筹资活动会计

筹资活动会计

发行股票、发行债券、银行借款

发行股票

一、公司与股份有限公司

1、公司是当今社会的主要企业组织形式，它是指由两人或两人以上的股东出资设立、从事营利性经济活动的企业法人。其股东以投资额为限承担有限度的责任。在我国分为(有限责任公司)和( 股份有限公司 )两种。

2、股份有限公司的投资者由(五)个以上股东组成，股东人数没有上限。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币(五百万)元，全部资本分为等额股份，以发行(股票)方式筹集资本，股票可以交易或转让。

3、公司股票的类别

普通股优先股

投票表决权有无

优先认股权有无

收益分配权有优先

剩余财产权有优先

二、公司股票的发行

1、股票的发行价格有平价、溢价和折价三种，但我国不允许(折价)发行。

2、公司发行股票时，将(发行在外的股票总面额)作为股本核算。溢价部分在扣除( )等相关发行费用后，计入“资本公积—股本溢价”科目。溢价中不够抵销的、或者属于面值发行无溢价的发行费用，应直接计入（长期待摊费用）。

3、某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股发行价格为6元。股份公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费,从发行收入中扣除。股份公司已将收到的股款存入银行。（金额单位为万元）

借：银行存款 11640

贷：股本 2000

资本公积——股本溢价 9640

三、公司股利的分派

1、利润分配的思路：本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付利润；二是留下来，形成留存收益。

2、利润分配的程序：弥补经营性亏损→提取法定盈余公积→分派优先股股利→提取任意盈余公积→分派普通股股利和股票股利→余下的为未分配利润

3、利润分配的流程：董事会提请利润分配的方案→召开股东大会讨论分配方案→股东大会批准分配方案（宣告→除权→发放）

4、甲公司2010年年初未分配利润为贷方余额500万元，本年度实现净利润400万元。甲公司董事会提出的2010年利润分配方案为：按2010年度净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积，同时分派股票股利400万股（每股面值为1元），分派现金股利300万元。2011年4月5日，甲公司召开股东大会审议批准了董事会提出的预案，并于4月8日发放现金股利，4月10日办妥了股票股利转增股本的有关手续。

Ⅰ、2010年12月31日的账务处理

借：本年利润 4 000 000

贷：利润分配 4 000 000

借：利润分配——提取法定盈余公积 400 000

——提取任意盈余公积 200 000

贷：盈余公积——法定 400 000

——任意 200 000

借：利润分配——未分配利润 600 000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 400 000

——提取任意盈余公积 200 000

甲公司2010年底“利润分配—未分配利润”科目的余额为多少？

500+400-60=840万

Ⅱ、2011年4月5日分配现金股利

借：利润分配——应付现金股利 3 000 000

贷：应付股利 3 000 000

Ⅲ、2011年4月8日发放现金股利

借：应付股利 3 000 000

贷：银行存款 3 000 000

Ⅳ、2011年4月10日股票股利转增股本

借：利润分配——转作股本的股利 4 000 000

贷：股本 4 000 000

企业委托证券公司发行110万元的股票，费用1万。证券公司给公司109万。借：银行存款109万。

若平价发行100万，费用1万，给公司99万。

第一次发行，则，借：银行存款 990 000

资本公积 10 000

贷：股本 1 000 000

若以后发行的股票，则费用可以记为费用，因为此时公司已经开始经营活动了。但第一次发行，由于公司还没开始生产，所以费用冲减资本公积。

发行债券

一、公司债券的性质

公司债券是指企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内（还本付息）的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。它可以在证券市场上流通转让。与长期借款相比较，它具有筹资范围广、流动性大和风险小的特点。

注：发行公司债券筹集的资金，必须用于审批机关批准的用途，不得用于（弥补亏损）和（非生产性支出）。

二、公司债券的内容

企业按规定印制发行的债券，除载明发行企业的名称与住所、发行日期与编号、发行企业的印记和法定代表人的签章、审批机关批准发行的文号、日期等外，还应包括以下内容：

①债券面值②债券利率

③付息方式④偿还期限

三、公司债券的发行价格

理论上说，债券的发行价格为其所支付的本息按市场利率折算的现值。

1、债券本金的现值=面值/（1+市场利率）^n

2、债券利息的现值= ∑｛（面值×票面利率）/（1+市场利率）t｝

3、债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大：

当债券的票面利率＝市场利率按（面值）发行

当债券的票面利率﹥市场利率按（溢价）发行

当债券的票面利率﹤市场利率按（折价）发行

四、一般公司债券的账务处理

1、发行日

借：银行存款

贷：应付债券—面值

银行存款的金额为实际收到的款项，即发行价格减去发行费用后的净额。

无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应将债券的面值单独记录。

银行存款和应付债券的差额记为：应付债券——利息调整

2、资产负债表日

Ⅰ、应支付的利息=应付债券面值×名义利率×期限

应付利息（流动）

应付债券—应计利息（非流动）

若为分期付息，则记为：应付利息；若一次付息，记为后者。

Ⅱ、利息费用=应付债券摊余成本×实际利率×期限

资本化：记入什么科目？在建工程、制造费用、研发支出。

费用化：记入什么科目？财务费用。

Ⅲ、上述二者的差额：如何处理?应付债券——利息调整

应付债券摊余成本，就是实际本金

3、到期日

还本：

借：应付债券——面值

贷：银行存款

付息：

借：应付利息（或应付债券——应计利息）

贷:银行存款