第三章 审计证据--函证
审计函证理解审计函证的含义和重要性
审计函证理解审计函证的含义和重要性审计函证的含义和重要性审计函证是指审计师在进行审计工作时所使用的各种证据和证明材料。
它是审计师对企业财务报表及相关信息进行审计时，用来支持审计结论和意见的重要依据。
审计函证的正确使用对于保证审计质量和增加审计报告的可信度起着至关重要的作用。
本文将就审计函证的含义和重要性展开论述。
一、审计函证的含义审计函证是审计师对企业财务报表进行审计时需要获取的各种证据和证明材料。
审计师通过对企业的财务记录、内部控制制度以及相关操作流程的分析和检验，收集、评估和使用函证来形成自己的审计结论和意见。
审计函证的内容包括但不限于以下几个方面：1. 企业财务记录：审计师通过对企业状态和业务活动的记录和报告进行检查，以确定财务报表的真实性和准确性。
2. 内部控制制度：审计师需要评估企业的内部控制制度的设计和有效性，以评估其对财务报表的重要性和可靠性的影响。
3. 其他函证：审计师还可以通过确认函、询证函、委托书等方式获取其他相关的函证和证据。
二、审计函证的重要性审计函证对于保证审计工作的准确性和可靠性具有重要作用，主要体现在以下几个方面：1. 确保财务报表的准确性和可靠性：审计函证作为审计的重要依据，可以提供支持财务报表真实性和准确性的相关证据。
审计师通过对财务记录和内部控制制度的检查，能够发现财务报表可能存在的错误和虚假。
2. 保证审计的独立性和客观性：审计函证为审计师提供了客观、独立的依据，使其能够独立地对企业财务报表进行评估和验证，避免了审计师与被审计企业的利益之间的冲突。
3. 提高审计报告的可信度：审计函证的使用可以加强审计报告的可信度和权威性。
审计师通过收集和使用函证，能够更加全面和准确地评估企业财务报表的真实性和可靠性，从而产生具有可信度的审计结论和意见。
4. 能够提供法律依据：审计函证可以作为法律诉讼中的证据，为相关方面提供有力支持。
在企业面临涉诉风险时，审计函证可以起到重要的证明作用。
中国注册会计师审计准则第1312号——函证(2010年修订)-财会[2010]21号
![中国注册会计师审计准则第1312号——函证(2010年修订)-财会[2010]21号](https://img.taocdn.com/s3/m/bbda0d0f876fb84ae45c3b3567ec102de2bddf99.png)
中国注册会计师审计准则第1312号——函证(2010年修订)正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 中国注册会计师审计准则第1312号--函证（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1231号--针对评估的重大错报风险采取的应对措施》和《中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据》的规定使用函证程序，以获取相关、可靠的审计证据，制定本准则。
第二条本准则不适用于注册会计师对被审计单位诉讼和索赔事项实施询问程序。
《中国注册会计师审计准则第1311号--对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》规定了有关诉讼和索赔的审计程序。
第三条《中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据》规定，审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
判断审计证据可靠性的一般原则包括：（一）从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（二）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（三）以文件记录形式（包括纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。
第四条下列审计准则明确了实施函证程序以获取审计证据的重要性：（一）《中国注册会计师审计准则第1231号--针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施，针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范围；无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序；注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。
《审计实务》第4讲 函证程序(上)
函证程序（上）
目录
contents
一 函证概念 二 函证对象 三 函证要求
一、函证概念
函证概念
1.函证是指注册会计师为了获取影响 财务报表或相关披露认定的项目的信 息，通过直接来自第三方对有关信息 和现存状况的声明，获取和评价审计 证据的过程。
函证概念
2.函证的类别包括但不限于银行存款/贷款函证、 往来函证、存货函证、税务函证、律师函证等。
三、函证要求
函证要求
1.基本要求
• （1）实施函证程序所获取的回函必须是 被接受函证人直接向审计人员回复，不 得委托被审计单位的相关人员接受后转 交审计人员，回函应当指定由审计人员 收取。
• （2）重大项目函证的回函可以由审计人 员直接到被函证方取回。
函证要求
1.基本要求
• （3）重大审计项目的银行存款余额应全 部函证，如果项目负责人依据审计计划、 重要性原则及相应的风险控制措施等决 定对部分银行存款不做函证的必须在底 稿中清楚记录职业判断过程及相关原因， 并设计替代审计程序。
函证要求
1.基本要求
• （4）需要注意的是：对于主要供应商、 交易频繁、重大或异常交易等重要的明 细帐户，如余额为零，该账户也应函证。 银行存款账户余额即使是零但未销户的， 也应函证。
函证要求
1.基本要求
• （5）已销户的银行存款账户应取证销户 证据，获取相关证据后可以不函证。
• （6）对提请函询单位寄回函证的信封， 审计人员应完整填写会计师事务所地址、 收件人姓名及业务部与邮政编码。
函证要求
4.函证地址的判断
（1）确定发函样本后，应获取被函证单位的确切 地址（由被审计单位提供）。 （2）属于供货、销货单位的企业，应将对方地址 与收到、开具的增值税发票中的对方单位名称、 地址进行核对。 （3）如果注册地、经营地不一致的，应以经营地 的地址为发函地址。如无法取得有效证据证明的， 应当提请被审计单位提供书面说明作为相应证据。
第三章 审计证据
特点
特点
具体程序
所获取的审计证据 主要能够证明的认定
检查
可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可 靠性取决于记录或文件的来源和性质
存在、完整性
观察
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 存在
询问
询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报， 与存在、完整性、权利和义
也不足以测试内部控制运行的有效性
务等认定有一定关系
函证
函证获取的审计证据可靠性金额、加总日
重新计算
记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计 计价和分摊/准确性 算、检查应纳税额的计算等
注册会计师重新编制银行存款余额调节表与被
重新执行
审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较 计价和分摊
Monday, May 04, 2020
❖ （二）观察 ❖ 1.观察定义：观察是指注册会计师察看相关人员正在从事
的活动或实施的程序。 ❖ 2.观察程序具有方向性，即从账面观察到实物或过程，反
之，从实物或过程观察到账面。 ❖ （三）询问 ❖ 1.询问定义：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向
被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务 信息，并对答复进行评价的过程。
息可能是有限的； ❖ （5）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理
层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的 答复；
Monday, May 04, 2020
❖ (四)函证 ❖ 1. 函证的定义：函证是指注册会计师直接从第三方(被询
证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可 以采用纸质、电子或其他介质等形式。 ❖ 2. 函证的适用情形 ❖ （1）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时， 函证常常是相关的程序； ❖ （2）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和 交易条款进行函证； ❖ （3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证 据。
2019审计考试：第19讲_函证(2)
第19讲-函证（2）第一编·第三章·审计证据考点和典题第三节函证五、函证的评价1.评价回函的可靠性【简答题必考点】【小金敲黑板】函证的评价有多种情形，但究其本质——核心要求就是两个要点，即“控制”和“核实”。
把握这两个要点，再去审视考题，会使得思路流畅。
真题和模拟题精讲简答题【改编自历年真题】下列第(1)项至第(4)项，逐项指出明玉集团审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
(1)审计项目组成员要求被询证方A公司将回函直接寄至会计师事务所，但A公司将回函寄至明玉集团财务部，项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
(2)审计项目组以传真件方式收到的回函，项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，并在审计工作底稿中签署自己的姓名和完成日期。
(3)项目组成员根据明玉集团财务人员提供的电子邮箱地址，向境外客户B公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。
B公司确认余额准确无误。
审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
(4)未收到被询证方C公司的应收账款回函，项目组成员致电询问，得到答复称已核对余额无误，审计项目组将被询证方答复完整记录于审计工作底稿中。
[答案]事项(1)不恰当。
注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。
事项(2)恰当。
事项(3)不恰当。
注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
事项(4)不恰当。
口头答复不能作为可靠的审计证据。
可以要求被询证者提供直接书面回复，仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序。
2.3.4.5.对不符事项的处理[链接第9章](1)注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报；(2)某些不符事项并不表明存在错报。
例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。
函证专题PPT课件
整体概况
概况一
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概况二
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02
概况三
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03
目录
1 函证的重要性 2 函证的作用 3 银行函证 4 往来及交易函证 15 26 73 4
3
1 函证及其重要性
函证Confirmation 函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证 者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸 质、电子或其他介质等形式。（《中国注册会计师审计准则第 1312号——函 证》第五条）
10
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例
天丰节能 证监会IPO财务专项检查小组发现公司伪造银行单据，存在隐 匿会计凭证的行为，消极配合证监会现场财务核查。 保荐机构光大证券“过于信任发行人”，没有去调取银行流水。 结果证监会核查组进驻后很快从银行流水中发现舞弊。
结果： 对利安达没收业务收入60万元，并处以120万元罚款。 对审计师黄程、温京辉给予警告，并分别处以10万元罚款。市 场禁入10年。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条
25
3 银行函证
银行函证 bank balance confirmation
银行函证是注册会计师独立审计的核心程序之一，银行回函对 于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为至关 重要。
注册会计师应当根据具体业务的需要，从本通知所附银行询证 函格式中选择适当的银行询证函，并确保函证的完整规范有效。
7
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：万福生科-中磊 违法事实2：IPO审计阶段未对评估的重大错报风险实施恰当的审 计程序 ……
第三章 审计证据-函证决策
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第三章 审计证据知识点：函证决策● 定义：注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。
● 详细描述：在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：（一）评估的认定层次重大错报风险 评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。
函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。
（二）函证程序所审计的认定函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。
对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。
（三）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。
此外，注册会计师还可以考虑的因素：第一，被询证者对函证事项的了解；第二，预期被询证者回复询证函的能力或意愿；第三，预期被询证者的客观性。
例题：1.为了证实被审计单位被审计单位营业收入的完整性认定，注册会计师实施的下列程序中，最有效的是（）。
A.从销售发票追查到发运凭证B.从销售发票追查到营业收入明细账C.从营业收入明细账追到销售发票D.从发运凭证追查到销售发票副本和营业收入明细账正确答案：D解析：选项A不能证实任何认定；选项B可以查出收入未入账的营业收入，但没有选项D的审计证据有效；选项C能证实的是营业收入的发生认定。
审计学-函证概述(ppt 46页)
节也可使用
二、函证决策
（一）函证决策考虑的因素
1、评估的认定层次重大错报风险 评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通
过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。 函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 2、函证程序所审计的认定 应收账款的完整性不适合函证 3、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可 接受的水平
（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相
关的充分、适当的审计证据。
补充：如果认为不合理，则应当继续实施函证程序，而不能使用 替代程序。
第二节 询证函的设计
注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。 （一）在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的
认定以及可能影响函证可靠性的因素。 可能影响函证可靠性的因素主要包括：
（二）控制
1.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 2.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有
关资料核对； 3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务
所回函； 4.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 5.将发出询证函的情况形成审计工作记录； 6.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果
2、应收账款
除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收 账款实施函证：
（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账 款对财务报表不重要。
（2）注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会 计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可
不对应收账款实施函证。注册会计师可能基于以前年度的
函证的内容
函证的内容【内容导航】：(一)函证的对象(二)函证的范围(三)函证的时间【所属章节】：本知识点属于《审计》科目第三章审计证据第三节函证的内容。
【知识点】：函证的内容(一)函证的对象1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文)2.函证应收账款(依据审计准则原文)3.函证的其他内容1.函证银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文)注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.函证应收账款(依据审计准则原文)注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
3.函证的其他内容注册会计师可以根据具体情况和实际需要对以下财务报表项目实施函证：(1)交易性金融资产;(2)应收票据;(3)其他应收款;(4)预付账款;(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;(6)长期股权投资;(7)应付账款;(8)预收账款;(9)保证、抵押或质押;(10)或有事项;(11)重大或异常的交易。
(二)函证的范围注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，确定从总体中选取特定项目进行测试。
选取的特定项目可能包括：1.金额较大的项目;2.账龄较长的项目;3.交易频繁但期末余额较小的项目;4.重大关联方交易;5.重大或异常的交易;6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。
(三)函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证;如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
函证的设计
函证的设计【内容导航】： (一)总体要求 (二)设计询证函需要考虑的因素 【所属章节】： 本知识点属于《审计》科目第三章审计证据第三节函证的内容。
【知识点】：询证函的设计 (一)总体要求1.注册会计师应当根据特定审计目标(表达方式非常抽象)设计询证函，即询证函的设计应当服从于审计目标的需要。
2.在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。
例如：在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能发现应收账款低估错报。
3.针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。
例如：在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债(教材P51第2段)。
(二)设计询证函需要考虑的因素 1.函证方式 (1)积极的函证方式如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式的分类如下表所示： (2)消极的函证方式(同时满足四个条件，14年简答题涉及，真题见9.3)只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： ①重大错报风险评估为低水平; ②涉及大量余额较小的账户; ③预期不存在大量的错误; ④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
2.以往审计或类似业务的经验在判断实施函证程序的可靠性时，注册会计师通常会考虑来自以前年度审计或类似审计业务的经验，包括回函率、以前年度审计中发现的错报以及回函所提供信息的准确程度等。
当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低，应考虑从其他途径获取审计证据。
3.拟函证信息的性质信息的性质是指信息的内容和特点。
审计学3章 审计证据(新)(函证)
顺查法
是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查凭证、 账簿和报表资料的一种审计方法。
相反，若不一致，表明某项 审计证据可能不可靠，应当 追加必要的审计程序。
4.获取审计证据时对成本的 考虑
注册会计师可以考虑获取审计 证据的成本与所获取信息的有 用性之间的关系。
但不应以获取审计证据的困难 和成本为由减少不可替代的审 计程序。
第二节 获取审计证据的审计程序
审计的一般方法，按审计工作的先后顺序不同，可以分 为顺查法和逆查法；按审计工作的范围或详简程度，可 以分为详查法和抽查法；按审计工作的基础和环境不同， 可以分为账项基础审计法、制度基础审计法和风险导向 审计法。
量足以支持注册会计师的审计意见。（最低数 量要求）
与样本量相关 错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
• 适当性 对证据质量的衡量， 包括相关性和可靠性两方面
审计证据要有证明力，必须与注册会计师的 审计目标相关。
应当考虑： ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的 审计证据，而与其他认定无关。
②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据 或获取不同性质的审计证据。
2．使用被审计单位生成信息 时的考虑
如果在实施审计程序时使用被 审计单位生成的信息，注册 会计师应当就这些信息的准 确性和完整性获取审计证据。 如CAATs, 测试相关控制。
评价充分性和适当性时的特殊考虑
3．证据相互矛盾时的考虑 如果针对某项认定从不同
来源获取的审计证据或获取 的不同性质的审计证据能够 相互印证，则具有更强的说 服力。
内
部 证
（1）在外部流传，并获其他单位承认。如支票、 销售发票
据 （2）自制。内部控制的有效性越高，越可靠。
包括：被审计单位的会计记录（原始凭证、记账凭 证、会计账簿、会计报表等）、被审计单位管理层 声明书、董事会和股东大会会议记录、重要的计划 和资料、被审计单位的或有损失、关联方交易及其 他由被审计单位编制或提供的有关书面文件
第三章 审计证据-审计程序的种类
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第三章 审计证据知识点：审计程序的种类● 定义：审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。
● 详细描述：（一）检查 检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。
检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。
检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。
（二）观察 观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
注意： 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。
（三）询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
注意： 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。
（四）函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
（五）重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。
（六）重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
（七）分析程序 分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
例题：1.注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（）。
第19讲_函证(2)
第19讲-函证（2）第一编·第三章·审计证据考点和典题第三节函证五、函证的评价1.评价回函的可靠性【简答题必考点】【小金敲黑板】函证的评价有多种情形，但究其本质——核心要求就是两个要点，即“控制”和“核实”。
把握这两个要点，再去审视考题，会使得思路流畅。
真题和模拟题精讲简答题【改编自历年真题】下列第(1)项至第(4)项，逐项指出明玉集团审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
(1)审计项目组成员要求被询证方A公司将回函直接寄至会计师事务所，但A公司将回函寄至明玉集团财务部，项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
(2)审计项目组以传真件方式收到的回函，项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，并在审计工作底稿中签署自己的姓名和完成日期。
(3)项目组成员根据明玉集团财务人员提供的电子邮箱地址，向境外客户B公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。
B公司确认余额准确无误。
审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
(4)未收到被询证方C公司的应收账款回函，项目组成员致电询问，得到答复称已核对余额无误，审计项目组将被询证方答复完整记录于审计工作底稿中。
[答案]事项(1)不恰当。
注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。
事项(2)恰当。
事项(3)不恰当。
注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
事项(4)不恰当。
口头答复不能作为可靠的审计证据。
可以要求被询证者提供直接书面回复，仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序。
2.评价回函的限制性条款【简答题高频考点】情形影响可靠性影响信息的完整性、准确性或注册会计师能够依赖其所含信息的程度【案例1-1】本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息【案例1-2】本信息既不能保证准确也不能保证是最新的，其他方可能会持有不同意见【案例1-3】接收人不能依赖函证中的信息不影响可靠性格式化的免责条款可能不影响信息的可靠性；其他限制条款与所测试的认定无关【案例2-1】提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保【案例2-2】本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任3.说明列举管理层不允许寄发询证函从私人电子信箱发送的回函位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同无效地址；或回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致不正常的回函率4.说明5.对不符事项的处理[链接第9章](1)注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报；(2)某些不符事项并不表明存在错报。
第三章 审计证据-询证函的设计
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第三章 审计证据知识点：询证函的设计● 定义：函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。
● 详细描述：（一）设计询证函的总体要求 注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。
询证函的设计服从于审计目标的需要。
通常，在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。
但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。
（二）设计询证函需要考虑的因素 在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。
1.函证的方式函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。
不同的函证方式，其提供审计证据的可靠性不同。
2.以往审计或类似业务的经验注意：当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低，应考虑从其他途径获取审计证据。
3.拟函证信息的性质注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证。
4.选择被询证者的适当性注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。
函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。
注意：当存在重大、异常、在期末前发生的、对财务报表产生重大影响的交易，而被询证者在经济上依赖于被审计单位时，注册会计师应当考虑被询证者可能被驱使提供不正确的回函。
5.被询证者易于回函的信息类型 询证函所函证信息是否便于被询证者回答，影响到回函率和所获取审计证据的性质。
注意： 询证函通常应当包含被审计单位管理层的授权，授权被询证者向注册会计师提供有关信息。
（三）积极与消极的函证方式注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。
1.积极的函证方式如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
审计第三章——审计证据(讲义)
审计第三章——审计证据（讲义）【知识点】审计证据的性质一、审计证据的含义★审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息。
注意：会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他的信息。
值得注意的是，用作审计证据的其他的信息，与注册会计师执行财务报表审计时应当阅读被审计单位年度报告中除财务报表和审计报告外的其他信息是两个不同的概念。
二、审计证据的充分性和适当性★★（一）审计证据的充分性——证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响。
评估的重大错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
（二）审计证据的适当性——对证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。
相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
1.审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。
（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
2.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。
（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
注册会计师-审计-高频考点题-第三章审计证据
注册会计师-审计-高频考点题-第三章审计证据［单选题］1下列有关函证的说法中，正确的是()。
A.在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确(江南博哥)认B.如果被审计单位有关银行存款的相关内部控制良好，注册会计师可适当减少函证的样本量C.若重大错报风险评估为低水平，注册会计师通常采用消极的函证方式发函D.针对银行存款函证，可以采用积极式或消极式函证方式发函正确答案：A参考解析：选项B,在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量；选项C,注册会计师采用消极的函证方式，需要同时满足下列四个要件：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证；选项D,银行存款函证均为积极式函证方式。
掌握“询证函的设计”知识点。
［单选题］3.下列关于审计证据的说法中，错误的是()。
A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要从其他来源获取信息B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有从其他来源获取的信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础正确答案：B参考解析：会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分、适当的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当从其他来源获取用作审计证据的信息。
掌握“审计证据的含义”知识点。
［单选题］4.下列关于审计证据的充分性的说法中，正确的是()。
函证的实施与评价
函证的实施与评价【内容导航】：(一)对函证过程的控制(二)积极式函证未收到回函时的处理(三)评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素(四)评价函证的可靠性(五)被询证者在回函中包括免责或其他限制条款对回函的可靠性的影响(六)对不符事项的处理(七)实施函证时要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施【所属章节】：本知识点属于《审计》科目第三章审计证据第三节函证的内容。
【知识点】：函证的实施与评价(一)对函证过程的控制1.总体要求注册会计师应当对函证的全过程保持控制。
2.函证发出前的控制措施(盖章、核对)询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。
为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：(1)询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。
对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致;(2)考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等;(3)是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址;(4)是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。
可以执行的程序包括但不限于：①通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址;②通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址;③将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对;④对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。
3.通过不同方式发出询证函时的控制措施根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证(包括传真、电子邮件、直接访问网站等)等方式。
审计实务3函证.pdf
通过被询证方的网站或者其他公开网站核对被询证方名称及 地址的准确性；
将被询证方的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同 等文件核对，例如被审计单位持有的供应商/客户或其他关系 方的资料文档中的被询证方信息，或者采购合同等；
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报告出具后收到回函的处理 • 对于出具报告后收到回函，怎么处理？
？
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报告出具后收到回函的处理
无论相关项目的工作底稿是否已经归档，均应遵照出 具报告前收到回函的相同方式对该函证进行评估验证 ，并跟进（包括但不限于了解出现差异的情况），并 评估出具报告后收到的回函是否会影响已经出具的报 告的结论或意见必要时，请及时和项目负责人沟通。
• 什么是函证？
思考…………
• 函证在审计实务中的应用？
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？
函证在审计实务中的应用 用于确认银行存款、其他货币资金、预付款项、
应收款项、长短期借款等账户余额； 用于确认被审计单位与客户的重大交易； 被审计单位与某些主体是否存在关联方关系； 用于核实被审计单位与其他主体的合同、协议的
如果询证函超过一页，被审计单位是否在询证函上加盖了骑 缝章；
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函证发出前的验证 如何验证被函证单位信息？
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针对舞弊风险迹象采取的应对措施
① 验证被询证者是否存在、与被缺乏独立性，其业务性质和规模是否与 被询证者和被的交易记录相匹配
② 将从他源得到的被询证者的地址比较验证 ③ 将被档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对 ④ 与被询证者直接讨论，必要时前往验证 ⑤ 分别在中期和期末询证，使用被账面记录和其他信息核对账户的变动 ⑥ 加盖金融机构公章的被信用记录，与被的记录核对，证实是否存在被
• Ad
第三节 函证
• 函证
–注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认 定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信 息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过 程
–函证是一个获取和评价审计证据的过程。
在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥 有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表 认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状 况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。
• 对询证函的口头回复
0
① 要求直接书面回复
4
② 替代程序
知识点讲 解 函证的实施与评价
评价函证的可靠性——实施程序
免责或其他限制条款：对回函可靠性不产生影响的条款
没有义 “提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须
务
提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、
义务和担保” “本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代
没有责任 理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询
问或执行其他工作的责任”
• 其他限制条款与测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性
知识点讲 解
函证的实施与评价
评价函证的可靠性——实施程序
免责或其他限制条款：对回函可靠性产生影响的条款（完整性、准确性、信
赖程度怀疑）
完整 性
“本信息是从电子数据库中取得的，可能不包括被询证方所有 的全部信息”
函证的对象
对象
存、借、金融往来
应收账款 其他 有价证券 结算往来 权利&义务 或（律师） 、重、异（交易方）
应当
函证 函证
函证
例外（除非）
不重要 风险低 说明理由 不重要 无效 说明理由 替代程序
知识点讲 解 函证的内容
函证程序实施的范围
特定项目&交易（对象）： • 金额较大的项目 • 账龄较长的项目 • 交易频繁但期末余额较小的项目 • 重大关联方交易 • 重大或异常交易 • 可能存在争议、舞弊或错误的交易
• 控制测试
–为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重 大错报的有效性而实施的测试，目的是测试控制 运行的有效性
–在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运 行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支 持评估结果
–仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充 分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制 测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
在询证函中指明直接向会计师事务所回函(3)
将发出询证函的情况形成审计工作记录
后 将收到的回函（所要求的回函人）形成审计工作记录，并汇总统计函证结
果
知识点讲 解 函证的实施与评价
对函证过程的控制（不同方式发函控制）
函证方式 邮寄 跟函
电子邮件
控制措施 独立寄发 询证函控制 舞弊警觉 风险评估，考虑相应措施
③ 来件与去件的名称、地址是否一致
④ 邮戳是否与被询证者地址一致
⑤ 印章、签名是否与被询证者名称一致
知识点讲 解
函证的实施与评价
评价函证的可靠性——实施程序
收到回函，实施的程序
0
• 通过跟函收到的回函
2
① 了解被询证者处理函件的流程和人员 ② 确认被询证者的身份和权限 ③ 观察被询证者处理函证的流程
知识点讲 解 函证的实施与评价
实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施
需要关注的舞弊风险迹象
⑦ 不同被询证者回函地址相同 ⑧ 不同被询证者的交寄人或发件人是同一人或
是被审计单位的员工 ⑨ 回函地址与被审计单位记录的被询证者的地
址不一 ⑩11 异常回函率
被询证者缺乏独立性
知识点讲 解 函证的实施与评价
设计询证函可靠性的考虑因素
• 函证的方式 • 以往审计或类似业务的经验 • 拟函证信息的性质 • 选择被询证者的适当性 • 被询证者易于回函的信息类型
• 积极式询证函1（列明拟函证余额或其他信息）： ××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度 财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求， 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信 息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处 列明不符金额。回函请直接寄至××会计师事务所。
知识点讲 解
函证决策
考虑因素
0 1
评估认定层次重大错报风险——与审计证据适当性正向关系
0 2
函证程序针对的认定：
应收账款函证 主要认定：存在性 权利与义务
不能认定: 计价&分摊
0 3
实施除函证以外的其他程序，将检查风险降至可接受的水平
+被询证者（了解 能力/意愿 客观性）
知识点讲 解 函证的内容
知识点讲 解 函证的内容
管理层要求不实施函证时的处理
范围受限（不合理）
分析原因 ： 职业怀疑 被：诚信 弊错 师：替代程序
知识点讲 解 询证函的设计
设计询证函的总体目标
审计目标 存在
完整性 应付账款
询证函要求 列明（积1）
未列明（积2） 供货商明细表（起点）
知识点讲 解 询证函的设计
没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函
• 下列有关函证的说法中，正确的是（）。(2014年真题) • A如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审
计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计 证据
• B如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并 有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量
回函地址：
邮编： 电话：
传真：
联系人：
1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：
截止日期 贵公司欠 欠贵公司
备注
2.其他事项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上
述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章） 年月日
结论：1.信息证明无误。 （公司盖章） 年月日 经办人：
2.信息不符，请列明不符的详细情况: （公司盖章） 年月日 经办人：
的审计证据
知识点讲 解 函证的实施与评价
评价函证的可靠性——函证过程
① 师（主体）：对询证函的设计、发出及收回的控制情况 ② 被（对象）：被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、
对函证项目的了解及其客观性 ③ 被审计单位施加的限制或回函中的限制
知识点讲 解 函证的实施与评价
评价函证的可靠性——实施程序
在某些情况下，注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险 ，且取得积极式询证函回函是获取充当证据的必要程序，则替代 程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。
• 可获取的佐证管 理层认定的信息 只能从被审计单 位的外部获取
• 存在特定舞弊风险因素，凌驾险
反 ，管理层与员工串通，使注册会
正
计师不能信赖从被审计单位获取
知识点讲 解
函证的实施与评价
评价函证的可靠性——实施程序
收到回函，实施的程序
0
• 电子回函
3
确信程序安全并得到控制，确认发件人身份的
技术（加密技术、电子签名技术，网页真实性认证
程序），疑虑联系：电话联系，提供原件。
知识点讲 解 函证的实施与评价
评价函证的可靠性——实施程序
收到回函，实施的程序
准确 性
“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能持有不 同意见”
信赖程度 怀疑
“接收人不能依赖函证中的信息”
• 额外 /替代程序
• 限制条款产生影响难确定
澄清 寻求法律意见
知识点讲 解 函证的实施与评价
不符事项的处理——可能错报/潜在错报
不符事项≠错报
样本差异
总体错报 ＜ 可容忍错报
• C注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务 报表不重要且评估的重大错报风险低
• D如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项 的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序
• 选项B不正确，注册会计师应当对本期存过钱的银行存款实施函证 程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之 相关的重大错报风险很低；选项C不正确，注册会计师应当对应收 账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要，或函证很可 能无效；选项D不正确，可以考虑采用消极的函证方式的条件还应 包括涉及大量余额较小的账户、没有理由相信被询证者不认真对待 函证。
（可以接受）
知识点讲 解 函证的实施与评价
实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施
需要关注的舞弊风险迹象
① 管不许寄发 ② 管拦截、篡改、特定方式 ③ 被询征者回函至被转交师 ④ 跟进访问被询征者，回函信息与被询征者记
录不一致 ⑤ 私人邮箱回函 ⑥ 收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函
• 消极式询证函格式
• ××（公司）： 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度
财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求， 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有 不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司 认为是正确的信息。回函请直接寄至××会计师事务所。（ 以下略）