从行政事业单位内部控制角度谈不相容岗位设置

从行政事业单位内部控制角度谈不相容岗位设置

从行政事业单位内部控制角度谈不相容岗位设置

[摘要]文章从行政事业单位内部控制为出发点，阐述了在人力资源岗位设置过程中，强调设置不相容岗位的重要性，并对不相容岗位进行分析疏理，举例说明如何设置和明确不相容岗位职责。

[关键词]行政事业单位；内部控制；不相容岗位

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2018.03.122

1 引言

为了建设廉洁高效、人民满意的服务型政府要求，提高我国行政事业单位内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设的要求，《行政事业单位内部控制规范》（试行）于2014年1月1日开始在全国范围内正式实施，2017年财政部在全国范围内下发《财政部关于开展2016年度行政事业单位内部控制报告编报工作的通知》，进一步加强行政事业单位内部控制建设工作，更好地规范内部权力运行，促进依法行政。

2 行政事业单位设置不相容岗位的重要性

在《行政事业单位内部控制规范解读》中，对“制衡性原则”进行了详细的条文解读，指出相互制衡是建立和实施内部控制的核心理念，行政事业单位应当确保经济活动的决策、执行、监督相互分离。确保不相容岗位相互分离和制约；

确保单位内部各有?P部门或岗位之间加强沟通协调和实行相互监督；确保履行内部监督检查职能的部门能够独立、客观、公正地开展监督检查工作。

要实现这个目标就离不开人力资源管理的重要工作环节，即岗位设置分析，特别是不相容岗位设置，如何控制风险点，因事设岗？既要做到事岗匹配、人尽其才，又要符合内部控制制度，不相容岗位之间能起到相互牵制、相互监督的作用。

内部控制制度的建立和完善是目前所有行政事业单位的重点工作，也是加强廉政风险防控的重要手段之一。要把好内控关，首要的基本工作就是抓住风险点，即不相容岗位的设置和职责必须落到实处。

3 剖析不相容岗位

所谓不相容岗位，是从相互牵制的角度出发，不能有一人兼任的岗位。对于行政事业单位而言，各项经济活动通常需要事项申请、内部审批、业务执行、信息记录、监督等环节，不言而喻，不相容岗位意味着事项申请的岗位应当与内部审批的岗位分离，内部审批的岗位应当与业务执行的岗位分离，业务执行的岗位应当与信息记录的岗位分离，监督岗位应当与业务执行、信息记录岗位分离。

如何认识和分析不相容岗位？主要从以下几个方面来看，只要符合以下任何一条，则可判定为不相容岗位。一看

岗位之间是否存在着监督与被监督的关系；二看岗位之间是否存在着审批与被审批的关系；三看岗位之间是否存在着利益关系。

4 分析梳理不相容岗位

对于行政事业单位来说，建立和实施内部控制，主要从单位层面和业务层面两个方面来考虑。在不相容岗位的分析疏理中，主要体现在经济活动的业务层面，内部控制的风险评估重点应关注预算业务、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目、合同六个方面，下面就从六个重点风险点深入分析梳理不相容岗位。

4.1 预算业务控制方面

预算在行政事业单位具有法定效力，贯穿于单位各项业务活动事前、事中和事后的全过程。在预算管理中涉及预算编制、审批、执行、评价不相容岗位。且这四个岗位涉及四个不同的职能部门，如预算编制主要以财务部门为主，预算审批主要由单位领导班子决策，预算执行则是单位业务部门，预算评价则由上级部门或财政部门指定的评估机构进行考评。

4.2 收支业务控制方面

行政事业单位的收支业务控制主要是要保证收支业务

本身的合法合规、及时缴库、及时入账，与资金流转密切相关，是行政事业单位运行中的核心业务之一。

对收入业务而言，存在收款、会计核算两个不相容岗位。

对支出业务而言，存在支出申请与审批、付款审批与付款执行、付款执行与会计核算、付款执行与财务档案管理四对不相容岗位。

4.3 政府采购业务方面

政府采购业务是行政事业单价经济活动中的一项重要

业务，主要分为采购需求编审、采购执行、中标管理、合同签订、备案、组织验收、采购支付共七个环节。在岗位职责权限上存在采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管、采购执行与监督检查五对不相容岗位。

4.4 资产控制方面

资产按形态主要分为货币资金、实物资产、无形资产、对外投资和其他资产五大类。与资产管理方面相关的不相容岗位主要包括：货币资金支付的审批与执行；货币资金的保管与收支账目的会计核算；货币资金的保管与盘点清查；货币资金的会计记录与审计监督；无形资产的研发与管理；实物资产的配置与使用；实物资产的使用与处置；实物资产的配置、使用、处置与监督；对外投资可行性研究与评估；对外投资决策与执行；对外投资处置的审批与执行；对外投资的执行与会计核算；对外投资的执行与监督。

4.5 建设项目控制方面

建设项目是指行政事业单位自行或者委托其他单位进

行各种建筑的新建、改建、扩建、修缮活动和设备安装工程。与建设项目管理相关的不相容岗位主要包括：项目可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与款项支付；竣工决算与竣工审计。

4.6 合同控制方面

为了明确双方的权利义务，行政事业单位的很多对外经济活动往来需要与对方签订合同，合同控制的目标就是确保合同内容、合同管理与合同执行的规范性。与合同业务相关的不相容岗位包括：合同的拟订与审核；合同的审核与审批；合同的审批与订立；合同的执行与监督。

5 探讨不相容岗位的设置和职责明确

下面以某事业单位为例，列举在预算业务、收支业务、政府采购业务三个内部控制层面不相容岗位的设置情况。

通过上表我们可以看出，在财务部门最基本的岗位设置是部门负责人、会计、出纳三个岗位，这样才能做到收支业务的不相容岗位相互分离。在综合部部门采购业务，最基本的是必须设置部门负责人、采购专员、保管专员三个岗位，这样才能保证政府采购业务的不相容岗位相互分离。

根据事业单位编制数有限，人员岗位设置可以实行“一人多岗”的管理模式。会计人员的岗位职责主要包括负责保管“财务专用章”印鉴、会计核算、与银行对账、与出纳人