新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读(二)三分类法和三层次计量辨析

合集下载

三项金融工具相关会计准则修订了,快来学习吧【会计实务经验之谈】

三项金融工具相关会计准则修订了，快来学习吧【会计实务经验之谈】近日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》等三项金融工具相关会计准则。

本次金融工具相关会计准则修订内容（一）金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”现行金融工具确认和计量准则按照持有金融资产的意图和目的将金融资产分为四类（即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产），分类较为复杂，存在一定的主观性，在一定程度上影响了会计信息的可比性。

新修订的金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据，将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类，减少了金融资产类别，提高了分类的客观性和会计处理的一致性。

（二）金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”现行金融工具确认和计量准则对于金融资产减值的会计处理采用的是“已发生损失法”，即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时，才对相关金融资产计提减值准备。

新修订的金融工具确认和计量准则将金融资产减值会计处理由“已发生损失法”修改为“预期损失法”，要求考虑金融资产未来预期信用损失情况，从而更加及时、足额地计提金融资产减值准备，便于揭示和防控金融资产信用风险。

（三）套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动现行的套期会计准则对套期会计规定了严格的适用条件，导致实务中企业开展的大量套期业务无法通过套期会计在财务报表中予以反映。

新修订的套期会计准则更加强调套期会计与企业风险管理活动的有机结合，在拓宽套期工具和被套期项目的范围、以定性的套期有效性要求取代现行准则的定量要求、允许通过调整套期工具和被套期项目的数量实现套期关系的“再平衡”等方面实现诸多突破，从而有助于套期会计更好地反映企业的风险管理活动。

浅谈新会计准则中金融工具的差异比较

浅谈新会计准则中金融工具的差异比较【摘要】新会计准则的出台为金融工具的会计处理带来了重大变化，金融工具作为企业资产负债表中的重要部分，其分类、会计处理方法、风险管理要求、信息披露和审计要求都发生了巨大改变。

新会计准则强调风险管理和信息披露的重要性，企业需要更加注重金融工具的风险管理和披露给投资者的信息。

新准则也给企业带来了挑战，需要加强内部控制和审计程序，确保金融工具数据的准确性和真实性。

未来，随着金融市场的不断发展，新会计准则对金融工具的影响将会不断加深，企业需要不断学习和适应新的会计规定，以提高自身的竞争力和风险控制能力。

【关键词】新会计准则、金融工具、差异比较、分类、会计处理、风险管理、信息披露、审计、影响、企业、问题、发展趋势。

1. 引言1.1 新会计准则的出台意义新会计准则的出台意义在于规范和统一金融工具的会计处理，提高财务信息的透明度和准确性，增强投资者对企业财务状况的信心和理解。

新会计准则的出台也有利于加强风险管理，促进企业管理的规范化和科学化发展。

通过建立健全的会计制度，有助于减少会计造假和信息不对称的现象，提高市场竞争力和对外投资的吸引力。

新会计准则的出台意义还在于适应了金融领域的发展和国际会计准则的要求，使企业更好地适应国际市场竞争的需要，提高企业的国际竞争力和企业形象。

新会计准则的出台对于企业、投资者和整个经济体系都具有重要的意义和影响。

1.2 金融工具的重要性金融工具作为企业重要的资产和负债，对于企业的经营和财务状况具有重要的影响。

其重要性主要体现在以下几个方面：1. 资金运作：金融工具可以帮助企业进行资金调度和优化投资组合，提高资金的使用效率，实现资金的最大化利用。

2. 风险管理：金融工具可以帮助企业管理和分散各种风险，如市场风险、信用风险、利率风险等，从而保护企业的财务健康和稳定发展。

3. 投资融资：通过金融工具，企业可以进行融资和投资，扩大经营规模，提高资产流动性，同时也可以帮助企业筹集资金和降低融资成本。

新金融工具准则三阶段模型是个啥

新金融工具准则三阶段模型是个啥新金融工具准则是一套规范和指导金融工具会计准则的国际会计准则。

它由国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定，并于2024年1月1日生效。

新准则旨在提高金融工具会计的透明度和可比性，并促进投资者和利益相关者对金融工具的了解。

第一阶段：履行完全合规情况下的正常信用风险。

在这个阶段，机构需要基于历史和当前信息对无信用风险的金融工具进行分类，不需要计提任何资产减值准备金。

第二阶段：履行的合规情况下有标志性怀疑的金融资产。

当有一个标志性的事件或发展使机构对资产的未来现金流有怀疑时，资产需要从第一阶段移至第二阶段。

在这个阶段，机构需要根据资产的未来现金流的期望损失计提资产减值准备金。

这些期望损失是根据历史和当前信息和未来预测进行评估的。

第三阶段：履行的合规情况下发生了重大变化的金融资产。

当金融工具的支付违约损失的未来现金流明显恶化时，资产需要从第二阶段移至第三阶段。

在这个阶段，机构需要计提一种称为预计信用亏损（Expected Credit Loss，简称ECL）的资产减值准备金。

ECL是根据所有可能的不利情况下的未来现金流损失进行评估的。

通过采用三阶段模型，新金融工具准则试图更准确地反映金融资产的信用风险，并提供更及时的信息以供决策者参考。

这种方法要求机构更加谨慎地评估其金融工具的潜在风险，并相应地计提资产减值准备金。

然而，三阶段模型也存在一些争议。

一些批评者认为，该模型过于复杂，需要大量的数据和分析，增加了机构运作的成本和负担。

另一些人认为，ECL的计算方法可能存在主观性和不确定性，导致计提资产减值准备金的结果与实际损失之间存在差距。

总的来说，新金融工具准则的三阶段模型代表了一种更严格和透明的金融工具会计方法。

它旨在提高金融工具会计的准确性和可比性，为投资者和利益相关者提供更好的信息。

然而，模型的实施和运用还面临一些挑战和争议，需要进一步的实践和经验总结。

新金融工具准则解读知识点总结

新金融工具准则解读知识点总结一、新金融工具准则出台的背景随着全球经济的发展和金融创新的不断涌现，原有的金融工具准则在某些方面已经不能满足企业和投资者对财务信息质量的需求。

为了提高财务报表的透明度、相关性和可比性，国际会计准则理事会（IASB）对金融工具准则进行了重大修订，我国也相应地对金融工具相关会计准则进行了修订和完善。

新金融工具准则的出台，旨在更好地反映金融工具的经济实质，降低金融工具会计处理的复杂性，增强金融工具风险信息的披露，从而为投资者、债权人等财务报表使用者提供更有用的决策信息。

二、新金融工具准则的主要变化（一）金融资产分类由“四分类”改为“三分类”原金融工具准则将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。

新金融工具准则将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。

这种分类方法的改变，主要基于金融资产的合同现金流量特征和业务模式。

企业在确定金融资产的分类时，首先要判断其合同现金流量特征是否符合基本借贷安排，如果符合，则进一步根据业务模式确定分类；如果不符合，则分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（二）金融资产减值由“已发生损失法”改为“预期信用损失法”原金融工具准则下，金融资产减值采用“已发生损失法”，只有在有客观证据表明金融资产发生减值时，才确认减值损失。

新金融工具准则采用“预期信用损失法”，要求企业在金融资产初始确认时就考虑预期信用损失，并在后续期间持续评估和更新预期信用损失的金额。

这种方法的改变，使得金融资产减值的计提更加及时和充分，能够更好地反映金融资产的信用风险状况。

（三）套期会计的改进新金融工具准则放宽了套期会计的适用条件，简化了套期有效性的测试要求，使得企业能够更灵活地运用套期会计来管理风险。

浅谈新会计准则中金融工具的差异比较

浅谈新会计准则中金融工具的差异比较引言新的会计准则中，对于金融工具的处理方式与老的会计准则有很大的不同。

因此，本文将分别从计量、分类、估值、披露等方面，来探讨新旧会计准则处理金融工具的差异比较。

一、计量老会计准则中规定的“成本”计量方法旨在简化会计处理，其优点主要体现在以下三个方面：（1）操作简单；（2）为减少交易成本提供帮助；（3）对于不涉及实际金融市场的企业（如农村信用社等），具有一定的现实意义。

但是，这种计量方法并不能完全反映出金融工具在市场上的真实价值，也无法体现其价值变动的情况。

因此，在新会计准则下，金融工具计量方法进行了改变：（1）对于部分金融工具采用公允价值计量方法，反映其市场价值；（2）对于非公允价值无法可靠确定的金融工具，仍采用成本计量方法。

二、分类老会计准则将金融工具分为“金融资产”和“金融负债”两类，但将其分类的标准较为简单，容易出现分类不准确的情况。

而新的会计准则则对金融工具的分类做了更加细致的划分。

根据新准则，可以将金融工具分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具；（3）按摊余成本计量的债务工具；（4）用于承担风险地的衍生金融资产和衍生金融负债。

三、估值金融工具的估值是会计处理中比较重要的环节。

在老会计准则中，主要采用“固定成本法”或“平均成本法”等简单的方法计算估值。

但这些方法只适用于大量公开交易的金融工具，并不能对复杂的金融工具进行准确的估值。

新准则下，金融工具估值更加注重公允价值的反映和市场价值的确定。

新准则建立了一系列公允价值确定模型和指导性原则，以解决利润和信用风险的计量问题，并对其进行明确规定。

四、披露金融工具的披露是新老会计准则之间的另一大差别。

在新准则下，企业需要更多地披露其金融工具的类型、风险、公允价值等信息，以更好地反映企业的真实经营状况。

同时，公允价值计量方法也能够增强企业的信息透明度，调动投资者的积极性，促进金融市场的健康发展。

新金融工具准则修订原理通俗实务解读(三)

新金融工具准则修订原理通俗实务解读（三）一、减值模型演变的背景【客观证据表明己发生】在新金融工具准则修订原理通俗实务解读系列第一篇文章《新旧账务处理比对》中，我们己经了解到年国际金融危机成为国际会计准则修订的契机。

因为国际金融危机爆发后，部分经济学家将危机的发生归咎于公允价值会计，即片而强调公允价值计量对经济顺周期性起到推波助澜的作用。

事件推动过程如下：（2）国际会计准则理事会/ASB对当时现行的《国际会计准则第39号一金融工具》（/AS^q）进行全面研究，并将金融该资产的减值计量作为解决的重点议题之一；（2）同时，美国证券交易委员会SEC向美国国会提交的报告中也建议财务会计准则委员会FASB重新评估当时金融资产减值的会计模式一一已发生损失模型；（5）集团领导人峰会要求国际会计准则理事会/ASB改进并简化金融工2、预期损失的整体周期性：在贷款的整个生命周期内考虑贷款损失，每个会计期末会计主体需重新评估贷款逾期现金流和预期信用损失，从而使预期信用的任何变化均反映到预期现金流量现值中，进而影响损益变动。

较早识别和确认信用损失，在经纪上行期间提高拨备水平，在繁荣期间减少计提拨备，以应对衰退期出现的大量贷款损失。

【总结】在贷款信用的整个生命周期内考虑计提准备金，一定程度上解决己发生损失模型中的亲周期问题。

二、原会计准则的已发生损失模型【客观证据表明己发生】原会计准则中的“己发生损失模型”要求，只有当存在客观证据表明资产已经发生减值时，企业才需要进行减值测试并确认减值损失，即企业应在损失己发生的情况下按照“最佳估计值”确认减值损失。

【会计角度】根据《企业会计准则》规定，企业坏账损失的核算应采用备抵法, 计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。

（注:现已按照最新金融匚具准则修订）【税法角度】根据《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

新金融工具准则解读

新金融工具准则解读随着金融市场的不断发展，金融工具的种类越来越多，而金融工具的计量和分类也变得越来越复杂。

为了规范金融工具的计量和分类，国际会计准则委员会（IASB）发布了《金融工具：分类和计量》（IFRS 9）准则，即新金融工具准则。

该准则于2018年1月1日起实施，对于金融机构和企业的财务报告产生了重大影响。

本文将对新金融工具准则进行解读，以便读者更好地理解和应用该准则。

一、新金融工具准则的背景和意义新金融工具准则的出台是为了解决现有准则存在的问题，如分类和计量标准不统一、缺乏前瞻性等。

此外，新准则还考虑到了金融危机后的市场需求，强化了对金融工具风险的识别、评估和管理。

新金融工具准则的意义在于，它能够更准确地反映金融工具的真实价值和风险，提高财务报告的透明度和可比性，增强市场信心。

同时，该准则还能够帮助金融机构和企业更好地识别和管理金融风险，提高风险管理水平。

二、新金融工具准则的主要内容1.分类和计量新金融工具准则将金融工具分为三类：按摩尔价值计量的金融资产、按摩尔价值计量的金融负债和公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产或金融负债。

其中，公允价值计量的金融资产或金融负债又分为两类：公允价值变动计入损益的金融资产或金融负债和公允价值变动计入其他综合收益的金融资产或金融负债。

2.前瞻性减值新金融工具准则要求金融机构和企业根据预期信用损失计提前瞻性减值。

前瞻性减值是指在金融工具出现违约风险前，根据历史经验、当前情况和未来预期，预计会出现的信用损失。

这种做法可以更好地反映金融工具的风险，提高财务报告的准确性和透明度。

3.对冲会计新金融工具准则要求对冲会计与风险管理相结合，对冲工具必须与被对冲的风险相关，对冲效果必须能够量化和验证。

同时，对冲会计要求公允价值变动计入损益的金融工具必须与被对冲的风险相关。

三、新金融工具准则的影响新金融工具准则的实施对于金融机构和企业的财务报告产生了重大影响。

首先，新准则要求前瞻性减值，这将导致金融机构和企业在计提减值时需要更加谨慎，从而增加了财务成本。

企业会计准则-新金融工具准则_概述及解释说明

企业会计准则-新金融工具准则概述及解释说明1. 引言1.1 概述企业会计准则-新金融工具准则（以下简称新准则）是一项对企业在财务报告中处理和披露金融工具的指导。

随着金融市场的发展和变化，传统的会计准则已经无法满足对金融工具相关信息的需求。

因此，新准则于XXXX年正式发布，并在XXX年起开始实施。

1.2 文章结构本文通过对企业会计准则-新金融工具准则进行概述与解释说明，旨在帮助读者更好地理解并应用这一重要的会计规范。

文章主要分为五个部分，包括引言、新金融工具准则介绍、新金融工具准则主要要点解释、对企业会计实务的影响与挑战以及结论与展望。

1.3 目的本文旨在向读者介绍企业会计准则-新金融工具准则的背景、内容和目标，并通过详细讲解其中的主要要点来帮助读者理解和应用该准则。

此外，文章还将探讨新准则对企业会计实务带来的影响与挑战，并提供相关的解决方案和经验总结。

最后，文章将总结核心观点和贡献，并展望未来该准则的发展趋势与前景。

2. 新金融工具准则介绍:2.1 背景和发展历程:新金融工具准则是指企业会计准则体系中对于金融工具会计处理的一套规定。

由于金融工具市场日趋复杂，传统的金融工具准则已经无法满足会计师和投资者对于相关信息的需求。

因此，新金融工具准则应运而生。

新金融工具准则的发展历程可以追溯到2007年。

当时国际会计准则理事会（IASB）发布了《IFRS 7 金融仪表披露》（IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures），以强化对于金融仪表公允价值和风险披露的要求。

随后，在2009年，IASB又正式发布了包括《IFRS 9 金融仪表》（IFRS 9 Financial Instruments）在内的一系列新金融工具准则，以取代旧有的国际会计准则第39号(IFRS 39)。

新金融工具准则受到了全球范围内监管机构和证券交易所的广泛认可与采纳，并逐渐成为全球企业账务处理的基准。

谨信计要丨新金融工具系列准则主要变化解读之三

谨信计要丨新金融工具系列准则主要变化解读之三写在前面上半年，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期会计》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》等四项金融工具相关会计准则。

新金融工具相关会计准则的修订内容主要包括以下三方面：一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”，减少金融资产类别，提高分类的客观性和有关会计处理的一致性；二是金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”，以更加及时、足额地计提金融资产减值准备，揭示和防控金融资产信用风险；三是修订套期会计相关规定，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。

此外，鉴于上述修订，相应的列报和披露要求也随之发生变化。

上述四项新金融工具相关会计准则的实施时间如下：1.2018年1月1日起在境内外同时上市的企业，以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业施行。

2.2019年1月1日起在其他境内上市企业施行。

3.2021年1月1日起在执行企业会计准则的非上市企业施行。

4.鼓励条件具备、有意愿和有能力提前执行新金融工具相关会计准则的企业提前施行。

我们将通过若干期《谨信计要》对新发布的各金融工具准则的主要变化进行解读。

本期《谨信计要》主要讨论套期工具、被套期项目、套期关系评估等相关问题。

一、套期工具01以非衍生工具作为套期工具本次修订的《企业会计准则第24号——套期会计（2017修订）》（以下简称新CAS24）相比现行《企业会计准则第24号——套期保值》（以下简称现行CAS24），对套期工具的范围进行了扩充。

套期保值活动中，企业通常使用的是衍生工具（比如期货、远期合约、互换合约、期权等），但是实务中存在采用非衍生金融工具作为套期保值活动的套期工具的情形。

只要该种非衍生金融工具的公允价值或者现金流量变动能够对冲被套期风险，就可以用来作为套期工具。

新准则下金融工具分类与计量

新准则下金融工具分类与计量随着金融市场的不断发展和金融产品的多样化，对于金融工具的分类与计量也变得愈发重要。

为了更好地监管金融市场，保护投资者的权益，国际会计准则委员会（IASB）于2018年发布了新的准则，对金融工具的分类与计量进行了重要调整。

本文将探讨新准则下金融工具分类与计量的相关内容。

一、背景介绍在了解新准则之前，我们需要了解传统的金融工具分类与计量方法。

传统方法主要基于金融工具的外部形式和市场交易特征来进行分类，如债务工具、权益工具等。

然而，这种分类方法忽视了金融工具的实质特征，导致同一种金融工具可能被不同的实体以不同的方式进行分类和计量，给投资者和监管机构带来了困扰。

二、新准则的要点新准则下，金融工具的分类和计量将更加注重其实质特征。

新准则引入了两个重要的概念：合同的现金流特征和商业模式。

合同的现金流特征是指金融工具的现金流是否满足特定的条件，如固定利率、固定期限等。

商业模式是指实体持有金融工具的目的和策略，如买入并持有至到期、买入并出售等。

根据合同的现金流特征和商业模式，金融工具被分为三个主要类别：按摊余成本计量的金融资产、按公允价值计量且计入损益的金融资产和按公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产。

按摊余成本计量的金融资产适用于实体持有具有固定现金流特征且符合特定商业模式的金融工具。

这类金融资产的计量基础是初始确认金额减去摊销后的累计减值准备。

按公允价值计量且计入损益的金融资产适用于实体持有不符合按摊余成本计量条件的金融工具。

这类金融资产的计量基础是公允价值减去减值准备。

按公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产适用于实体持有特定类型的权益工具。

这类金融资产的计量基础是公允价值减去减值准备，计入其他综合收益。

三、影响与挑战新准则的发布对金融机构和投资者产生了重要影响。

首先，金融机构需要重新评估其持有的金融工具，并根据新准则对其进行分类和计量。

这将带来一定的成本和工作量，但也有助于提高金融机构的风险管理能力和信息披露透明度。

新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读（三）新旧减值方法比对

新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读（三）新旧减值方法比对新金融工具准则修订原理通俗实务解读（三）新旧减值账务处理比对上篇文章《新金融工具准则修订原理通俗实务解读之三分类法和三层次计量辨析》我们对新金融工具的三分类法和三层次计量方法进行了解码。

“新金融工具准则”除了这些新的变化，还有新旧减值方法的转换，即从原会计准则下“已发生损失模型”到“预期损失模型”。

今天小编将带领小伙伴们对新金融工具准则中的“已发生损失模型”到“预期损失模型”背后的思想及前后不同会计处理方式进行详尽解码，按照已审上市公司报表计算方法为例，让奋斗在财务或审计一线的小伙伴们对新金融工具准则中的最新概念和提法有通俗易懂的理解，以便更好地指导实务工作。

文章搜索：爱问财税一、减值模型演变的背景【客观证据表明已发生】在新金融工具准则修订原理通俗实务解读系列第一篇文章《新旧账务处理比对》中，我们已经了解到2008年国际金融危机成为国际会计准则修订的契机。

因为国际金融危机爆发后，部分经济学家将危机的发生归咎于公允价值会计，即片面强调公允价值计量对经济顺周期性起到推波助澜的作用。

事件推动过程如下：（1）国际会计准则理事会IASB对当时现行的《国际会计准则第39号—金融工具》(IAS39)进行全面研究，并将金融该资产的减值计量作为解决的重点议题之一；（2）同时，美国证券交易委员会SEC向美国国会提交的报告中也建议财务会计准则委员会FASB重新评估当时金融资产减值的会计模式——已发生损失模型；（3）G20集团领导人峰会要求国际会计准则理事会IASB改进并简化金融工具，并考虑采用预期损失模型计量金融资产减值。

【拓展】金融资产减值三种计提模式比对减值计提模式含义特点已发生损失模型（IncurredLossModel）当资产负债表上有客观证据表明贷款已经发生减值时，才可以按照贷款的摊余成本和未来现金流量现值之差计提贷款减值准备金【顺周期性】1、已发生损失模型不包括公允价值调整，不反应仍未发生的预期信用损失；2、已发生损失模型具有明显的顺周期性。

德勤-新金融工具准则详解

【德勤会计准则视点】新金融工具篇：（一）新金融工具准则实施在即，您准备好了吗？2018年的脚步越来越近了，新金融工具准则实施在即，您准备好迎接即将生效的新金融工具准则了么？在正式迈入新金融工具准则时代前，我们将推出德勤《德勤会计准则视点 —— 新金融工具篇》。

通过该系列，与您一起梳理一下新金融工具准则可能对实务产生的影响以及如何应对。

本篇将助您了解新金融工具准则带来的重大变化，以及如何在2018年1月1日的首次施行日，进行新金融工具准则的衔接过渡和切换。

新金融工具准则主要有哪些变化？2014 年7 月24 日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9 号 —— 金融工具》（IFRS 9）终稿，开启了金融工具准则的新篇章。

2017年3月31日，财政部修订发布相关新金融工具企业会计准则，包括《企业会计准则第22号— 金融工具确认和计量》（CAS 22）、《企业会计准则第23号 — 金融资产转移》（CAS 23）和《企业会计准则第24号 — 套期会计》（CAS 24）。

该等新金融工具企业会计准则与IFRS 9趋同，堪称中国版的IFRS 9。

新金融工具准则与现行准则比较范围无重大变化确认和终止确认增加了部分指引，无重大变化金融资产的分类和计量分类和计量的新模型基于：•企业管理金融资产的业务模式•单个金融资产的合同现金流量特征（本金加利息，SPPI特征）•按业务模式和现金流量测试的不同结果，分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）三大类别•在某些情况下，存在选择权金融负债的分类和计量•分类无重大变化•对于针对企业自有债务运用公允价值选择权的，由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动将计入其他综合收益并单独列报，该处理会造成或扩大损益错配的除外。

嵌入衍生工具•混合合同包含的主合同属于CAS 22规范的资产的，应当将混合合同视为一个整体，基于分类标准进行分类•其他混合合同，无重大变化，需要评估嵌入衍生工具是否应当与主合同分拆摊余成本计量无重大变化减值•从已发生损失模型转变为预期损失模型•一般情况下，要求采用三阶段模型计提减值，基于金融工具初始确认后其信用风险是否显著增加，分别采用12个月内的预期信用损失或整个存续期的预期信用损失•对于预期信用损失的计量，要求考虑前瞻性信息新金融工具准则与现行准则比较套期会计•新模型使套期会计与企业风险管理活动更紧密结合•扩大了符合条件的被套期项目和套期工具范围•取消了80-125%有效性测试的量化标准和回顾性测试要求，代之以关注经济关系的定性测试德勤观察：金融工具分类与计量方式的改变，使得企业需调整现有金融资产的分类，例如：•企业的应收账款保理、应收票据贴现或背书：根据业务模式的分析，可能导致某些应收账款或应收票据被划入FVTPL或FVTOCI的分类中，而需要按公允价值计量；•企业持有的一些常见投资，如结构化存款、银行理财产品、银行持有的非标投资等：可能无法满足SPPI特征，而应划入FVTPL的分类中，并按照公允价值计量；•持有的其他企业的非交易性的权益投资：这些权益投资均需以公允价值计量。

新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读（一）新旧账务处理比对

新⾦融⼯具准则修订原理通俗理解实务解读（⼀）新旧账务处理⽐对新⾦融⼯具准则修订原理通俗实务解读之新旧会计科⽬⽐对做财务或审计的⼩伙伴都清楚，2017年财政部发布三套⾦融⼯具相关会计准则，被合称为“新⾦融⼯具准则”或“中国版IFRS9”。

那么该如何理解并在实务⼯作中进⾏准确运⽤成为许多财务或审计领域⼩⽩的绊脚⽯。

为了弥补这块空⽩，⼩编打算以系列⽂章的⽅式对新⾦融⼯具准则⽐较棘⼿的问题进⾏通俗易懂的解码，让⼩伙伴们对其有个更深⼊的理解，以便更好地运⽤于实务⼯作中。

⽂章搜索：爱问财税⼀、新⾦融⼯具准则修订背景【⾦融危机-国际会计准则-新⾦融⼯具准则】⾃从中国改⾰开放以来，加⼊WTO后，向国际游戏规则全⾯趋同已成为整个国家的发展基调。

同理，新⾦融⼯具准则的修订离不开国际会计准则的更新发展。

说到国际会计准则的修订，我们不得不提起其修订的契机——2008年国际⾦融危机。

这次⾦融风暴给全球经济，尤其是⾦融市场造成巨⼤破坏，危机过后⼈们开始反思⾦融⼯具会计准则处理的复杂性，如公允价值计量、⾦融资产减值模型等顺周期性等备受指责。

这场⾦融危机也促使⼈们开始意识到提⾼会计准则质量，对全球⾦融体系和资本市场的稳定性⾄关重要。

2009年4⽉G20国领导⼈举⾏峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对⾦融⼯具会计准则进⾏全⽅位改⾰，主要⽬的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。

后经多次修订，2014年7⽉，国际会计准则理事会IASB发布了《国际财务报告准则第9号—⾦融⼯具》(IFRS9)终稿，于2018年1⽉1⽇⽣效，取代了现⾏《国际会计准则第39号—⾦融⼯具》(IAS39)。

【顺周期效应：公允价值作为价值总量的重要衡量⼯具，对⾦融资产价值属性信息含量进⾏反应，受市场传导机制及对价值波动的敏感，根据市场⾏情确认投资收益或计提减值准备，造成资产负债表和利润表的⼤幅波动，从⽽通过向⾦融市场传递这种信息进⼀步助推⾦融市场增量向更好或更坏情况发展】为解决我国企业⾦融⼯具相关实务问题，实现我国企业会计准则与国际会计准则的全⾯趋同，2017年3⽉31⽇财政部发布了修订的三项⾦融⼯具相关的会计准则即《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》(简称“CAS22”)、《企业会计准则第23号——⾦融转移》(简称“CAS23”)、《企业会计准则第24号——套期会计》(简称“CAS24”)三者统称为“新⾦融⼯具准则”。

新金融工具准则：一文读懂金融资产分类

新⾦融⼯具准则：⼀⽂读懂⾦融资产分类- 前⾔ -今天我们来聊聊新⾦融⼯具准则下，⾦融资产是如何分类的，新旧准则⼜有什么区别，在实务中对我们有哪些影响。

写这篇⽂章之前笔者特意⼜去瞄了⼀眼准则，相信很多⼈看准则的原⽂都有这种体会：准则⾥明明每个字都认识，但是连起来就完全看不懂了。

本⽂⼒求做到通俗易懂。

微博上看到⾼志谦⽼师的吐槽，深有感受：- 新旧准则区别 -新⾦融⼯具准则和旧准则有何区别：区别1：由“四分类”改为“三分类”。

下图是新旧准则下分类的对⽐，实际上新旧准则在分类上只是换汤不换药。

区别2：划分依据变动。

由原基于合同特征和持有意图和⽬的分类，改变为基于“企业管理⾦融资产的业务模式(业务模式测试)”和“⾦融资产的合同现⾦流量特征(现⾦流量测试)”来进⾏资产分类。

①业务模式：是指企业如何管理⾦融资产以产⽣现⾦流量。

业务模式将决定企业持有⾦融资产所产⽣的现⾦流量是源⾃收取合同现⾦流量、出售⾦融资产或两者兼有。

判断业务模式是上述3种类型的哪⼀种，称之为“业务模式测试”。

②合同现⾦流特征：是指⾦融⼯具合同约定的、反映相关⾦融资产经济特征的现⾦流量属性。

企业分类为本准则（新CAS 22）第⼗七条和第⼗⼋条规范的⾦融资产，其合同现⾦流量特征应当与基本借贷安排相⼀致。

即相关⾦融资产在特定⽇期产⽣的合同现⾦流量仅为对本⾦和以未偿付本⾦⾦额为基础的利息的⽀付。

判断现⾦流特征是否满⾜上述条件，称之为“现⾦流量测试（SPPI测试）”，如果符合条件，称之为“通过SPPI测试”。

SPPI测试的英⽂全称为：solely payments of principal and interest，翻译过来就是仅⽀付利息和本⾦。

再说的直⽩⼀点就是，债务⼯具产⽣的现⾦流⼊是不是只包含本⾦+利息。

区别说完了，这⾥还需再补充⼀个概念：公允价值选择权。

简单理解就是，企业可以将⾦融⼯具类别进⾏⼈为指定，⽐如将权益类⾦融资产指定为以公允价值计量且变动记⼊综合收益，或者为了消除或显著减少会计错配将债权类⾦融资产指定为以公允价值计量且变动记⼊当期损益。

新金融工具会计准则评价及解析

ACCOUNTING LEARNING77基金项目：河南省社会科学联合会调研课题《河南民营经济发展问题研究》（项目编号：SKL-2019-3303）。

新金融工具会计准则评价及解析甘晓东信阳农林学院摘要：本文通过对新金融工具准则的主要特征进行分析发现，新金融工具准则具有金融资产的分类方式更客观、金融资产减值信息披露更及时、嵌入金融工具合同的会计处理更简便三大制度优势。

在对准则实施细则的进一步分析后发现，新金融工具准则存在制度设计过于复杂的主要问题，这增加了公司的准则执行成本。

文章认为加强准则培训，增加会计准则与企业文化的融合程度能够提高公司金融工具信息的披露质量。

关键词：金融工具；预期损失；确认滞后引言IASB 于2014 年发布了有关金融工具的国际会计准则（IFRS 9）。

在我国会计准则与国际会计准则不断趋同背景下，财政部于2016年9月6日发布征求意见稿，要求相关方结合我国的实际情况对 IFRS 9 提出建议。

2017 年 4 月 6 日，财政部发布与 IFRS 9 高度趋同的《企业会计准则22号-金融工具确认和计量》（以下称新准则）。

新金融工具准则在提升金融工具披露透明度、提升企业金融资产风险管理能力等方面被寄予厚望。

一方面，新旧金融工具准则在金融资产分类方式、减值计提等领域有着重大差异，但以公允价值为主的计量方式没有变化，公允价值造成市场失灵的潜在风险仍然存在，监管层面应当对公允价值计量方式保持警惕。

另一方面，由于新的金融工具准则的复杂性，需要更多的会计人员职业判断和会计估计，这是否进一步降低了会计信息可靠性，值得进一步探讨。

本文研究的出发点就是研究新金融工具的主要特征、准则应用的潜在风险，以及会计人员、企业管理者、监管层如何应对新准则应用带来的问题。

一、新金融工具准则制度优势（一）金融资产分类方式更严谨原准则对于金融资产的分类作出如下要求：企业应当以管理者持有金融资产的意图和目的，将金融资产划分为四类。

谨信计要丨新金融工具系列准则主要变化解读

谨信计要⼁新⾦融⼯具系列准则主要变化解读写在前⾯近⽇，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》、《企业会计准则第23号——⾦融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》等三项⾦融⼯具相关会计准则。

新⾦融⼯具相关会计准则的修订内容主要包括以下三⽅⾯：⼀是⾦融资产分类由现⾏“四分类”改为“三分类”，减少⾦融资产类别，提⾼分类的客观性和有关会计处理的⼀致性；⼆是⾦融资产减值会计由“已发⽣损失法”改为“预期损失法”，以更加及时、⾜额地计提⾦融资产减值准备，揭⽰和防控⾦融资产信⽤风险；三是修订套期会计相关规定，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。

上述三项新⾦融⼯具相关会计准则的实施时间如下：1、2018年1⽉1⽇起在境内外同时上市的企业，以及在境外上市并采⽤国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业施⾏。

2、2019年1⽉1⽇起在其他境内上市企业施⾏。

3、2021年1⽉1⽇起在执⾏企业会计准则的⾮上市企业施⾏。

4、⿎励条件具备、有意愿和有能⼒提前执⾏新⾦融⼯具相关会计准则的企业提前施⾏。

从本⽉开始，我们将通过若⼲期《谨信计要》对新发布的三项⾦融⼯具准则的主要变化进⾏解读。

本期《谨信计要》主要讨论⾦融⼯具的定义、⾦融⼯具准则适⽤范围、⾦融⼯具的确认、分类和重分类等相关问题。

⼀、⾦融资产和⾦融负债的定义—⾃⾝权益⼯具结算的情形不同于存货、固定资产等⾮⾦融⼯具的准则，⾦融⼯具准则对于⾦融资产和⾦融负债的定义采⽤的是⼀种列举的⽅式。

其中，⾦融资产列举了六类情形、⾦融负债列举了四类情形。

《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量（2017修订）》（以下简称新CAS22）相⽐现⾏《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》（以下简称现⾏CAS22），对⾦融资产和⾦融负债的定义进⾏了补充，主要变化在于“将来以⾃⾝权益⼯具进⾏结算的衍⽣⼯具”这种情形。

01⾦融资产的定义符合⾦融资产定义的六种情形分别为：现⾦；持有的其他⽅的权益⼯具（例如股权投资等）；A公司向其股东P公司出售⼀批存货，合同价款100万元，合同签订当⽇的A公司股价为10元/股，因此合同约定P公司将以10万股A公司股票进⾏结算。

新金融工具准则（IFRS9）

新金融工具准则（IFRS9）
这周去的项目在2019年中的时候更换成了新金融工具准则，我也特地去重新研究了一下。

新金融工具准则简单来说就是从原来的四分类法变成了三分类法，这里先说新的三分类法。

新金融工具准则将金融工具分为了以下三类：
-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
-以摊余成本计量的金融资产
-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
以上的三个分类就是精髓哈哈哈哈哈。

对三分类的理解
我理解得很简单粗暴——
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产FVTPL
买来就是为了买卖赚取差价的（官方的判断标准是业务模式和合同现金流量的特征）。

以摊余成本计量的金融资产AC
买来就是为了一直持有的，直到到期偿付。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产FVTOCI 又想等着到期，又想找着一个好时机卖掉赚差价。

分类标准
合同现金流量
SPPI（solely payments of principal and interest）测试：只有通过了这个测试的金融工具，才能分类为AC或者FVTOCI 业务模式。

新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量

新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量新金融工具准则（IFRS 9）是国际会计准则理事会（IASB）发布的一项重要规范，对商业银行金融资产的分类与计量提出了新的要求。

该准则于2018年1月1日起正式生效，取代了旧的金融工具准则（IAS 39），为商业银行金融资产的管理和会计处理带来了重大变革。

本文将对新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量进行分析和讨论。

一、商业银行金融资产的分类根据新金融工具准则，商业银行的金融资产被分类为三种主要类别：按摊余成本计量的金融资产、按公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

具体分类的依据为商业银行对持有金融资产的管理性意图以及这些金融资产的特定特征和条件。

按摊余成本计量的金融资产包括商业银行持有至到期投资、应收款项等。

这类金融资产的主要特征是商业银行持有至到期的意图，并且其现金流量的支付依赖于特定的到期日期。

商业银行将这些金融资产按摊余成本计量，同时计量利息收入和杂项收益或费用。

商业银行还需要对这些金融资产的信用损失进行预计。

根据新金融工具准则，商业银行金融资产的计量主要分为两种：按摊余成本计量和按公允价值计量。

按摊余成本计量的金融资产是根据商业银行在购入时支付的成本加上应计的未偿利息减去已计提的信用减值损失后的余额计量。

计量的依据是“每期产生的利息、已偿还的主体支付、减值损失”等。

按公允价值计量的金融资产是根据市场上的报价或者其衍生品的计价方法计量。

根据IFRS 13《公允价值衡量》，金融资产的公允价值是指市场上最有利条件下交易的金额。

商业银行需要根据市场估值技术和模型来确定金融资产的公允价值，并根据具体情况进行计量。

新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量更加严格和规范，有利于促进金融市场的透明度和稳健性。

商业银行需要根据准则要求对持有的金融资产进行分类和计量，并及时披露相关信息，以确保金融报告的真实性和准确性。

新的金融工具准则

新的金融工具准则随着金融行业的不断发展和创新，金融工具的种类和复杂性也在不断增加。

为了更好地规范金融市场，保护投资者的权益，国际会计准则委员会（IASB）制定了新的金融工具准则（IFRS 9），以替代现行的金融工具准则（IAS 39）。

新的金融工具准则旨在提高金融报告的质量和可比性，强调风险管理的重要性，并更好地反映金融工具的本质特征。

下面将从几个方面介绍新的金融工具准则的主要特点和影响。

新的金融工具准则对金融资产的分类和计量进行了重大改革。

根据新准则，金融资产将分为三个分类：按摊余成本计量的金融资产、公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

不同分类的金融资产将适用不同的计量方法，这有助于更准确地反映金融资产的价值和风险。

新的金融工具准则要求按照预期信用损失模型计提坏账准备金。

传统上，只有在发生坏账时才计提坏账准备金，这种后视性的方法被认为不足以反映金融资产的实际风险。

根据新准则，金融机构需要根据历史数据、市场信息和未来预测，对金融资产的预期信用损失进行评估，并及时计提相应的坏账准备金。

这使得金融机构能够更早地识别和应对潜在的信用风险，提高风险管理水平。

第三，新的金融工具准则对避免重复计提坏账准备金提出了更为明确的规定。

在过去，金融机构在金融资产转移时可能会重复计提坏账准备金，导致资本浪费。

根据新准则，金融机构需要根据金融资产的转移条件确定是否继续计提坏账准备金，避免了重复计提的情况发生。

新的金融工具准则还强调了公允价值计量模型的运用。

根据新准则，金融机构需要更广泛地运用公允价值计量模型，以更好地反映金融工具的价值。

这有助于提高金融市场的透明度和可比性，使投资者能够更准确地评估和比较不同金融工具的风险和回报。

新的金融工具准则还对金融工具的披露要求进行了补充和完善。

金融机构需要在财务报表中披露更多与金融工具相关的信息，如金融工具的风险管理策略、风险敞口和市场流动性等。