会计实务：销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录

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第09章财务报表审计实务篇：销售与收款循环

4、凭证的预先编号旨在防止销货以后忘记向顾客开具帐单或登记入帐，也可防止重复开具帐单或重复记帐。实施方法：由收款员对每笔销货开具帐单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。
——测试程序：清点各种凭证。如从主营业务收入明细帐中选出销售发票的存根，检查编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。
错报1：主营业务收入明细帐——发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入帐的销货业务——可进一步追查存货的永续盘存记录错报2：通过检查销货交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。错报3：检查主营业务收入明细帐中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续。
C、登记入账的销货业务的估价准确包括：按订货数量发货，按发货数量准确开具帐单，将帐单上的金额准确记入会计帐薄。测试方法：复算数据。从主营业务收入明细帐选取几笔业务，其合计数与应收帐款明细帐、销售发票存根核对。发票上的单价还应与商品价目表核对。
9、反映销售收入、应收帐款、应收帐款等已在财务报表恰当反映 10、披露销售收入、应收帐款、应收帐款等已在财务报表附注中充分披露 11、可理解性销售收入、应收帐款、应收票据等在财务报表中的列报和披露表述清楚，易于理解。
四、销货业务的内部控制和控制测试 1、适当的职责分离例：主营业务收入帐应由记录应收帐款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总帐和明细帐；负责主营业务帐和应收帐款记帐的职员不得经手货币资金；赊销批准与销货职能分离。
前两项目的在于防止向虚构的或无力支付货款的顾客发货；第三个目的在于保证销货业务按定价政策规定的价格开票收款；第四个目的在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 ——控制测试：检查凭证在上述四个关键控制点上是否经过审批。

第十三章_销售与收款循环

（2）库存商品明细账有下列收发业务 6/12本厂奖励职工甲产品200只，分配联营工厂乙产品300只，直接领用，未通过销售。6/29本月10 日售给光华工厂的甲产品800只，其中400只对方因质量不合，要求退货，经研究同意，退货已入库，开出红字发票，货款尚未退要求（1）根据上述资料，你认为该厂明细账反映主营业务收入与主营业务成本是否正确（2）你认为应如何进一步审查，并提出审核意见
• 二、营业收入的实质性程序 • （一）主营业务收入的实质性程序
• 1、取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并于总帐数和明细账核对相符； • 2、查明主营业务收入的确认原则和方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。 • 按照《企业会计准则第14号---收入》的要求，企业商品销售收入，应在下列条件均能满足时予以确认（1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠的计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业。
[题解]（一）根据所列资料，该厂销售明细账反映的6月份主营业务收入和主营业务成本是不正确的 1、主营业务收入明细账反映为232500元，但有如下4笔业务需要调整 ①售出甲产品800只，其中400只后退货，产品已入库并开出红字发票，应冲减主营业务收入4800元（12*400）
②门市部为不单独核算的厂内部门，发交门市部的产品视同库存商品，不应作应收账款，应冲减主营业务收入19500元（12*1000只 +15*500只） ③发往浙江宁波德威公司乙产品600只，已办理托收但尚未取得货款，该厂作发出商品处理不妥，乙产品已经发出并将发票、账单、提货单等单据提交银行并办理托收手续，一概作为销售处理，故应增加主营业务收入9000元（15*600只） ④奖励职工和分配给联营单位领用产品应作销售处理，为此应增加主营业务收入6900元（12*200只+15*300只）调整后的主营业务收入 =232500-4800-19500+9000+6900=224100元 2、库存商品明细账贷方转入“主营业务成本”借方的为193750元，由于以上4笔业务调整，根据收入与相关成本费用应当相互配比的会计原则应作相应同步调整调整后的主营业务成本=193750-4000-16750+7500+5750=186750元

第七章销售与收款循环审计

第七章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环的特征销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应缴税费等。

所涉及的利润表项目营业收入、营业税金及附加、销售费用等。

一、销售与收款循环涉及的主要业务活动（一）接受顾客订单；（二）批准赊销信用；（三）按销售单供货；（四）按销售单装运货物；（五）向顾客开具账单；（六）记录销售；（七）办理和记录现金、银行存款收入；（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让；（九）注销坏账；（十）提取坏账准备。

二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录（1）顾客订货单；（2）销售单；（3）发运凭证；（4）销售发票；（5）商品价目表；（6）贷项通知单；（7）应收账款明细账；（8）主营业务收入明细账；（9）折扣与折让明细账；（10）汇款通知书；（11）库存现金日记账和银行存款日记账；（12）坏账审批表；（13）顾客月末对账单；（14）转账凭证；（15）收款凭证。

第二节销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制与控制测试：（一）适当的职责分离；应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。

谈判人员至少两人，并与订立合同的人员分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票分离；销售人员与销货现款分离；单位应收票据的取得与贴现须经保管人员以外的主管人员批准。

（二）正确的授权审批；1、在销售发生之前，赊销已经正确审批；2、非经正当审批，不得发出货物；3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；4、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（三）充分的凭证和记录；例如：在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。

（四）凭证的预先编号；对凭证预先进行编号，目的是防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。

销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录(doc 12页)

销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录(doc 12页)《工厂生产管理学院》52套讲座+ 13920份资料《财务管理学院》53套讲座+ 17945份资料《销售经理学院》56套讲座+ 14350份资料《销售人员培训学院》72套讲座+ 4879份资料销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录内容顾客提出的书面购货要求。

企业通过销售人员或其他途径，如采用电话、信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受订货，取得顾客订货单是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关信息的凭证，作为销售方内部处理顾客订货单的依据在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。

发运凭证的一联寄送给顾客，其余联（一联或数联）由企业保留。

这种凭证可用作向顾客开具账单的依据是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。

销售发票的一联寄送给顾客，其余联由企业保留。

销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。

这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少是用来记录每个顾客各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。

各应收账款明细账的余额合计数应与应收账款总账的余额相等是一种用来记录销售交易的明细账。

它通常记载和反映不同类别产品或劳务的销售总额是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而给予顾客的销售折扣和因商品品种、质量等原因而给予顾客的销售折让情况的明细账。

当然，企业也可以不设置折扣与折让明细账，而将该类业务记录于主营业务收入明细账是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。

这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。

销售与收款业务循环的审计

5、企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。
6、企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成帐外资金。
7、企业应收票据的取得和贴现必须经由
经实际收到的现金（存在或发生）
内部控制：
现金折扣必须经过适当的审批手续；定期盘点现金并与账面余额核对。
控制测试：
观察；检查是否定期盘点，检查盘点记录；检查现金折扣是否经过恰当的审批。
2、目标：收到的现金收入已全部登记入账（完整性）
内部控制：
现金出纳与现金记账的职务分离；
每日及时记录现金收入；定期盘点现金并与账面余额核对；定期向客户寄送对账单；现金收入记录的内部复核；
*相关认定：与应收账款账面余额的“计价和分摊认定有关”
3、按销售单供货
*具体内容：经过信用审批后的销售单送回销售部门后，送一联给仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，一联交开具账单部门，一联由销售部留存。仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。
（4）负责开具发票的人员无权修改发票系统中已设置好的商品价目表。
（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入；
（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
要求：
（1）这对以上6项控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

审计(2022)第09章销售与收款循环的审计章节练习(后附答案)

审计(2022)第09章销售与收款循环的审计章节练习(后附答案)审计（2022）第九章销售与收款循环的审计一、单项选择题1.针对销售与收款循环主要单据与会计记录，下列说法中不正确的是（）。

（编）A.发运凭证的一联留给客户，其余联由企业保留，通常其中有一联由客户在收到商品时签署并返还给销售方，用作销售方确认收入及向客户收取货款的依据B.销售发票是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据之一C.客户对账单上通常注明应收账款的期初余额、本期销售交易的金额、本期已收到的货款、贷项通知单的金额以及期末余额等内容D.应收账款账龄分析表应当按年编制，反映年末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户年末应收账款金额和账龄2.下列与销售相关的内部控制中，与营业收入的发生认定直接相关的是（）。

（编）A.仓库只有在收到经批准的销售单时才能编制发运凭证并供货B.负责开具销售发票的员工无权修改开票系统中已设置好的商品价目表C.依据有效的发运凭证和销售单、及销售发票记录销售D.一般定期对应收账款的可回收性进行评估，并基于一定的指标（例如账龄、客户的财务状况等）计提坏账准备3.企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联的销售单，该项活动与（）认定相关。

（编）A.准确性B.发生C.完整性D.截止4.针对被审计单位销售交易的业务流程，下列说法中恰当的是（）。

（编）A.接受客户订购单——批准赊销信用——开具销售发票——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物B.批准赊销信用——接受客户订购单——根据销售单编制发运凭证并供货——开具销售发票——按销售单及发运凭证装运货物C.接受客户订购单——批准赊销信用——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票D.批准赊销信用——接受客户订购单——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票5.针对使用信息系统实现自动化的被审计单位，下列销售与收款循环的内部控制中存在设计缺陷的是（）。

销售与收款循环概述

12
任务
销售与收款循环概述二、销售与收的工作如何主动，顾客因经营不善、宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍时有发生。销售企业如果认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款，获取该货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时进行会计调整。
13
任务
销售与收款循环概述二、销售与收款循环涉及的主要业务活动
10．提取坏账准备
坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的本期销货款。
14
任务
销售与收款循环概述二、销售与收款循环涉及的主要业务活动
典型案例：HPL技术公司欺骗了普华永道
HPL技术公司（以下简称HPL）是美国硅谷的一家软件制造商，创建于1989年，主营半导体软件的个性化开发、销售及售后咨询和维护等业务。2001年7月31日，HPL以每股11美元的价格发售了690万股股票，筹措了7 590万美元，并在纳斯达克斯上市交易。然而，好景不长，HPL上市一年后便被钉在财务舞弊的耻辱柱上，其股票已于2002年7月29日被纳斯达克摘牌。
赊销批准是由信用管理部门根据企业管理当局的赊销政策及对每个顾客已授权的信用额度进行的。
信用管理部门的职员在收到订单管理部门的销售单后，应将销售单的金额与该顾客已授权的赊销信用额度扣除其迄今尚欠账款余额后的差额进行比较，以决定是否继续给予赊销。
6
任务
销售与收款循环概述二、销售与收款循环涉及的主要业务活动
7．办理和记录现金、银行存款收入
这项功能涉及的是有关货款收回，现金、银行存款的增加及应收账款减少的活动。在办理记录现金、银行存款收入时，注册会计师最应关心的问题是货币资金失窃的可能性。
11
任务
销售与收款循环概述二、销售与收款循环涉及的主要业务活动

第九章销售与收款循环审计.

销售部门
信用部门
仓储部门
售制计定划销
出纳
会计部门
仓储部门
22
主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一书一票。
销售发票
一书一票
汇款通知书
Tet
应收账款明细账主营业务收入明细账折扣与折让明细现金日记账商品价目表
五账
单据
二表三证
坏账审批表
四单
银行存款日记账顾客订货单
发运凭证转账凭证销售单收款凭证贷项通知单顾客月末对账单 23
16
二.销售与收款循环的主要业务活动
• 二、涉及的主要业务活动 • （十）提取坏账准备 • 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。
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主要业务活动与相应的凭证和会计记录
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主要业务活动
主要凭证和记录
接受顾客订单批准赊销信用
顾客订货单、销售` 销售单经批准的销售单发运凭证商品价目表、销售发票
8
二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动（三）按销售单供货 • 仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常送达仓库。 • 企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于：（１）批准赊销（２）审批发货（３）记录发货数量（４）向顾客开具账单等。
注意!业务活动的控制目的及与认定的关系
销售与收款循环涉及的报表项目
资产负债表
利润表
应收票据
应收账款
预收账款
应交税费
长期应收款
营业收入

销售与收款循环审计概述PPT62页

（三）销售和收款循环涉及的主要业务活动
2．信用管理部门信用批准（“计价和分摊”认定）（1）信用管理部门经理按照赊销政策进行信用批
准，复核顾客订单，并在销货单上签字；（2）如果是超过信用额度的顾客订单，应经特别
授权审批；（3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信
用管理部门负责；（4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门
（三）销售和收款循环涉及的主要业务活动
6．财务部门开具账单开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号
的销售发票。为降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误
计价或其他差错的风险，设立控制程序：（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。
案例：
注册会计师A与B于2010年12月1-7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
（1）甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的发运凭单。仓库发出产成品后，将第一联交仓库部门登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
9.1 概述
9.1.1 销售和收款循环的主要财务报表项目 9.1.2 销售与收款循环涉及的凭证与记录 9.1.3 销售与收款循环涉及的主要业务活动
（一）销售和收款循环的主要财务报表项目
业务循环
销售与收款循环
资产负债表项目
应收票据应收账款长期应收款预收款项应交税费
利润表项目
营业收入营业税金及附加
(7)销售业务截止期混乱，收入被人为推迟或提前确认。“东方锅炉”在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润 1.23亿元，上市后，又在“利润截期”问题上大做手脚，将 1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元调整至 1997年度。1997年度又以同样的方法，将该年度的销售收入 2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年，从而创造连续 3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象。