会计核算基本原理

第二章会计核算基本原理

第一节会计要素与会计等式

一、会计要素

（一）会计要素含义

会计要素是和会计对象密切相关的一个概念。

会计要素就是会计核算（反映）和监督的具体内容和组成项目，是会计对象的具体化。我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。利用这六个会计要素，就可以从静态和动态来描述企业的经济活动。

（二）反映财务状况的会计要素

1、资产

定义：

过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的，能以货币计量，并能为企业带来未来经济利益的经济资源。

特征：

1、过去的交易和事项形成的经济资源。

2、资产必须为企业拥有或控制。

3、资产必须能为企业带来未来经济利益

4、资产必须能够用货币计量

注:1.资产的定义是确定资产的根据，哪些是资产，哪些不是资产都要根据定义来判断。

2.拥有是指企业对其有所有权

3.控制是指企业已经掌握了某项资产的实际的未来利益和风险，能够运用它为企

业生产经营服务，并带来利润（虽然没有所有权）比如，融资租入固定资产。

资产的内容

1）流动资产：指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。

包括：库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货。

2）非流动资产：指可以在超过一年或者一个营业周期（超过一年）变现或者耗用的资产。包括：长期投资、固定资产、无形资产（可辨认无形资产p19）、其

他资产。

2、负债

定义：

企业所承担的由以往事项导致的现时义务，能以货币计量的，需以资产或劳务偿付的各种债务。

特征

1.负债是由以往事项导致的现时义务

2.负债是必须偿还的一种责任

3.经济利益很可能流出企业而且能可开计量

负债的内容

1）流动负债：指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税费等。

2）长期负债：指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

3、所有者权益

也叫业主权益、股东权益、净资产

定义：是指企业所有者（投资人）对企业净资产的所有权

特征

1这种权利包含着所有者以其出资额的比例分享企业利润，并以其出资额承担风险2还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权力

3净资产=总资产-总负债

包括：

所有者投入的资本[实收资本（股本）]；

投资本身所引起的各种增值（资本公积金）；

从税后利润中提取的各种积累（盈余公积金）；

留待以后会计年度分配的利润（未分配利润）。

权益的理解

所有者权益:投资者对企业净资产的要求权

债权人权益:债权人对企业资产的求偿权

（三）反映经营成果的会计要素

4、收入

定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

企业在销售商品，提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。

特征

1、是从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生

2、收入可以表现为企业资产的增加，负债的减少，所有者权益的增加。

3、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

收入的内容

收入=营业收入

1销售收入（主营业务收入）

2提供劳务收入（其他业务收入）

3让渡资产使用权收入（其他业务收入）

如：使用费收入，利息收入

4投资收益（对外投资获得的净收益）

注：收入要素与总收入不同，总收入包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收入。

5、费用

定义：是指企业在生产经营过程中所发生的各种耗费。包括成本和费用。

特征

1、耗费的事项已经发生或已经成为事实

2、费用可使企业资产减少、负债增加、所有者权益减少。

内容：成本

费用（狭义费用），包括营业税金、期间费用等。

6、利润

定义：企业在一定期间经营活动的最终成果。

利润＝收入－费用

包括：营业利润、利润总额和净利润。

营业利润=主营业务收入+其他业务收入+投资净收益-主营业务成本-其他业务成本- 营业税金及附加-期间费用-资产减值损失

利润总额=营业利润+营业外收支净额（营业外收入-营业外支出）

净利润=总利润-所得税

（四）会计要素确认、计量及其要求

1、会计要素的确认

三个问题：应否确认、如何确认、何时确认

1）初始确认条件：符合会计要素定义

2）再次确认条件：同时满足要素定义和要素确认条件

2、会计要素计量

会计要素计量属性

a)历史成本：资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额计量。

b)重置成本（现行成本）：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似

资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务

所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

c)可变现净值：在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金

或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销

售费用以及相关税费后的金额计量。

d)公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的

交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

会计计量属性的选择

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变

现净值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

3、会计要素确认与计量的要求

1）配比要求

涵义

收入与其相关的成本费用应当相互配比。

目的：正确确定某会计期间的收入和费用

如何配比

➢因果关系的配比

➢时间上的配比

在一个会计期间的收入和相关成本费用应该在同期间得到确认、计量。

●对于一切预支款项的成本费用，要递延到有关收入取得时才能计列。如折旧、待摊

费用。

●对于与本期收入有关的尚未支付的费用，则应在本期内预提，达到配比的目的。如

预提费用。

2）历史成本计量

1、涵义

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。