第三章审计目标与审计计划
第3章审计目标和审计计划
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2020/11/26
第3章审计目标和审计计划
2、与特定账户余额相关的具体审计目标
n 了解与账户余额相关的一般审计目标后， 就可建立与各特定账户余额相关的具体审 计目标。与应收账款余额相关的具体审计 目标
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第3章审计目标和审计计划
第二节 审计计划
n 审计计划的概念与作用 n 审计计划的内容及编制 n 审计计划的审核 n 编制审计计划前的准备工作
集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据事项。 n （3）在报告阶段，可用以对被审计单位会计报表的整体
合理性作最后复核。
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第3章审计目标和审计计划
（二）初步运用分析性复核—2
n 注意事项：计划阶段和报告阶段都必须使用分析 性复核程序，实施阶段是可选择使用。
n 分析性复核的方法： n （1）绝对额比较 n （2）共同比财务报表 n （3）比率分析 n （4）趋势分析
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第3章审计目标和审计计划
一、审计计划的概念和作用
n 1、审计计划的概念
n 审计计划是指审计人员为了完成审计业务，达到预期审计 目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
n 2、审计计划的作用
n （1）指导审计人员根据具体情况收集充分、适当的证据。 n （2）保持合理的收集成本，提高审计工作效率和质量。 n （3）避免与被审计单位之间发生误解。
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第3章审计目标和审计计划
四、编制审计计划前的准备工作
（一）了解被审计单位经营情况及所属行业 的基本情况 1、了解的目的：确定影响审计计划的重要 事项。 2、了解的方法： （1）查阅上一年度的审计工作底稿 （2）查阅行业及业务经营资料
第三章审计目标、程序、方法
（2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
（3） 权利和义务
记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有 和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。
（4）计价或分摊
各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
授权代表的签字盖章，以及签约 双方加盖的公章。
的风
2）计划审计阶段 （1）制定总体审计策略——确定审计时间、范围、
方向 内容
①向具体审计领域资源调配 ②向具体审计领域分配资源数量 （审计时间 多少、复核范围大小、盘点人数多少） ③何时调配资源？期中？期末？ ④管理指导监督利用 会议。复核 （2）制定具体的审计计划 ① 风险评估程序 第六章 ②计划实施的进一步审计程序 第六章
会计流程：三个环节
平时处理交易 期末结转余额
列报在报表上
应收账款
期初余额 $ 96
其他交易
销售 $660 $590 收款
$ 26 销售退回与折让
结转期末余额 $105
$ 35 冲销坏账
列报
营业收入
交易
$660 销售
… …
本期总发生额 $20000
资产负债表
货币资金
短期借款
交易性金融资产 交易性金融负债
实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序， 包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。 （直接证据）
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充 分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限 性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应 当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施凭证号 摘要 借
审计目标和审计计划
明确审计结果报告的格式 、内容和报送方式，以及 与被审计单位的沟通机制 。
审计计划的要素
目标
明确审计工作的目的和重点，确保审计工作 与组织目标相一致。
范围
确定审计涉及的领域和对象，包括财务、业务 、合规等方面。
方法
选择适当的审计程序和方法，包括数据抽样、分 析性复核、细节测试等。
时间安排
制定合理的审计时间表，确保审计工作按计划进行 。
协调性
控制性
通过审计计划，可以对审计工作进度 进行监控和管理，确保按时完成各项 任务，并对偏离目标的情形及时进行 调整和控制。
审计计划有助于协调各方资源，确保 各部门、团队之间的协同合作，提高 工作效率，共同实现审计目标。
如何根据审计目标制定审计计划
明确目标
首先明确审计的具体目标和期望结果，确 保目标具有可衡量性、可达成性和相关性 。
审计计划
对政府机构的预算执行情况进行审计，检查预算是否按照计划执行；对预算调整和追加进行审查，确保其合理性 和合规性；对财政资金的使用情况进行跟踪审计，确保资金使用的真实性和合规性；对政府机构的内部控制制度 进行评估和改进建议。
谢谢您的聆听
THANKS
审计计划
审计计划的目的和重要性
目的
审计计划是审计工作的基础，它明确 了审计的目标、范围、资源和时间等 关键要素，以确保审计工作的顺利进 行。
重要性
审计计划有助于提高审计工作的效率 和效果，减少不必要的资源浪费，确 保审计目标的实现。
审计计划的制定过程
01
02
03
04
05
了解被审计单位 的基本情况
资源分配
合理分配审计人员、经费和其他资源，以提高工 作效率。
第三章审计目标和审计方法
第三章审计目标和审计方法审计目标和审计方法是审计工作的核心内容。
审计目标指的是审计工作的目的和任务，审计方法指的是审计人员在审计过程中所采取的具体方法和手段。
一、审计目标审计目标主要包括财务报表的真实性、合规性和合理性的评价。
首先，审计的基本目标是评价财务报表的真实性，即确保财务报表中记录的事项是真实可信的，反映了企业真实的财务状况、绩效和现金流量等相关信息。
其次，审计还要评价财务报表的合规性，即财务报表是否符合法律、法规和相关会计准则的要求。
最后，审计目标还包括评价财务报表的合理性，即财务报表中的信息是否合理、准确地反映了企业的财务状况，是否为用户提供了决策所需的可靠信息。
二、审计方法审计方法主要包括风险评估、内部控制评价、审计程序、抽样方法和审计证据等。
首先，风险评估是指审计人员根据对企业的了解和分析，评估企业面临的各种风险，以确定审计工作的重点和方向，并制定相应的审计计划。
其次，内部控制评价是指审计人员评估企业内部控制体系的完整性、有效性和合格性，以确定是否需要对企业的内部控制进行改进或增强。
再次，审计程序是指审计人员根据统一的审计方法和程序，对企业的财务报表进行全面检查、核对和验证，以获得相关的审计证据。
此外，抽样方法是指在进行大规模审计工作时，通过抽取一部分数据进行检查，从而推断整体的情况。
最后，审计证据是指审计人员通过审计程序、抽样方法和其他手段获得的证据材料，通过对这些证据的分析和评估，来评价财务报表的真实性、合规性和合理性。
三、审计目标和审计方法的关系审计目标与审计方法是相互关联、相互作用的关系。
审计目标决定了审计的方法和手段，而审计的方法和手段则是实现审计目标的具体体现。
首先，审计目标的设定直接影响着审计人员如何制定审计计划和采取相应的方法和措施。
其次，审计方法的选择和应用能够对审计目标的实现产生直接影响，例如通过风险评估和内部控制评价，可以发现存在的风险和问题，从而有效地提高财务报表的真实性和合规性。
《审计学》习题及答案 第三章 审计目标和审计计划
第三章审计目标和审计计划习题一、单项选择题1.下面哪个认定只与资产负债表的组成要素有关（）。
A.存在或发生B.权利和义务C.完整性D.表达与披露2.甲公司将2005年度的主营业务收入列入2004年度的会计报表，则其2004年度会计报表中存在的错误认定是（）。
A.总体合理性B.估计或分摊C.存在或发生D.完整性3.在下列针对各项目的审计程序中，（）最有助于注册会计师实现对该项目的总体合理性目标A.对年末存货实施全面的监盘B.对某笔重要的应收账款进行函证C.对全年短期借款利息支出进行详细计算D.对主营业务收入实施分析性复核4.在注册会计师对下列各项目分别提出的项目目标中，（）是完整性目标A.有价证券的市价是否予以列示B.长期投资是否超过净资产的50％C.购货的借贷双方是否在同期入帐D.实现的销售是否登记入帐5.审计计划通常由审计项目负责人在（）之前起草A.签订业务约定书B.外勤审计工作C.了解被审计单位D.接受客户委托6.审计计划应由（）编制A.主任会计师B.会计师事务所所长C.审计项目负责人D.会计师事务所业务负责人7.编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的（）审核和批准A.部门经理B.所长C.审计项目负责人D.业务负责人8.下列哪项属于具体计划的审核内容（）A.审计小组成员的选派和分工是否恰当B.审计程序能否达到审计目标C.对重要性的确定是否恰当D.对审计风险的评估是否恰当二、多项选择题1.“估价或分摊”认定包括的内容有（）A.总值估价B.净值估价C.会计估计合理性D.披露恰当性E.计算精确性2.审计总目标的演进依次经历了下列哪几个阶段（）A.揭弊查错B.验证财务报表公允性与揭弊查错并重C.验证偿债能力D.验证财务报表公允性E.验证报表正确性3.审计上市公司会计报表的（）项目时注册会计师应侧重验证存在性目标。
A.存货B.短期借款C.应收账款D.现金E.应付账款4.注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（）。
审计习题
第三章审计目标与审计计划第三章审计目标与审计计划一、单项选择题1．作为财务报表审计目标，( B )是指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。
A．合法性 B．公允性 C.一贯性 D．认定2．作为财务报表审计目标，( A )是指被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。
A．合法性 B．公允性 C.一贯性 D．认定3．注册会计师对财务报表的责任不包括( C )。
A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础B．评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证D．对出具的审计报告负责4．( B )的责任是监督财务报告的编制与披露过程。
A．管理层 B．治理层 C注册会计师 D．内部审计部门5．( A )的责任是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。
A．管理层 B．治理层 C．注册会计师 D．内部审计部门6．注册会计师发现被审计单位将2008年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入记在了2009年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定注册会计师最关注的是( C )。
A．分类 B．准确性 C．截止 D. 计价和分摊7．注册会计师在对上市公司的财务报表审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是( B )。
A 应付账款 B．营业收入 C 预收款项 D．预付款项8．下列事项中违反被审计单位“计价和分摊，”认定的是( A )。
A.将应付账款100万元记为1 000万元 B．将营业收入100万元计入营业外收入 C.将销售费用200万元记入管理费用 D．将营业成本30万元记为营业外支出9．注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货的认定是( D )。
A.存在 B．权利和义务 C．分类和可理解性 D．计价和分摊10．注册会计师确认某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的( C )认定。
审计习题
第三章审计目标与审计计划第三章审计目标与审计计划一、单项选择题1．作为财务报表审计目标，( B )是指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。
A．合法性B．公允性 C.一贯性D．认定2．作为财务报表审计目标，( A )是指被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。
A．合法性B．公允性 C.一贯性D．认定3．注册会计师对财务报表的责任不包括( C )。
A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础B．评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证D．对出具的审计报告负责4．( B )的责任是监督财务报告的编制与披露过程。
A．管理层B．治理层C注册会计师D．内部审计部门5．( A )的责任是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。
A．管理层B．治理层C．注册会计师D．内部审计部门6．注册会计师发现被审计单位将2008年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入记在了2009年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定注册会计师最关注的是( C )。
A．分类B．准确性C．截止 D. 计价和分摊7．注册会计师在对上市公司的财务报表审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是( B )。
A 应付账款B．营业收入 C 预收款项D．预付款项8．下列事项中违反被审计单位“计价和分摊，”认定的是( A )。
A.将应付账款100万元记为1 000万元B．将营业收入100万元计入营业外收入C.将销售费用200万元记入管理费用D．将营业成本30万元记为营业外支出9．注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货的认定是( D )。
A.存在B．权利和义务C．分类和可理解性D．计价和分摊10．注册会计师确认某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的( C )认定。
第三章 审计目标和审计计划(修订)
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《审计》—第三章 审计目标和审
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计计划
本章复习思考题—1
• 1．审计总目标由哪些因素决定？其发展演变经历 了哪些阶段？
• 2．我国独立审计的总目标是什么？
• 3．被审计单位管理当局的会计责任与审计人员的 审计责任分别是什么？划清这两种责任有什么意义？
• 4．被审计单位管理当局对会计报表的认定有哪些？ 其具体内容是什么？
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《审计》—第三章 审计目标和审
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计计划
一、审计总目标
• 审计总目标的一般抽象 • 审计总目标的演进 • 我国注册会计师审计的总目标
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《审计》—第三章 审计目标和审
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计计划
（一）审计总目标的一般抽象
根据审计产生和发展的动因－－受 托经济责任关系，审计的总目标是通过 对受托经济责任履行情况的检查，确保 和促进受托经济责任的履行。
合法性是指被ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ计单位会计报表的编制
符合国家颁布的《企业会计准则》和相 关会计制度的规定。
公允性是指被审计单位会计报表在所有
重大方面公允反映了其财务状况、经营 成果和现金流量。
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《审计》—第三章 审计目标和审
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计计划
二、管理当局对会计报表的认定
• 存在或发生 • 完整性 • 权力和义务 • 估价或分摊 • 反映与披露
《审计》—第三章 审计目标和审
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计计划
2、与特定交易相关的具体审计目标
• 与交易相关的一般审计目标应用于各特 定类型的交易中就形成了与特定交易相 关的具体审计目标。例：与销售交易相 关的具体审计目标。
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广东省《审计学原理06069》重难点复习资料
广东省高等教育自学考试《审计学原理》重难点笔记资料课程代码：06069第一章概论第一节审计的概念与审计的特点1．世界上第一位社会审计人员查尔斯斯内尔（CharlesSnell）于1721年受英国议会的委托负责清查南海公司破产事件。
（注意下画线内容）P12．世界上第一个注册会计师的执业团体是1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会。
P13．所有权与经营权的分离是审计产生和发展的必要前提。
P24．在审计实务中，审计工作必须由审计授权人或委托人、被审计人及审计人构成。
我们把资源财产所有人称为审计授权人或委托人（第三关系人），资源财产经管人称为被审计人（第二关系人），审计的机构和注册会计师称为审计人（第一关系人）。
这三方面所构成的关系称为审计关系P25．按照审计目的分类，可分为财务收支审计、财经法纪审计和经济效益审计。
P126．审计模式的发展按照历史的顺序大致可以分为三个阶段，即账项基础审计阶段、制度基础审计阶段、风险基础审计阶段。
P167．账项基础审计阶段，由于当时审计工作主要目标是查错防弊，比较注意凭证、账簿、报表的详细审查，比较费时费力。
P178．制度基础审计的基本流程主要包括几个方面的环节：（简答题）P25①了解内部控制制度，并予以描述；②内部控制制度的初步评价；③符合性测试④符合性测试结果的评价，并据以确定实质性测试的范围与内容⑤实质性测试⑥撰写审计报告9．我国CPA设计的审计模型（简答题）P28①销售和收款循环②购货和付款循环③生产循环④筹资与投资循环⑤货币资金循环10．内部控制的产生与发展促使审计工作从详细审计发展成为以测试内部控制为基础的抽样审计。
P2911．进行审计测试（简答）P31（简述符合性测试和实质性测试）①符合性测试。
符合性测试是指为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效（即效果好坏）而实施的审计程序。
其目的在于验证准备信赖的内部控制制度是否有效，并根据测试结果确定或修正实质性测试的程序。
审计学03审计目标与审计范围
第三，如果出现法律诉讼，审计业务约定书 是确定会计师事务所和委托人双方应负责任约重 要证据。
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二、签署审计业务约定书之前应做的工作
（一）明确审计业务的性质和范围
（二）初步了解被审计单位的基本情况
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• 表3—1 公司管理当局认定与具体审计目标
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1计工作从开始到结束的
整个过程。不论国家审计、内部审计，还 是注册会计师审计，一般都包括三个主要 的阶段，即计划阶段、实施审计阶段和审 计完成阶段。而注册会计师审计与国家审 计、内部审计不同，它是一种委托审计， 即只有在得到被审计单位委托的情况下， 才能实施审计。因此，在注册会计师审计 程序中还应包括一个接受委托阶段。
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一、接受委托阶段 （一）明确审计业务的性质和范围 （二）初步了解被审计单位的基本情况 （三）评价会计师事务所的胜任能力 （四）商定审计收费 （五）明确被审计单位应当协助的工作 （六）签订审计业务约定书
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二、审计计划阶段
（一）进一步了解被审计单位经营及所属行业的基 本情况。
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三、审计具体目标及其确定
（一）被审计单位管理当局对会计报表的认 定
所谓认定，是指被审计单位管理当局对其 会计报表所做的断言或声明。审计目标与 管理当局的认定密切相关，注册会计师的 基本职责就在于确定被审计单位管理当局 对其会计报表的认定是否有理由。管理当 局在会计报表上的认定有些是明示性的， 有些则是暗示性的。
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审计学(审计目标与过程)
审计一般目标内容：九项
管理当局认定 （1）存在或发生 （2）完整性 （3）权利和义务 （4）估价或分摊
（5）表达与披露
（1）总体合理性 异常 （2）真实性 防高估
（3）完整性 防低估
（4）所有权 （5）估价 计价准确 （6）截止 恰当期间
（7）机械准确性
（8）分类 （9）披露
恰当账户 说明完整
• 下列各项中，（）是为了实现注册会计师一 般审计目标中的完整性目标。
认定、具体审计目标与审计程序的关系举例
认定
审计目标
审计程序
存在性 资产负债表列示的应收账款存在 实施应收账款函证程序
完整性 准确性 截止 权利和义务
销售收入包括了所有已发货的交 检查发货单和销售发票的编号
易
以及销售明细账
应收账款反映的销售业务是否基 于正确的价格和数量，计算是否 正确
比较价格清单与发票上的价格， 发货单与销售订购单上的数量 是否一致，重新计算发票上的 金额
比较上一年度最后几天和下一
销售业务记录在恰当的期间
年度最初几天的发货单日期与
记账日期
资产负债表中的固定资产确实为 查阅所有权证书、购货合同、
公司拥有
结算单和保险单
计价和分摊 以净值记录应收账款
检查应收账款账龄分析表、评 估计提的坏账准备是否充足
• 甲注册会计师对某公司1999年度会计报表 进行审计时，实施存货截止测试程序可能 查明( )。
• A、有价证券的市价是否予以列示 • B、长期投资是否超过净资产的50％ • C、购货引起的借贷双方是否在同期入账 • D、实现的销售是否登记入账
• 下列认定中，与损益表组成要素无关的是 (1999)。 A.“存在或发生”认定
审计目标与审计计划
评价财务报表的合法性，注册会计师应当特别考虑：
• （一）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编 制基础，并适合被审计单位的具体情况； • （二）管理层作出的会计估计是否合理； • （三）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可 比性和可理解性；
• （四）财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用 者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影 响；
• B
• 甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时， 漏记了该设备的运费。则违反的认定是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.截止
• C
• 在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目 标中，属于完整性目标的是（ ）。 A.实现的销售是否均已登记入账 B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露 C.将下期交易提前到本期入账 D.有价证券的金额是否予以适当列示
针对列报和披露的认定
发生及权利 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 和义务 完整性 分类和 可理解性 准确性和计 价 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
与列报相关的审计目标
管理层的认 与列报相关的审计目标 定 发生及权利 未发生或与客户无关的 和义务 交易、事项未包含在 财务报表中 完整性 应当披露的事项包含在 财务报表中 分类和可理 财务信息已恰当的描述 且披露内容表述清楚 解性 与列报相关的具体审计目 标 固定资产抵押
• 在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目
的“计价和分摊”认定的是（ ）。 A.将应收账款420万元记为360万元 B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下 C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中
审计学各章习题及答案(朱锦余主编)
审计学各章习题及答案（朱锦余主编）第一章概述一、填空题1._____ 的通过，宣告了世界上第一个立法模式政府审计制度的诞生。
2.世界第一个注册会计师是___ ，第一个注册会计师专业团体是____ 。
3.民间审计的发展先后经历了_____________、___ ____、___ ____。
4.民间审计起源于___ ____合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于____________发达的资本市场。
5.中国第一位注册会计师是________，第一部注册会计师法规是1918年9月北洋政府农商部颁布的______________。
6.________________的颁布实施，为审计机关依法履行审计监督职能提供了法律保障，保证了审计监督的连续性与稳定性。
7.受托人要按照________、________、_______、_______和_______来使用和管理受托资源。
8.在审计职能中，___ _______是基础。
二、单项选择题1.（）首次将上计制度上升到法律高度，以法律作为保证，从而将审计监督用法律的形式固定下来。
A.战国B.秦朝C.汉代D.唐代2.（）是最早迈进政府审计现代化的国家。
A.法国B.中国C.美国D.英国3.世界上最大的注册会计师专业团体（）。
A.爱丁堡会计师协会B.美国注册会计师协会C.澳洲会计师公会D.中国注册会计师协会4.审计由三方面关系人构成，他们依次是（）。
A.审计人，委托人和被审计单位B.委托人，审计的主体和审计的客体C.被审计单位，审计人和委托人D.受托人，被审计单位和委托人5.下列各项关于政府审计与民间审计区别表述不正确的是（）。
A.政府审计是强制审计，民间审计是受托审计B.相对于被审计单位而言，政府审计与民间审计均具有较强的独立性C.政府审计是无偿审计，民间审计是有偿审计D.在审计独立性上，政府审计体现为单项独立，民间审计体现为双向独立6.审计的对象，可以高度概括为（）。
第三章审计目标与审计计划
管理层认定与具体审计目标
1．管理层认定的含义 管理层认定是指管理层对财务报表组成
要素的确认、计量、列报做出的明确或隐 含的表达。
保证手段
注册会计师应当遵守职业道德守则，按 照审计准则的规定计划和实施审计工作， 获取充分、适当的审计证据，并根据获取 的审计证据得出合理的审计结论，发表恰 当的审计意见。注册会计师通过签署审计 报告确认其责任。
对财务报表的编制责任与审计责任
1.管理层和治理层对编制财务报表承担 责任，从源头上保证财务信息质量，管理 层和治理层理应对编制财务报表承担完全 责任。
审计工作来获取审计证据，为了获取审计 证据要借助于审计方法和信息技术等技术 手段，最后注册会计师将审计证据归总整 理成审计工作底稿。
本节重点：
1.认定及其分类； 2.认定与目标； 3.认定与目标与审计程序。
财务报表审计目标p88
财务报表审计目标是注册会计师通过执 行审计工作，对财务报表的合法性和公允 性发表审计意见。
【例题3】注册会计师对财务报表的责任不包括（ ）。
A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为 其发表审计意见提供了基础
B．评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估 计的合理性
C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存 在重大错报获取有限保证
D．对出具的审计报告负责
【答案】C
【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是 否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、 D都是注册会计师对财务报表的责任。
2.如果财务报表存在重大错报，而注册 会计师通过审计没有能够发现，注册会计 师可能承担过失或欺诈的审计责任。
3.财务报表审计责任不能减轻被审计单 位管理层和治理层对财务报表编制责任。
【例题】管理层和治理层对编制财务报表 承担完全责任，注册会计师对财务报表的 编制不承担任何责任。（ ）
第三章 审计目标与审计计划.
一、审计业务约定书
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• 审计业务约定书的内容
☜审计业务约定书的必备条款
9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、 文件和所需要的其他信息
10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密 12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排 13.违约责任 14.解决争议的方法 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及 签约双方加盖的公章
☜审计业务约定书具有委托合同的性质，一经有关签约 主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束 力。
• 签订审计业务约定书之前应做的工作
☜明确审计业务的性质和范围
☜初步了解被审计单位的基本情况
☜会计师事务所评价专业胜任能力
☜商定审计收费
☜明确被审计单位应协助的工作
一、审计业务约定书
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• 审计业务约定书的内容
一、审计总目标
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• 管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系
☜被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审 计责任不能相互替代、减轻或免除。
☜管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了 解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断， 因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责 任。
思考一下：如何理解会计责任与审计责任？
二、审计的具体目标
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• 被审计单位管理层对会计报表的认定
☜与期末账户余额相关的认定
1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制 ，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益 均已记录。
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评价财务报表公允性的内容
(1)评价经管理层调整后的财务报表是否 与注册会计师对被审计单位及其环境的了 解一致；
(2)评价财务报表的列报、结构和内容是 否合理；
(3)评价财务报表是否真实地反映了交易 和事项的经济实质。
审计意见的类型p89
无保留意见； 保留意见； 否定意见； 无法表示意见
审计工作来获取审计证据，为了获取审计 证据要借助于审计方法和信息技术等技术 手段，最后注册会计师将审计证据归总整 理成审计工作底稿。
本节重点：
1.认定及其分类； 2.认定与目标； 3.认定与目标与审计程序。
财务报表审计目标p88
财务报表审计目标是注册会计师通过执 行审计工作，对财务报表的合法性和公允 性发表审计意见。
2.如果财务报表存在重大错报，而注册 会计师通过审计没有能够发现，注册会计 师可能承担过失或欺诈的审计责任。
3.财务报表审计责任不能减轻被审计单 位管理层和治理层对财务报表编制责任。
【例题】管理层和治理层对编制财务报表 承担完全责任，注册会计师对财务报表的 编制不承担任何责任。（ ）
【答案】√第三章 审计目标与计计划审计目标概述 审计计划 审计重要性与审计风险 审计业务约定书
审计基本原理的核心是“审计证据”。 财务报表审计是以目标为导向，总体审计 目标是对财务报表发表意见，具体审计目 标的确定是基于管理层认定。
审计方法
认定
计划
证据 审计工作底稿
注册会计师是基于管理层认定来确定审 计目标 ，为了证明认定注册会计师应计划
审计意见的作用和局限性
注册会计师对财务报表进行审计并发表 审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程 度，但不是对被审计单位未来生存能力或 管理层经营效率、经营效果提供的保证。
审计目标的导向作用
财务报表审计目标对注册会计师的审计 工作发挥着导向作用，它界定了注册会计 师的责任范围，直接影响注册会计师计划 和实施审计程序的性质、时间和范围，决 定了注册会计师如何发表审计意见。
3.保证手段
管理层通常设计、实施和维护与财务报 表编制相关的内部控制，以保证财务报表 不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 ，并通过签署财务报表确认这一责任。
【例题·多选题】针对财务报表责任的说法中， 正确的有( )。
A.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责 任
B.注册会计师对财务报表的编制承担完全责任
C.注册会计师对财务报表承担审计责任
D.治理层对财务报表承担监督责任
【答案】ACD
【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任， 合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报， 注册会计师不负责编制财务报表。
【例题·单选题】以下关于管理层、治理层和注册会 计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是( )。
管理层认定与具体审计目标
1．管理层认定的含义 管理层认定是指管理层对财务报表组成
要素的确认、计量、列报做出的明确或隐 含的表达。
【解析】注册会计师对财务报表承担审计 责任，合理保证已审计财务报表整体不存 在重大错报，注册会计师不负责编制财务
【例题】注册会计师完全没有遵循审计准 则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注 册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完 全责任。（ ）
【答案】×
【解析】注册会计师根本没有遵循审计准 则因而没有查出重大舞弊是重大过失，管 理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承 担完全编制责任。
注册会计师对财务报表审计的责任p94
按照中国注册会计师审计准则的规定对 财务报表发表审计意见是注册会计师的责 任。
注册会计师履行对财务报表审计责任的 一般原则
(1)遵守职业道德规范； (2)遵守质量控制准则； (3)遵守审计准则； (4)合理运用职业判断； (5)保持职业怀疑态度。
A.管理层和治理层应负责编制财务报表
B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任
C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报 应承担完全责任
D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治 理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任
【答案】C
【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报 表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表 整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任 不能替代管理层和治理层的会计责任。
【例题3】注册会计师对财务报表的责任不包括（ ）。
A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为 其发表审计意见提供了基础
B．评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估 计的合理性
C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存 在重大错报获取有限保证
D．对出具的审计报告负责
【答案】C
【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是 否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、 D都是注册会计师对财务报表的责任。
保证手段
注册会计师应当遵守职业道德守则，按 照审计准则的规定计划和实施审计工作， 获取充分、适当的审计证据，并根据获取 的审计证据得出合理的审计结论，发表恰 当的审计意见。注册会计师通过签署审计 报告确认其责任。
对财务报表的编制责任与审计责任
1.管理层和治理层对编制财务报表承担 责任，从源头上保证财务信息质量，管理 层和治理层理应对编制财务报表承担完全 责任。
评价财务报表合法性的内容
(1)评价选择和运用的会计政策是否符合 适用的会计准则和相关会计制度，并适合 于被审计单位的具体情况；
(2)评价管理层做出的会计估计是否合理；
(3)评价财务报表反映的信息是否具有相 关性、可靠性、可比性和可理解性；
(4)评价财务报表是否做出充分披露，使 财务报表使用者能够理解重大交易和事项 对被审计单位财务状况、经营成果和现金 流量的影响。
管理层、治理层对财务报表的责任p93
1.管理层、治理层对财务报表的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适
用的会计准则和相关会计制度的规定编制 财务报表是被审计单位管理层的责任。
2.履行责任的具体要求
(1)选择适用的会计准则和相关会计制度 ；
(2)选择和运用恰当的会计政策；
(3)根据企业的具体情况，做出合理的会 计估计。