变化，典当企业始终没有统一的会计制度可执行。
执行制度的不统一，使得典当企业提供的会计信息规范性不足、可比性差，阻碍了行业的整体发展，也不利于行业监管。
7月20日，财政部会计司发布了《典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定》（以下简称《衔接规定》），规定典当企业应当遵循《企业会计准则基本准则》、各项具体准则、会计准则应用指南以及解释的规定进行会计处理，典当企业终于有了统一的会计制度。
《衔接规定》的出台，有助于典当企业进一步规范会计处理、提高会计信息质量、增强风险防范能力。
当金的发放、计息与收回根据《衔接规定》，对于典当企业发放的当金，企业应当设置贷款科目或分别设置质押贷款（适用于动产及其他财产权利典当）和抵押贷款（适用于房地产典当）科目，并按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。
对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量，采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。
确定实际利率时应当同时考虑利息和综合费用的因素，按实际利率法确定各期利息收入。
企业应收或预收的综合费用，通过应收账款或预收账款科目进行会计处理。
【例】2009年7月1日，张女士将自有的一处房产向某典当行典当，获取当金50万元，假定当期为3个月，月利率为0.5％，按月付息，到期还本，月综合费率为当金的2.7％，于支付典当款时收取，实际利率为3.4％（月利率）。
为简化处理，不考虑其他税费，且假定当期内贷款未发生减值。
典当行进行会计处理的会计分录如下：（具体计算过程略）收取当金时：借：抵押贷款500000贷：银行存款459500预收账款40500每月计算利息收入时：（实际收取利息的分录略，下同）2009年7月31日借：应收利息 2500预收账款13123贷：利息收入156232009年8月31日、9月31日会计分录与之类似。
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1、设置“贷款”科目或分别设置“质押贷 、设置“贷款”科目或分别设置“ 款”和“抵押贷款”科目。 抵押贷款” 2、删除原科目“短期投资、短期投资跌价 、删除原科目“ 准备” 增设科目“交易性金融资产” 准备” 增设科目“交易性金融资产”本科 目核算企业为交易目的所持有的债券投资、 股票投资、基金投资等交易性金融资产的 公允价值。 3、增设科目“应收账款、预收账款” 、增设科目“应收账款、预收账款”
16、删除原科目“其他应付款—预收综合费”余 16、删除原科目“其他应付款—预收综合费” 额转入“预收账款” 额转入“预收账款”（报表列入其他负债） 17、删除原科目“递延税款” 17、删除原科目“递延税款” 18、删除原科目“公益金”余额转入“盈余公积” 18、删除原科目“公益金”余额转入“盈余公积” 19、增设科目“公允价值变动损益”。 19、增设科目“公允价值变动损益” 20、删除原科目“管理费用”，原科目“营业费 20、删除原科目“管理费用”，原科目“ 用”余额转入“业务及管理费” 余额转入“业务及管理费”
12、增设科目“递延所得税资产、递延所 12、增设科目“ 得税负债” 得税负债” 13、原科目“应付工资及应付福利费”合 13、原科目“应付工资及应付福利费” 并转至“应付职工薪酬” 并转至“应付职工薪酬” 14、删除原科目“其他应交款”余额转入 14、删除原科目“其他应交款” “应交税费” 应交税费” 15、删除原科目“预提费用”余额转入 15、删除原科目“预提费用” “应付利息”或“其他负债”（报表列入 应付利息” 其他负债” 其他负债）
12、预收综合费、利息的报表列示 12、预收综合费、利息的报表列示 统一规定将综合费收入、贷款利息收入列示在利 润表“利息收入” 润表“利息收入”中，在会计报表附注中分项说 明利润表在“利息收入” 明利润表在“利息收入”中的综合费收入和贷款 利息收入的情况。 13、原财务费用的报表列示 13、原财务费用的报表列示 由于在新的利润表中取消了财务费用，统一规定 将借款利息支出统一列示在利润表“利息支出” 将借款利息支出统一列示在利润表“利息支出” 中，将银行存款利息收入和银行手续费统一列示 在利润表“业务及管理费” 在利润表“业务及管理费”中，在会计报表附注 中分项说明利润表在“业务及管理费” 中分项说明利润表在“业务及管理费”中的各项 费用的情况。
4、增设科目“应收利息” 、增设科目“应收利息” 5、原科目“应收补贴款”并入“其他应收 、原科目“应收补贴款”并入“ 款” 6、增设科目“贷款损失准备” 、增设科目“贷款损失准备” 7、删除原科目“待摊费用” 转入“预付 、删除原科目“待摊费用” 转入“ 账款” 账款”
8、删除原科目“长期股权投资、长期债权 、删除原科目“ 投资、长期投资减值准备” 投资、长期投资减值准备”（《典当管理 办法》 办法》第二十八条典当行不得对外投资。） 9、增设科目“绝当物品” 、增设科目“绝当物品” 10、增设科目“持有至到期投资、可供出 10、增设科目“ 售金融资产、投资性房地产” 售金融资产、投资性房地产” 11、增设“无形资产累计摊销” 11、增设“无形资产累计摊销”
10、主营业务收入根据《衔接规定》，将 10、主营业务收入根据《衔接规定》 该科目余额分析后：属于利息及综合费收 入的转入“利息收入” 入的转入“利息收入”；属于从事的鉴定 评估及咨询等服务收入转入“ 评估及咨询等服务收入转入“手续费及佣 金收入” 金收入”；属于处理绝当品的收入转入 “其他业务收入” 其他业务收入” 11、主营业务税金及附加该科目余额转入 11、主营业务税金及附加该科目余额转入 “营业税金及附加” 营业税金及附加”
典当行执行《企业会计准则》 典当行执行《企业会计准则》转换办法
绪
言
根据商务部《关于典当企业执行〈企业会计准则〉有关事项的通知》 根据商务部《关于典当企业执行〈企业会计准则〉有关事项的通知》规定，典当行应 当于2010年起执行《企业会计准则》，按照《企业会计准则》 当于2010年起执行《企业会计准则》，按照《企业会计准则》规定进行会计核算，为了做好 新旧衔接，确保平稳过渡。财政部颁布了典当企业执行《企业会计准则》 新旧衔接，确保平稳过渡。财政部颁布了典当企业执行《企业会计准则》若干衔接规定，该 规定明确：典当企业应当遵循《企业会计准则——基本准则》 规定明确：典当企业应当遵循《企业会计准则——基本准则》、各项具体准则、会计准则应 用指南以及解释的规定，进行会计处理，编制财务报告，在新会计准则首次执行日，应当按 照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及其应用指南、解释的规定执行。同 企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》 时规定了有关典当业务的会计处理及其衔接的特殊要求。 根据上述文件的相关规定，结合典当行业主要业务，参照现在执行的《企业会计制度》 根据上述文件的相关规定，结合典当行业主要业务，参照现在执行的《企业会计制度》， 对典当试点单位执行《企业会计准则》 对典当试点单位执行《企业会计准则》转换情况说明如下：
（二）转换办法 1、“现金”、“银行存款”、“其他货币 现金” 银行存款” 资金” 资金”、 “应收利息” 应收利息” 以上科目新会计准则均有设置，其核算内 以上科目新会计准则均有设置，其核算内 容与企业会计制度相应科目的核算内容基 本相同。转换时，应将以上科目的余额直 接转至新账。
2、应收账款 根据《衔接规定》 根据《衔接规定》，对于典当企业发放的当金， 企业应当设置“贷款”科目或分别设置“ 企业应当设置“贷款”科目或分别设置“质押贷 款”（适用于动产及其他财产权利典当）和“抵 （适用于动产及其他财产权利典当）和“ 押贷款” 押贷款”（适用于房地产典当）科目，并按照 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 的规定进行会计处理。 因此，在转换时，企业应对“应收账款”科目的 因此，在转换时，企业应对“应收账款” 余额进行分析，属于应收质押贷款的余额转入 “质押贷款”科目，属于应收抵押贷款的余额转 质押贷款” 入“抵押贷款”科目；或直接将“应收账款”余 抵押贷款”科目；或直接将“应收账款” 额转入“贷款” 额转入“贷款”科目。
（三）新准则的会计报表格式和附注披露 格式 根据衔接办法规定：典当企业自首次执行 日起，应当按照新会计准则的要求进行财 务报表的列报（财务报表格式参见附件）， 有关报表项目及其金额应按照新会计准则 的要求做好新旧转换和衔接工作。 附注的编制应当遵循新会计准则的相关规定， 并补充披露一下内容： 1、贷款和垫款按担保物类别分布情况
8、“资本公积” 新会计准则“资本公积”科目 资本公积” 新会计准则“资本公积” 的核算内容较原制度有所增加。转换时，应将 “资本公积—资本（或股本）溢价”科目的余额 资本公积—资本（或股本）溢价” 直接转入“资本公积—资本（或股本）溢价” 直接转入“资本公积—资本（或股本）溢价”科 目，将“资本公积” 目，将“资本公积”科目下其他明细科目的余额 一并转入“资本公积—原制度转入资本公积” 一并转入“资本公积—原制度转入资本公积”科 目。 9、“盈余公积”：该科目核算内容与原制度相应 盈余公积” 科目的核算内容相同。转换时，应将“盈余公积” 科目的核算内容相同。转换时，应将“盈余公积” 科目金额经有关调整后的余额直接转至新账。
（一）会计科目变更及说明
典当企业执行《企业会计准则》 典当企业执行《企业会计准则》时，会计 科目名称的设置、使用，原则上应当遵循 《企业会计准则》及其补充文件的规定。 企业会计准则》 在企业财政部颁布的典当企业执行《 在企业财政部颁布的典当企业执行《企业 会计准则》 会计准则》若干衔接规定中，规定了典当 行业的若干专用会计科目。
2、逾期贷款 3、绝当金额（指绝当涉及的贷款以及应收未收的 利息和综合费用） 4、利息收入（按担保物类别） 注意： 1、由于附注要求披露利息收入的具体情况，应当 准确计算利息收入的情况，否则披露不准确，尽 量杜绝存在的综合费用和利息费用混合计算的方 式。 2、披露格式按照《衔接办法》制定的格式披露， 、披露格式按照《衔接办法》 未尽事宜，可以按照新准则的规定格式披露。 3、会计报表使用规定格式
（四）转换后会计处理及影响分析 1、当金按照公允价值计量和利息收入按照 实际利率法计算的影响。 2、绝当物品 3、递延所得税资产、递延所得税负债 4、应付工资、应付福利费 5、长期应收款、长期负债 6、主营业务收入
（五）关键会计处理介绍 1、实际利率法又称“实际利息法”，是指 、实际利率法又称“实际利息法” 每期的利息费用按实际利率乘以期初债券 帐面价值计算，按实际利率计算的利息费 用与按票面利率计算的应计利息的差额， 即为本期摊销的溢价或折价。实际利率法 中的实际利率，是指使某项资产或负债的 未来现金流量现值等于当前公允价值的折 现率。 2、递延所得税资产、递延所得税负债核算
3、“绝当贷款”科目 绝当贷款” 4、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减 固定资产” 累计折旧” 值准备” 值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“在 工程物资” 在建工程” 建工程减值准备” 建工程减值准备”、“固定资产清理”、“无形 固定资产清理” 资产” 资产”和“无形资产减值准备” 无形资产减值准备” 5、“短期借款”、“应付账款”、“预收账款”、 短期借款” 应付账款” 预收账款” “应付利息” 应付利息” 以上科目其核算内容与原制度相应科目的核算内 容相同。转换时，应将上述科目的余额直接转至 新账。