2017版企业所得税年度申报表填写案例(9)资产类纳税调整项目填报(资产损失)

2017版企业所得税年度申报表填写案例（9）资产类纳税调整项目填报

（资产损失）

一、简要概述

二、涉及的申报表

A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

A105000纳税调整项目明细表

A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表

三、案例填报示范

【案例一】：A公司2016年购入甲商品一批，2017年12月实施财产清查，财产盘亏形成非正常损失账面成本26万元，转出增值税进项税额4.42万元，该商品于2016年年底计提跌价准备3万元，要求责任人赔偿1万元。上述损失会计上已计入2017年的“管理费用”科目。

税务处理：该项损失属于专项申报扣除的资产损失，企业应按规定逐项报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的证据资料。为减轻纳税人填报负担，在新版申报表中企业资产损失专项申报扣除的内容取消原有《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）,与清单申报扣除的内容合并在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）中进行反映。

步骤1：计算2017年会计计入损益的存货损失金额

（1）账面价值26-3=23万元

（2）扣除责任人赔偿金额1万元，加上损失存货转出的进项税额4.42万元，

即2017年会计计入损益的存货损失金额=23-1+4.42=26.42万元

步骤2：计算按税法规定允许税前扣除的损失金额

（1）账面成本=26万元

（2）加损失存货转出的进项税额4.42万元，即损失存货的计税基础=26+4.42=30.42万元

（3）责任人赔偿金额1万元不允许税前扣除

（4）2017年按税法规定允许税前扣除的损失金额=30.42-1=29.42万元

步骤3：计算纳税调整金额

29.42-26.42=3万元，即2017年该商品资产损失，应纳税调减3万元

A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表

A105000纳税调整项目明细表

A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

注意：1、企业发生的资产损失首先应区分资产损失的类别，分清属于实际资产损失还是法定资产损失；

2、对实际资产损失和法定资产损失都要依照税务管理要求，办理相关申报手续；

3、根据国家税务总局公告2014年第3号规定，对商业零售企业存货单笔（单项）损失超过500万元的，

无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

【案例二】2017年9月6日，B公司以公允价值出售一台不需用的机器设备，设备原件200,000元，已提折旧60,000元，已提减值准备20,000元，购入时已抵扣增值税进项税额34,000元。出售时，取得价款80,000元，增值税销项税额13,600元，已存入银行。按税法规定计算的折旧额为63,000元。

步骤1：企业账务处理

（1）将出售的机器设备转入清理时：

借：固定资产清理 120,000

累计折旧 60,000

固定资产减值准备 20,000

贷：固定资产 200,000

（2）出售取得价款时：

借：银行存款 93,600

贷：固定资产清理 80,000

应交税费——应交增值税（销项税额） 13,600

（3）结转出售机器设备发生的净损失时：

借：营业外支出 40,000

贷：固定资产清理 40,000

步骤2：税会差异调整

（1）会计确认的出售净损失为40,000元

（2）该项资产的计税基础为200,000-63,000=1,370,000元（注：计提减值准备和折旧税前扣除的差异在计提减值准备和计提折旧的年度分别通过《纳税调整项目明细表》“（二）资产减值准备金”行次和《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》进行纳税调整）

（3）税收计算的资产出售损失为137,000-80,000=57,000元

（4）应调减应纳税所得额=57,000-40,000=17,000元

A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表

A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）