营业税的税率--初级会计职称辅导《经济法基础》第四章讲义10
四章节营业税
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（二）营业税纳税人的特殊规定
有些行业由于历史或自然原 因,其纳税人的规定如下
1.企业租赁或承包给他人经 营的，以承租人或承包人 为纳税人。
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2.中央铁路运营业务的 纳税人为铁道部；合资铁路 运营业务的纳税人为合资铁 路公司；地方铁路运营业务 的纳税人为地方铁路管理机 构；基建临管线铁路运营业 务的纳税人为基建临管线管 理机构。
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（二）按营业收入差额计算
应纳税额 = （营业收入—允许扣除金额）
× 适用税率
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（三）按组成计税价格计算
营业成本×（1+成本利润率）
4.对返还性人身保险(一年以 上)的收入免征营业税
5.个人转让著作权收入免征营 业税
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6.将土地使用权转让给农业生 产者用于农业生产,免征营业 税
7.工会疗养院（所）可视为 “其他医疗机构”，免征营 业税。
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8.对社会团体按财政、民政部 门规定标准收取的会费收入， 免征营业税。
9.中国人民保险公司和中国进 出口银行办理的出口信用保 险业务，不作为境内提供保 险，为非应税劳务，不征营 业税。
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• 10.下岗职工从事社区服务取 得的收入免征营业税
• 11.高校后勤管理部门剥离成 为后勤集团,经营学生公寓教 师公寓等服务收入免征营业 税,但对社会提供的不在免征 之列
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• 12.住房公积金管理中心在指 定的委托银行发放个人住房 贷款收入免征营业税
• 13.人行对金融机构发放的贷 款收入不征营业税
2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲--第4章 增值税、消费税法律制度
2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲第四章增值税、消费税法律制度第一部分税收法律制度概述【单选题】（2020年）下列税法要素中，可以作为区别不同税种的重要标志的是（）。
A.纳税环节B.税目C.税率D.征税对象『正确答案』D【解析】不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。
【多选题】（2020年）下列各项中，属于税法要素的有（）。
A.纳税环节B.税收优惠C.纳税人D.税率『正确答案』ABCD【解析】税法要素一般包括纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任等。
【多选题】目前我国税收法律制度采用的税率形式有（）。
A.全额累进税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.比例税率『正确答案』BCD【解析】本题考核“税法要素——税率”。
【单选题】下列税种中，采用超率累进税率的是（）。
A.土地增值税B.印花税C.城镇土地使用税D.个人所得税『正确答案』A【解析】选项A，土地增值税采用超率累进税率。
选项B，印花税采用比例税率和定额税率两种形式；选项C，城镇土地使用税采用定额税率；选项D，个人所得税采用超额累进税率与比例税率两种形式。
【单选题】（2020年）下列税种中，由海关负责征收和管理的是（）。
A.关税B.车辆购置税C.环境保护税D.资源税『正确答案』A【解析】选项A，由海关负责征收和管理；选项B、C、D，由税务机关负责征收和管理。
【多选题】（2019年）下列税种中，由税务局负责征收和管理的有（）。
A.关税B.企业所得税C.资源税D.土地增值税『正确答案』BCD【解析】税务局主要负责下列税收的征收和管理：（1）国内增值税；（2）国内消费税；（3）企业所得税；（4）个人所得税；（5）资源税；（6）城镇土地使用税；（7）城市维护建设税；（8）印花税；（9）土地增值税；（10）房产税；（11）车船税；（12）车辆购置税；（13）烟叶税；（14）耕地占用税；（15）契税；（16）环境保护税；（17）出口产品退税（增值税、消费税），选项BCD正确。
例题--初级会计职称辅导《经济法基础》第四章讲义3
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初级会计职称考试辅导《经济法基础》第四章讲义3
例题
【例题·计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年6月销售收入为321.7万元（含税），当月发出包装物收取押金5.9万元，当期逾期未归还包装物押金为15.82万元。
要求：计算该企业当月销项税额。
[答疑编号5694040304]
『正确答案』当月销项税额＝（321.7＋5.9）÷（1＋17%）×17%＝47.6（万元）
（6）纳税义务的发生时间：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
先开具发票的，为开具发票的当天。
2.准予抵扣的进项税额
进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。
进项税额抵扣方法：
【提示1】一般纳税人取得增值税普通发票，不得抵扣。
【提示2】一般纳税人取得销售方主管税务机关代开的增值税专用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。
关于计算抵税:
【提示1】外购免税农产品：
买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
【提示2】运输费计算抵扣
范围：外购货物、销售货物
方向：支付运输费用（不包括装卸费、保险费等其他杂费）。
例外:不得计算抵扣的运费:①购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额;②邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进行税额抵扣;③国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。
【优质课件】2020初级会计职称《经济法基础》考点课件--第四章增值税、消费税法律制度
考点01：征税范围的基本规定（★★）
5.销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。 （1）单独转让土地使用权按照“销售无形资产”缴纳增值税。 （2）转让建筑物或者构筑物（如桥梁、隧道、水坝）时一并转 让其所占土地的使用权的，按照“销售不动产”缴纳增值税。
考点02：销售服务（★★★） 1.交通运输服务 （1）交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和 管道运输服务。 （2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用， 按照“陆路运输服务”缴纳增值税。 （3）航天运输服务，按照“航空运输服务”缴纳增值税。 （4）无运输工具承运业务，按照“交通运输服务”缴纳增值税。 （5）水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 （6）航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。
3.电信服务 （1）电信服务包括基础电信服务和增值电信服务。 （2）卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”缴纳 增值税。
4.建筑服务 （1）建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建 筑服务。 （2）“其他建筑服务”包括钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园 林绿化、搭脚手架、爆破等工程作业。 （3）固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户 收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照“安装服务” 缴纳增值税。
本章基本情况
在最近3年的机考中，本章分值在20分左右。不论 考生参加哪个批次的考试，在三个不定项选择题中，涉 及增值税和消费税的题目必占其一。
本章共计40个考点。大多数考点需要准确理解，需 要死记硬背的考点并不多。
2020年教材的主要变化
（1）新增了“增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务的抵扣 政策”； （2）调整了“增值税一般纳税人购进农产品的抵扣政策”； （3）调整了“小规模纳税人自行开具增值税专用发票”的规定； （4）调整了“小规模纳税人的免税政策”。
营业税法律制度--初级会计职称辅导《经济法基础》第四章讲义8
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园初级会计职称考试辅导《经济法基础》第四章讲义8营业税法律制度营业税简介:营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。
营业税特点:（1）征税范围与增值税互补（2）按行业大类设计税目税率（3）属于价内税，在企业所得税前可以扣除一、营业税纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
【要点】“境内”范围1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。
【例题·单选题】（2012年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（）。
A.体育业B.财产保险业务C.旅游业D.修理修配业务[答疑编号5694040801]『正确答案』D『答案解析』选项D属于增值税的征税范围；选项A、B、C均属于营业税征税范围，其中选项A属于“文化体育业”；选项B属于“金融保险业”；选项C属于“服务业”。
【例题·多选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（）。
A.转让商标权的单位B.销售锅炉的单位C.从事货物保管业务的单位D.从事汽车修理修配业务的个体工商户[答疑编号5694040802]『正确答案』AC『答案解析』本题考核营业税纳税人的范围。
A、C属于营业税纳税人。
B选项销售锅炉的单位是销售动产属于增值税纳税人。
D选项从事汽车修理修配业务的个体工商户属于增值税的纳税人。
【例题·判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。
（）[答疑编号5694040803]『正确答案』×『答案解析』根据营业税法律制度的规定，提供加工、修理修配劳务应该缴纳增值税。
2020初级会计《经济法基础》10大税收的计算公式
2020初级会计《经济法基础》10大税收的计算公式1、增值税1)一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税销项税额=销售额×税率(此处税率为16%)组成计税价格=成本×(1+成本利润率)组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)2)进口货物应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税(+消费税)3)小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷(1+征收率}2、消费税1)一般情况应纳税额=销售额×税率不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率或征收率)组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税率)组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)2)从量计征应纳税额=销售数量×单位税额3、关税1)从价计征应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率2)从量计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额3)复合计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率4、企业所得税应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额×税率月预缴额=月应纳税所得额×25%月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/125、个人所得税1)工资薪金所得应纳税额=应纳税所得额×使用税率-速算扣除数2)稿酬所得应纳税额=应纳税所得额×使用税率×(1-30%)3)其他各项所得应纳税额=应纳税所得额×使用税率6、其他税收1)城镇土地使用税年应纳税额=计税土地面积(平方米)×使用税率2)房地产税年应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%或年应纳税额=租金收入×12%3)资源税年应纳税额=课税数量×单位税额4)土地增值税增值税=转让房地产取得的收入-扣除项目应纳税额=(每级距的土地增值额×适用税率)5)契税应纳税额计税依据×税率应纳税额的计算公式1、增值税计算方法1)直接计税法应纳增值税额=增值额×增值税税率增值额=工资+利息+租金+利润+其他增值项目-货物销售额的全值-法定扣除项目购入货物金额2)间接计税法扣除税额=扣除项目的扣除金额×扣除税率①购进扣税法扣除税额=本期购入扣除项目金额×扣除税率+已由受托方代收代缴的税额②实耗扣税法扣除税额=本期实际耗用扣除项目金额×扣除税率+已由受托方代收代交的税额一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额①销项税额=销售额×税率销售额=含税销售额/(1+税率)组成计税价格=成本×(1+成本利润率)②进项税额不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额=销售额×征收率销售额=含税销售额/(1+征收率)销售额=含税收入(1+增值税征收率)进口货物应纳增值税额进口货物应纳增值税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税免税价格+关税+消费税2、消费税额1)从价定率的计算实行从价定率办法计算的应纳消费税额=销售额×税率①应税消费品的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率或征收率)②组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税率)③组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1_消费税率)④组成计税价格=关税完税价格+关税+应纳消费税税额⑤组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)2)从量定额的计算实行从量定额办法计算的应纳消费税额=销售数量×单位数额3、企业所得税额应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税所得额=利润总额+(-)税收调整项目金额利润总额=收入总额-成本、费用、损失1)工业企业应纳税所得额公式工业企业应纳税所得额=利润总额+(-)税收调整项目金额利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本-其他销售税金及附加本期完工产品成本=期初在产品自制半成品成本余额+本期产品成本会计-期末在产品自制半成品成本余额本期产品成本会计=材料+工资+制造费用2)商品流通企业应纳税所得额公式应纳税所得额=利润总额+(-)税收调整项目金额利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-汇兑损失商品销售利润=商品销售净额-商品销售成本-经营费用-商品销售税金及附加商品销售净额=商品销售收入-销售折扣与折让3)饮服企业应纳税所得额公式应纳税所得额=利润总额+(-)税收调整项目金额利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出营业利润=经营利润+附营业务收入-附营业务成本经营利润=营业收入-营业成本-营业费用-营业税金及附加营业成本=期初库存材料、半成品产成(商)品盘存余额+本期购进材料、商品金额金额-期末库存材料、半成品、产成(商)品盘存余额4、个人所得税额1)工资、薪金所得工资、薪金所得应纳个人所得税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税所得额=每月收入额-800应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税所得额=(不含税所得额-速算扣除数)/(1-税率)2)个体工商户应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数①将当月累计应纳税所得额换算成全年应纳税所得额全年应纳税所得额=当月累计应纳税所得额×12/当月累计经营月份数②计算全年应纳所得税额全年应纳所得税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数③计算当月累计应纳所得税额当月应纳所得税额=全年应纳所得税额×当月累计经营月份数/12④计算本月应纳所得税额本月应纳所得税额=当月累计应纳所得税额-累计已缴所得税额5、城市建设维护税应纳城市维护建设税额=(产品销售收入额+营业收入额+其他经营收入颔)×地区适用税率应补交税额=实际营业收入额×地区适用税率-已纳税额应退税额=已交税额-核实后的应纳税额6、资源税额应纳税额=课税数暈×单位税额7、车船税1)乘人车、二轮摩托车、三轮摩托车、畜力车、人力车、自行车等车辆的年应纳税额的计算公式年应纳税额=车辆拥有量×适用的年税额2)载货车年应纳税额的计算公式年应纳税额=载货汽车净吨位×适用的年税额3)客货两用的车应纳税额的计算公式年应纳税额=载人部分年应纳税额+载货部分年应纳税额载人部分年应纳税额=载人车适用年税额×50%载货部分年应纳税额=载货部分的净吨位数×适用的年税额4)机动船应纳税额的计算公式机动船年应纳税额=机动船的净吨位×适用的年税额5)非机动船应纳税额=非机动船的载重吨位×适用的年税额6)新购买的车辆按购期年内的余月数比例征收车船税计算公式新购买车船应纳车船税额=各种车船的吨位(或辆数)×购进起始月至征期终了的余月数/征期月数补交本期漏报漏缴税额=漏报漏缴车船税的数量(或净吨位、载重吨位)×适用税额/按规定缴库的次数补交本期少交的税款=[应缴车船税的数量(或净吨位、载重吨位)×适用税额/按规定缴库的次数]-已缴税款退还误交的税款=已缴的误交税款退还应计算错误而多交的税款=已入库的税款-重新核实后的应纳税额房产税额年应纳房产税税额=房产评估值×税率月应纳房产税税额=年应纳房产税额/12季应纳房产税税额=年应纳房产税额/48、土地使用税额年应纳土地使用税税额=使用土地的平方米总数×每平方米土地年税额月或季应纳土地使用税税额=年应纳土地使用税额/12(或)49、印花税额1)购销合同应纳印花税的计算应纳税额=购销金额×3/10002)建设工程勘察设计合同应纳印花税的计算应纳税额=收取的费用×5/100003)加工承揽合同应纳印花税的计算应纳税额=加工及承揽收入×5/100004)建筑安装工程承包合同应纳印花税的计算应纳税额=承包金额×3/100005)财产租赁合同应纳印花税的计算应纳税额=租赁金额×1/10006)仓储保管合同应纳印花税的计算应纳税额=仓储保管费用×1/10007)借款合同应纳印花税的计算应纳税额=借款金额×0.5/10008)财产保险合同应纳印花税的计算应纳税额=保险费收入×1/10009)产权转移书据应纳印花税的计算应纳税额=书据所载金额×6/1000010)技术合同应纳印花税的计算应纳税额=合同所载金额×3/1000011)货物运输合同应纳印花税的计算应纳税额=运输费用×5/1000012)营业账簿应纳印花税的计算①记载资金账薄应纳印花税的计算公式应纳税额=[(固定资产原值年初数-上年已计算缴纳印花税固定资产原值)+(自有流动资金年初数-上年已计算缴纳印花税自有流动资金总额)]×5/10000②其他账簿应纳税额的计算，其公式为：应纳税额=证照件数×510、关税1)进口关税应纳税额的计算其公式为：应纳关税税额=完税价格×进口税率完税价格=离岸价格+运输费、保险费等=国内批发价/(1+进口税率+费用和利润率(20%))2)出口关税应纳税额的计算其公式为：出口关税应纳税额=完税价格×出口税率完税价格=离岸价格/(1+出口税率)。
2024年初级会计职称考试《经济法基础》考点讲义--第四章-税法概述及货物和劳务税法律制度
2024年初级会计职称考试《经济法基础》考点讲义第四章税法概述及货物和劳务税法律制度第一节税收法律制度概述第二节增值税法律制度第三节消费税法律制度第四节城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加法律制度第五节车辆购置税法律制度第六节关税法律制度第一节税收法律制度概述一、税收与税收法律关系（一）税收与税收法律关系1、税收的概念与特征税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。
①体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特定分配关系。
②社会剩余产品和国家的存在是税收产生的基本前提。
③税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征。
2、税法的概念税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律体系的重要组成部分。
它是以宪法为依据，调整国家与社会成员在税收征纳上的权利与义务关系，维护社会经济秩序和税收秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税、依法纳税的行为规则。
【多选题】下列各项中，属于税收特征的有（）。
A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性答案：ACD（二）税收法律关系1、税收法律关系的概念税收法律关系是税法在调整征税主体与纳税主体之间的税收征纳关系过程中形成的税收权利与税收义务关系。
税收法律关系与其他法律关系一样也是由主体、客体和内容三个方面构成。
2、税收法律关系的主体、客体和内容【多选题】2021年9月税务机关对甲公司2020年度企业所得税纳税情况进行检查,要求甲公司补缴企业所得税税款56万元并在规定时限内申报缴纳。
甲公司以2020年企业所得税税款是聘请乙税务师事务所计算申报为由，请求税务机关向乙税务师事务所追缴税款。
税务机关未接受甲公司的请求，并依照法律规定责令甲公司提供纳税担保。
甲公司请丙公司提供纳税担保并得到税务机关的确认。
上述事件中涉及的机关和企业中，属于税收法律关系主体的有（）。
初级经济法 营业税(4)
本章考点精讲【考点十一】转让无形资产营业税的计算（适用税率：5%）（★★）（一）转让无形资产的征税范围1.出租电影拷贝，按“转让无形资产”（而非“服务业——租赁业”）税目征收营业税。
2.土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。
3.以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为（“真投资”），不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。
4.土地租赁，按“服务业——租赁业”（而非“转让无形资产”）税目征收营业税。
（二）营业额的确定1.一般业务（全额计税）转让无形资产的营业额为转让无形资产所取得的转让额，具体包括无形资产受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。
【案例】甲公司2011年9月份转让一项商标权，取得转让收入10万元，该公司就商标权转让业务应纳营业税税额＝10×5%＝0.5（万元）。
2.特殊业务（余额计税）（1）纳税人转让其购置的土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价（而非“折现价值”等）后的“余额”为营业额。
（2）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的“余额”为营业额。
【案例】甲公司将抵债得来的一块土地使用权转让给乙公司，售价为2500万元，抵债时作价800万元。
甲公司转让土地使用权应纳营业税税额=（2500－800）×5%＝85（万元）。
【考点十二】销售不动产营业税的计算（适用税率：5%）（★★）（一）销售不动产的征税范围1.在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产（而不是“转让无形资产”）征收营业税。
2.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。
3.转让企业产权过程中涉及到的不动产、无形资产权属转移，不应征收营业税。
（二）营业额的确定1.一般业务（全额计税）销售不动产的营业额为纳税人销售不动产而向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。
第四章-营业税ppt课件(全)
第三节 营业税计税依据
二、计税依据的具体规定
（七）服务业
1.服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业饮食业、旅游业、仓储业、 租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。
2.旅游企业以其全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的 旅游费后的余额为营业额。
3 .广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给 广告发布者的广告发布费后的余额。
（八）销售不动产或者受让土地使用权
1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让土地使用权，以全部收入减去 不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
2.单位或个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去 抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。
第三节 营业税计税依据
第三节 营业税计税依据
二、计税依据的具体规定
（三）金融保险业
1.一般贷款业务以利息收入全额为营业额（包括加息、罚息等）。 2.外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 3.金融经纪业务和其他金融业务，以金融服务手续费等收入为营业额。 4.保险业务，以纳税人提供属于保险业务范围劳务向对方收取的全部收入为营 业额。
第六节 营业税的征收、管理
三、纳税地点 营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法。就是纳税人在经营行为
发生地缴纳应纳税款。具体规定如下： 1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳 税。 2.纳税人提供建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务， 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 3.纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 4.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴 的税款。
例题--初级会计职称辅导《经济法基础》第四章讲义11
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园初级会计职称考试辅导《经济法基础》第四章讲义11例题【考题·单选题】（2010年）某纳税人销售购置的不动产，其营业额的确定方法中，正确的是（）。
A.以全部收入为营业额B.以销售时的评估价格为营业额C.以全部收入减去不动产折余价值后的余额为营业额D.以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额[答疑编号5694040908]『正确答案』D『答案解析』本题考核营业额的确定。
纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。
【考题·多选题】（2011年）某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售房款750万元，手续费1万元，违约金2万元，赔偿金5万元，延期付款利息3万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有（）。
A.手续费1万元B.违约金2万元C.赔偿金5万元D.延期付款利息3万元[答疑编号5694040909]『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核营业税的计税依据。
营业税的计税依据又称营业税的营业额。
营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。
价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。
【例题·单选题】某企业将4年前自建的一幢办公楼转让，原值400万元，已提折旧200万元，转让价款500万元。
此行为属于转让不动产，营业税的正确处理是（）。
A.不缴纳营业税B.应纳营业税5万元C.应纳营业税15万元D.应纳营业税25万元[答疑编号5694040910]『正确答案』D『答案解析』应纳营业税＝500×5%＝25（万元）（二）应纳税额的计算①余额计税行业、项目。
初级会计职称考试《经济法基础》第4章重、难点及典型例题
初级会计职称考试《经济法基础》第4章重、难点及典型例题第4章个人所得税法律制度重点、难点讲解及典型例题一、个人所得税的特点个人所得税是对个人(即自然人)的劳务和非劳务所得征收的一种税。
我国个人所得税的特点：(一)实行分类征收(二)累进税率与比例税率并用(三)费用扣除额较宽(四)计算简便(五)采取课源制和申报制两种征纳方法【例题1·单选题】下列各项中，符合现行个人所得税特点的是（）。
A．采用综合所得税制B．计算复杂C．定额税率与比例税率并用D．费用扣除额较宽【答案】D【解析】本题考核个人所得税的特点。
现行个人所得税实行分类征收，计算简便，累进税率与比例税率并用。
A、B、C均不正确。
二、个人所得税纳税人与扣缴义务人(一)个人所得税的纳税人，为符合税法规定的个人，包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。
【★2011年判断题、2010年单选题命题30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减曰数，仍按照满365日计算居住时间。
(三)对在中国境内无住所人员，工资薪金所得征税规定：表4．2中国境内无住所人员，工资薪金所得征税规定(注：√代表属于征税范围，要征税；×代表不属于征税范围，不征税)(四)个人所得税的扣缴义务人凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。
扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得(个体工商户的生产、经营所得除外)时，必须履行代扣代缴税款的义务。
三、征税对象(一)征税对象的形式和范围1．个人所得的形式：包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
2．个人所得的范围：居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。
(二)所得来源的确定【★2010年多选题命题点】1．工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地。
初级会计师考试《经济法基础-4》--林宪平
三、增值税税率和征收率
我国一般纳税人增值税采用比例税率，分为基本税率、 低税率和零税率三档；小规模纳税人采取征收率。
(一)税率
1．基本税率：17% 适用于： (1)纳税人销售或者进口货物 （除特殊规定外）； (2)纳税人提供加工、修理修配劳务 ； (3)汽油田企业提供的生产性劳务 。
三、增值税税率和征收率
二、增值税征税范围
5．混合销售行为 销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 特征： ①同一次交易中发生 ； ②涉及的是同一个纳税人(销售方) 和消费者； ③交易的内容既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。 6．兼营行为。
纳税人兼有销售货物和非增值税应税劳务两类
业务，并且这种经营活动并不发生在同一项(次)业 务中，收取的两种款项在财务上可以分别核算。
（二）纳税人的分类
注意：下列纳税人不属于一般纳税人：
(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。
(2)个人(除个体经营者以外的其他个人)。 (3)非企业性单位。
(4)不经常发生增值税应税行为的企业。
(三)扣缴义务人 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内 未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
(2)销售代销货物；
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一 县(市)的除外； (4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
二、增值税征税范围
(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给 其他单位或者个体工商户； (7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投 资者； (8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位 或者个人。
第4章：营业税法
3%
3.管道煤气集资费（初装费）业务，按建筑
业征收营业税
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税目
征收范围
税率
三、金融保 1.贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经 险业 纪业和其他金融业务。2.保险业务
5%
四、邮电通 信业
传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报 刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮 政业务。
3%
4．纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实 际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入确认计税营业额。
指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳 税人只向客户收取工费、管理费及辅助材料费等费用 的装饰劳务。
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三、计税依据的具体规定
（三）金融保险业 （了解）
1．一般贷款业务
5．分保险业务
以初保人为扣缴义务人。
6．个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉
以受让者为扣缴义务人。
7．财政部规定的其他扣缴义务人
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§2 营业税的计税规定
一、征收范围、税目和税率 二、计税依据的一般规定 三、计税依据的具体规定 四、个人纳税人的起征点 五、税收优惠
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➢ 征税对象广泛，计征方法简单； ➢ 按行业设计税目税率 ➢ 实行同一行业同税率，不同行业不同税率，平均税率较低。 ➢ 按营业额计征，收入稳定等。
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二、营业税的计税方法
一般以营业收入额为计税依据，实行比例税率，税款随营业 收入额的实现比例计算。
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三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人
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营业税税目--初级会计职称辅导《经济法基础》第四章讲义9
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园初级会计职称考试辅导《经济法基础》第四章讲义9营业税税目三、营业税税目（一）交通运输业1.子目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。
【特别关注】对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。
（二）建筑业1.子目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。
2.自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。
出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。
【特别关注】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。
3.其他建筑业：代办电信工程、爆破、管道煤气初装费等（三）金融保险业1.金融业子目：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。
【特别关注】下列金融业务不征收营业税：（1）个人买卖外汇、有价证券或期货；（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；（3）人民银行对金融机构的贷款业务；但是：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。
（4）金融机构往来业务；（5）金融机构的出纳长款收入。
2.保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。
【特别关注】下列保险业务不征收营业税：（1）保险企业取得的追偿款不征收营业税；（2）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。
【考题·单选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（）。
A.金融机构往来业务B.人民银行对金融机构的贷款业务C.金融机构买卖金银业务D.人民银行委托金融机构的贷款业务[答疑编号5694040810]『正确答案』D『答案解析』选项A、B、C均不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融结构贷款的业务应征收营业税。
初级会计师《经济法基础》知识点：营业税法律制度.doc
初级会计师《经济法基础》知识点：营业税法律制度2018年初级会计师《经济法基础》知识点：营业税法律制度营业税法律制度第一节营业税概述一、营业税概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。
二、营业税特点1、以非货物营业额为征税对象;2、按行业大类设计税目税率;(营业税实行的是行业差别比例税率;增值税、消费税则按照货物设计相应的税目和税率)3、计算简便，征收成本较低。
第二节营业税纳税人和扣缴义务人(一)营业税纳税人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
(二)纳税人的特殊规定1、铁路运输的纳税人，分别是铁道部、合资铁路公司、地方铁路管理机构、基建临管线管理机构。
2、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为：以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。
3、在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。
(非居民，包括非居民企业和非居民个人。
)4、营业税的纳税人不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构(例如企业内部食堂)。
二、扣缴义务人1、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
2、非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人;没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。
工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。
初级会计职称考试频道。
四讲营业税10ppt课件
9）境内单位派员工赴境外，为境外企业提供劳 务，不属于在境内提供应税劳务，不征营业税。
10）纳税人从事无存承运业务，以向委托人收 取的全部价款和价外费用，扣除支付的海运费以 及报关、港杂、装卸费用后的余额征收营业税。
8、销售不动产或受让土地使用权 1）单位或个人销售或转让其购置的不动产或
4）金融企业从事股票和债券买卖业务，以股票 债券卖出原价减去买入原价余额为营业额，买卖 过程中发生的税费不得包括在内。
5）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续 费类的全部收入。
6）保险业务
A.初保业务：营业额为向对方收取全部保
费。
B.储金业务：营业额为纳税人在纳税期内
பைடு நூலகம்
的储金平均余额乘人行公布的1年期存款的月利
试计算该运输公司应缴纳的营业税税额。
应纳税额=（售票收入总额-联运业务支出）X适 用税率=（600-100）X 3%
=15（万元）
[案例3]
某卡拉OK歌舞厅，10月门票收入为80万元，台 位费50万元，相关的烟酒和饮料收入40万元，适 用税率为20%。
计算该歌舞厅应纳营业税额。 应纳营业税额=营业额 X 适用税率 =（80+50+40）X 20%= 28（万元）
2、对于中国境内单位或个人从境外载运旅客或 者货物入境，免征营业税；对于中国境内单位或 个人从境外发生载运旅客或者货物的行为，免征 营业税。
首先初步判断免征营业税的国际运输劳务是针 对企业而言的。一个运输企业利用自己的运输工具 （车辆、飞机、轮船等）将货物或旅客从一国家或 者地区全程载运到另一个国家或者地区，或者是全 部在境外发生载运旅客或者货物的行为，才能享受 免征营业税。换句话说，只有从事国际运输全过 程的企业，才能享受税收优惠。
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初级会计职称考试辅导《经济法基础》第四章讲义10
营业税的税率
四、营业税的税率
营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：
【提示】营业税的税率较简单，建议考生最好记下来。
五、营业税应纳税额的计算
（一）营业额的确定
1.营业额的一般规定:
（1）营业额全额：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。
（2）营业额差额：对列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额。
（3）组成计税营业额
组成计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）
2.营业额的特殊规定:
（1）纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
（2）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
（3）税额中扣除项目
营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：
可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
【考题·判断题】（2011年）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
（）
[答疑编号5694040901]
『正确答案』√
『答案解析』根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十四条规定，纳税人的
营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳
税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
3.营业额的具体规定
——重点是差额项目
（1）交通运输业
纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
【例题·单选题】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。
该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万。