应收账款函证案例
应收账款实训案例
项目实训二应收账款的审计案例一江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008度资产负债表的应收账款项目进行审计。
1、天堃股份有限公司2008年12月31日应收账款明细表要求：1、根据上述资料填制表格2-1并分析确定要询证的公司应收账款明细表（2-1）审计说明：从上表可以看出，G公司的债务时间较于其他公司较长、金额最大，应该采取一些措施进行改善。
因为E公司为负数所以也应该进行改善。
2、填写询证函2-2、2-3进行应收账款询证应收账款询证函（2-2）-----积极式询证函（格式一）编号：01 G公司：本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。
如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。
回函请直接寄至江苏会计师事务所。
回函地址：江苏会计师事务所邮编： 221100电话： 0123456789 传真： 0123456789 联系人：小李1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。
若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（被审计单位盖章）月 31 日2008年 12应收账款询证函（2-3）----积极式询证函（格式一）编号：02E 公司：本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。
如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。
审计案例分析
要求：1. 明确此案例所用的知识2. 理清知识背景3. 详细的分析案例以PPT 的形式展示案例分析一(职业道德分析)试分析以下项目是否符合职业道德准则的要求：(1) 事务所拥有A公司发行的200万元的三年期债券，拟接受委托对该单位进行年度报表审计；(2) 王注册会计师于2005年8月离开委托单位B,现参加对该单位2007年度的会计报表审计；(3) 事务所同时对C 单位进行代理记账和报表审计；(4) 因工作量大，事务所临时招聘10 名专业人员参加年度报表审计；(5) 事务所同时对D 单位进行报表审计和资产评估；(6) 李注册会计师准备调到E 事务所，现已到该事务所上班；(7) 事务所取得证券业务资格，拟在媒体上公告；(8) 事务所因业务不足承接了无相关专业人员的审计业务。
(9) F会计师事务所利用其可承办大型年报审计业务的资格，与G会计师事务所达成“联营”，由F 会计师事务所出面与企业签订业务约定书并出具审计报告，由G 会计师事务所具体操办所有审计业务，审计费两家五五分成。
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。
假定存在以下情形：(1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直未付。
经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。
在些期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
(2)V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。
审计案例题1
审计案例分析【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。
仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊负责开具销售发票。
在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。
【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。
应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
应建议甲公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。
审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2010年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。
注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。
为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款117 000贷：预收账款117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。
审计人员外勤工作指南-函证和应收账款
客户可能要求不函证某些顾客的往来账。其主要的风险在于该账户可能存在争议或并不存在。在某些情况下，如果这种要求构成了对我们对审计范围的重大限制，那么可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
客户可能故意更改询证函，或者询证函的收件人并不是我们选定的顾客。这种情况使整个函证程序变得可疑。所有种类的函证程序的关键之处都在于我们控制整个过程：我们核对询证函上载明的详细信息至相关（已审）会计记录；我们寄出询证函；并且被询证的顾客直接回函给我们。
积极的函证方式通常被要求使用本所事先印制的标准表式，本指南的附表中有积极的函证方式的样式。
函证程序（续）
1、积极的函证方式（续）
因为积极的函证方式通常会获取来自第三方的书面审计证据，所以与消极的函证方式（详见下文）相比，通常认为它更具证明力，因而倾向于作为首选的函证方式。然而在某些情况下，消极的函证方法可能比较适当。
我们所执行的函证和其他相关应收账款审计程序帮助我们获取有关应收账款存在性和计价的证据，以验证这两项认定。某些程序在一定程度上还涉及“完整性”认定。
函证是一项实质性审计程序。本指南中所述及的针对年末应收账款余额的其它测试程序也都属于实质性测试程序。我们从对顾客销售与收款循环所进行的控制测试（这些内容将于今后技术部推出的外勤工作指南“销售和收款循环”中说明）取得对应收账款余额的进一步验证。
一、概述
在本指南中，我们将指明并描述通常由助理人员执行的与这一重要领域相关的审计程序。
实训六 应收账款函证信
实训六
姓名学号
实训名称:应收账款函证信
实训目的：熟悉应收账款函证信件的内容及其编写方法。
实训资料：东润会计师事务所（上海市大华路21号，邮政编码200100）注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年3月5日对大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。
经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
实训要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
实训六
（1）因为经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
所以可以采用否定式（消极式）函证。
（2）函证信：
尊敬的乐凯公司财务经理：
根据我们的记录，2008年12月31日贵公司账户上的未结余额为23000.00元。
如果它不正确，按下面的地址通知我们的审计人员，给出所有差异的细节。
为了您的方便，回信请使用封好的商业信封。
直接寄回给下述地址：
上海市大华路21号邮政编码200100 东润会计师事务所
李立注册会计师收
如果您不向我们的审计人员说明差别，我们假设您认为我们的对账单是正确的。
（此函不作催款之用，请勿将款项寄给审计人员。
）
大华公司
2009年3月10日。
审计案例分析报告书
审计案例分析报告书审计案例分析报告书-应收账款审计应收账款审计企业为了使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标，常常通过高估应收账款来多记收入，虚增利润。
为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。
应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。
函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
应收账款函证的审计程序，可以分为以下六个步骤：一是严格控制函证过程。
为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。
二是合理确定函证的范围和对象。
审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。
在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。
如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。
(2)被审单位内部控制的强弱。
若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。
(3)以前期间函证的结果。
若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。
另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。
审计案例分析(1~20)
《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。
本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。
经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。
审计案例分析（二）
审计案例分析（⼆）审计案例分析（⼆）案例⼗五（应收账款函证）⼀、资料：审计⼈员在审计ABC公司2009年应收账款余额时，了解到该单位应收账款长期账⽬不清，除与少数业务发⽣频繁的客户保持对账外，很少与其他⽋款客户对账，其余额是否真实、正确，被审计单位财务⼈员也不敢肯定。
由此，审计⼈员对该单位应收账款的真实性产⽣了怀疑，决定对应收账款余额进⾏函证，以查证其真实性。
审计⼈员审计期间，选取了其中部分重要的应收账款明细余额进⾏积极式函证，在规定的回函截⽌期内，收到了以下反馈信息：1.客户A回函确认⽋款数与ABC公司账⾯数⼀致。
2.客户B回函表⽰ABC公司账上反映的余额20万元不正确，因为其中10万元货款已于2009年12⽉20⽇汇付，因此只⽋10万元。
3.客户C回函表⽰近年未与ABC公司发⽣业务往来，2009年年底前不存在⽋ABC公司货款情况。
4.客户D回函表⽰好像不⽋ABC公司款。
5.客户E回函说明原⽋ABC公司的30万元货款，双⽅已于2009年8⽉8⽇达成协议：⽤⼀辆价值15万元的⼩轿车抵债，此后双⽅债权债务⼀笔勾销。
因此不再⽋ABC公司款。
6.客户F没有回函。
⼆、要求1.简要描述确定应收账款函证的对象、范围和⽅式时应考虑的因素。
2.针对上述回函情况，审计⼈员下⼀步应采取什么样的审计程序。
三、参考答案1.确定应收账款函证的对象、范围和⽅式应考虑（但不限于）以下因素：⑴与应收账款有关的内部控制制度运⾏的好坏。
内部控制好，可以选择较少的函证样本；反之，应选取较多样本进⾏函证。
⑵应收账款余额的⼤⼩。
对余额较⼤的应收账款明细户应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。
⑶应收账款余额的重要程度。
审计⼈员经专业判断认为性质重要的明细账余额，如长期挂账不清、余额不⼤但发⽣额较⼤和关联交易产⽣的应收账款等明细户余额，应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。
⑷对作为函证重点的客户应采取积极函证⽅式函证；对不作为函证重点的客户，可选取其中部分客户采取消极函证⽅式函证。
函证作业
ABC会计师事务所接受委托，审计华兴公司2010年度的财务报表。
审计项目经理李浩根据以往经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款的重要性水平为10万元。
在对应收账款项目实施审计程序之前，李浩编制了华兴公司2010年12月31日的应收帐款明细资料，其中，应收帐款超过10万元的10家客户的情况如表4-7所示。
注册会计师于2011年1月15日采用积极式函证对华兴公司应收账款发出23份询证函。
注册会计师收到的询证函回函情况如下：1.收回13份询证函回函原件，其中8份回函是肯定的，5份称存在问题，分别为：（1）A公司：购买华兴公司50万元的货物属实，但款项已于2010年12月29日用支票支付。
（2）C公司：购买华兴公司40万元的货物尚未收到。
（3）D公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物退回。
（4）H公司：因货物在运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为600万元，而非1200万元。
（5）J公司：2010年12月8日收到华兴公司委托J公司代销的货物5000元，尚未销售。
2.没有收到回函的有10份，其中：（1）B公司已经破产。
（2）F公司因地址错误，询证函被邮局退回。
（3）I公司先发了回函的传真件。
（4）其他公司情况不明。
要求：1.讨论一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位作为函证对象；就华兴公司前10家客户的具体情况而言，李浩应向哪些单位发函询证。
简要说明原因。
2.假定注册会计师李浩决定对表4-7中认为需要函证的应收款项超过10万元的客户均实施积极式函证，请逐一指出最可能的原因（填入表4-8）。
3.讨论针对5份称存在问题的回函，注册会计师应当如何处理。
4.讨论针对B公司，注册会计师应当如何处理。
5.讨论针对发给F公司的询证函被邮局退回的情况，注册会计师应当如何处理。
6.讨论对于I公司，注册会计师应当如何控制接收询证函回函；如果直到华兴公司追要审计报告，审计约定时间已到之时，I公司的回函仍没有收到，注册会计师是否可以签发审计报告，说明原因。
纯实务4个案例详解：应收账款真实性的法律核验策略
纯实务！4个案例详解：应收账款真实性的法律核验策略！一、缘起：众多金融机构踩雷虚假应收账款据新京报等媒体报道，7月8日，美股上市公司诺亚财富公告称，旗下上海歌斐资产管理公司部分基金“踩雷”，其投向承兴国际相关方就其与北京京东世纪贸易有限公司之间的应收账款债权提供供应链融资，涉及总金额34亿元，信股份董事长、承兴国际控股实际控制人罗静承兴国际控股实际控制人近期因涉嫌欺诈活动已被中国警方刑事拘留。
京东方面7月9日回复记者称，承兴国际涉嫌伪造和京东的业务合同对外诈骗，此事与京东无关。
此外记者7月9日从云南信托确认，其也有信托项目投向罗静控制的公司。
仅从几份公告众可知，这些金融产品的结构并不复杂，都是传统的供应链融资结构。
但仍有这么多机构“踩雷”，可见供应链融资过程中对应收账款真实性进行审核是整个结构的基石。
应收账款融资过程的真实性包括两个层面的核验：(一)应收账款债权是否真实存在；(二)应收账款债权是否真实转让。
以下就对此二处展开分析：二、应收账款债权真实存在的核验应收账款融资，首先应当确认的是应收账款债权，也就是因买卖合同(或服务合同)而产生的债权是否真实存在，如果债权都不存在，那么债权转让/质押就是无源之水、无本之木;到期还款就成了空中楼阁。
债权真实性的核验，应当核查基础交易文件，即合同、发票等。
(一)债权的基础文件1. 应当从形式上及内容完整性上充分核验合同的真实性。
合同真实性除了从形式上核对印章、签署人的真实性外，还可以通过函证(向买方，即债务人发送函件请求回函确认买卖关系)、面访(到买方实地确认买卖关系)等形式进行核对。
此外还要尽可能通过审查合同条款，对商品描述，付款条件等的约定是否清晰以及具有合理性，从而明确应收账款债权客观真实的存在;否则，即使存在买卖合同也不一定能确认债权。
案例（1）：在济南中院在其审理的中国银行股份有限公司济南市中支行与济南牛氏农产品有限公司、山东省经济融资担保股份有限公司等金融借款合同纠纷案(2016)鲁01民终1823号民事判决书中就曾指出：“具体到本案，中国银行市中支行请求对牛氏公司在润泰公司处的2014年5月20日至2015年11月30日已经发生和即将发生的、到期日为2016年11月30日的全部应收账款享有优先受偿权，根据质押标的清单记载，质押的应收账款对应的贸易合同编号为03-NF-0000128，但是对于上述期间内牛氏公司对润泰公司在该贸易合同项下的应收账款具体数额、已付多少、尚欠多少，中国银行市中支行并无证据证明。
应收款确认函范文
我公司向客户送达应收款确认函,客户不签署意见是否就等于默认了欠
向客户送达应收账款确认函的方式应该有两种形式，不知你公司采取的哪种方式： 1、直接送达，由客户的相关人员签收； 2、通过特快专递直接寄给客户。
而客户不签署意见，又分两种情况： 1、不承认该确认函； 2、对确认函金额有异议。
假如，
你公司采取的是直接送达方式，那么，即使是客户接收了确认函，但并未签署意见，决不能认
为客户默认了欠款，因为，你们公司的确认函不具法律强制力，更不存在留置送达的法律效力，法律也没有规定多长时间不回复就意味着默认，所以，你们的认识有误区。
由于我国法律规定的民事纠纷的诉讼时效为两年，如果是在诉讼时效内，建议立即起诉该客户（提供其欠款的相关凭证）；假如已经超过诉讼时效，通过特快专递的方式将应收账款确认函
寄给客户，作为主张权利、中断时效的证据。
向债务人要应收账款明细该怎么发函
函证的方式一般有两种，即积极的函证方式和消极的函证方式。
其中积极的函证方式要求被询证者在所有情况下必须回函，确认函证信息是否正确。
在设计积
极的函证方式发出的询证函时，可以考虑在询证函中列明函证的应收账款明细余额和其他信息，要求确认所函证的款项是否正确；也可以考虑不再询证函中列明明细账户余额，而是由被询证
者填写有关信息或提供进一步信息。
消极的函证方式是指只要求被询证者仅在不同意询证函列示的信息的情况下才予以回函。
一般
而言，积极的询证方式比消极的询证方式获得的信息更有说服力。
希望能对你有所帮助。
审计抽样案例-应收账款函证(非统计抽样细节测试)
审计抽样案例（非统计抽样细节测试）典型示例（由教材例题改编）：【题干】假设ABC会计师事务所的A注册会计师拟通过函证测试甲公司2015年12月31日应收账款余额的存在认定。
甲公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元，由1651个借方账户组成。
第一步样本设计阶段：①明确测试目标：应收账款余额存在认定，即是否可能存在高估。
②确定总体：注册会计师将总体定义为2015年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额代表总体的实物是2015年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。
③定义抽样单元：注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。
④界定错报：违反应收账款存在认定（高估应收账款）。
注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。
错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。
第二步选取样本阶段：①确定可容忍错报：注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为140 000元（通常为小于等于实际执行的重要性）。
②剔除特殊项目：注册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。
剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元，包括1 500个账户。
抽样总体统计表③考虑重大错报风险，选取保证系数：注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。
应收账款函证审计案例
应收账款函证审计案例
注册会计师张诚审计甲公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：
1.A公司欠款1,600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1,600万元；
2.B公司欠款1,800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1,568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚；
3.C公司欠款2,500万元，虽已发出函证，但未收到回函；
4.D公司欠款15万元，收到对方询证函回函称：“已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款；
5.E公司欠款10万元，收到对方询证回函称：“所购货物从未收到。
”
于是，针对上述情况，张诚又实施了以下审计程序进行判断：
1.会同甲公司查阅有关凭证，证实A公司欠款确已于次年度的1月3日入账；
2.查明甲公司于B公司双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证；
3.采用替代程序证实C公司欠款2,500万元；
4.检查D公司预收货款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请甲公司做调整会计分录为：
借：预收账款150,000
贷：应收账款150,000
5.审核对E公司货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请E 公司重新查证；如果尚未运出，提请甲公司做会计调整。
【要求】请代张诚编制“应收账款函证情况分析表”。
应收账款函证情况分析表
被审计单位名称：甲公司编制者：张诚日期2011年2月15日页次：
会计期间或截止日：2010年12月31日复核者：王占日期：2011年2月15日索引号：A4-3。
审计学案例分析题
《审计学》案例分析 2011.12【一】1.阿兰机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可生产甲产品100千克。
2.2002年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。
期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。
3.2003年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。
当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。
4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。
[要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。
【二】（一）昌运锅炉厂有以下一些工作：（1）批准物资采购的工作；（2）执行物资采购的工作；（3）对采购的物资进行验收的工作；（4）物资保管和发放的工作；（5）物资保管账的记录工作；（6）物资明细账的记录工作；（7）物资总分类账的记录工作；（8）物资的定期清查工作；（9）物资的账实核对工作；（10）物资明细账和总账的核对工作[要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。
（二）东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）记录货币资金日记账；（5）保管，填写支票；（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；（8）保管并送存现金收入。
上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。
[要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。
请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。
应收账款函证
案例九：J.B利品科特公司审计案例哈帕和罗公司是一家大型印刷企业，1978年早些时候与利品科人公司主谈判，商讨有关企业合并的有关问题，利品科特公司是哈帕和罗公司的同行，但与其相比规模要小，而且也是哈帕和罗公司的一个比较小的竞争者。
利品科特公司创立于1792年美国费城利品科特。
它主要印刷书籍和经营一些教育和医药领域的物品。
1978年3月，这两家公司宣布了暂定的合并条款。
条款规定利品特公司股东以一对一方式换取哈帕和罗公司的股份。
根据条款，哈帕和罗公司聘请了几名独立审计师对利品科特公司财务报表进行事先审计检查。
对利品科特公司的财务报表，李斯特怀特会计师事务所(LU)已发表无保留意见。
哈帕和罗公司公司审计检查后，断定利品科特公司（以下简称L公司）的财务报表并没有如实提供公司财务状况，其中各种名目的应收账款错误百出。
由于上述状况，两公司的谈判工作暂时告一段落。
L公司财务报表是暴露以后，美国证券交易委员会（SEC）责成一个调查小组，调查LW 对L公司的审计过程。
调查重点在应收账款项目。
LW在审计应收账款时主要通过向几百家有关联的客户进行正面发函询证，以此来证实应收账款的真实性。
表格一显示了LW查证程序。
表格一 LW对应收账款正面函证的结果总结。
LW选择函证的账目数 599给予肯定回函的客户 41没有否定回函的客户 119没有回函的客户 391在某种要求下没有发函的客户 48从表格可以看出，L公司要求LW不要对某中48笔应收账款进行发函询证，因为这48笔账款存有争议。
由于这些争议的悬而未决，因而在客户付款时L公司并没有正确入账。
根据SEC的规定，客户付款时可以运用错误的账户，而且现金折扣也可以有错误的记录。
在回证中有119笔账款给予否定回函，SEC发现LW的工作底稿并没有指明，在对应收账款进行审查时是否遵循审计程序，而且也没有指明在确定不能收回应收账款数额时所用的程序，SEC 认为如果询证程序运用再恰当些，LW的审计人员可能会发现LW公司账目中存在重大错误。
应收账款函证案例
答案：
（1）MCPA进行的复核是项目质量控制复核，是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
通常采用的项目质量控制复核方法包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。
回函ห้องสมุดไป่ตู้址：
邮编：电话：传真：联系人：
1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：
截止日期
贵公司欠
欠贵公司
备注
2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。
（公司盖章）
年月日
××事务所：
上面的信息不正确，差异如下：
（公司盖章）
年月日
经办人：
（2）NCPA将12月31日4000000元应收账款与其总账及明细账核对相符，对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，实施了替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报；对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，也再次寄发询证函，但仍然得不到询证函，就只能实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报。对于数据不符的函证结果，经分析原因，得出样本错报金额为50元，并由样本错报金额推算总体错报金额为200元。NCPA于2007年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
下表列出应收账款账龄分析表的部分内容。假设这家公司内控良好。你需要分析账龄分析表，并回答下列问题。正常信用期为30日。
应收账款询证函模板
南京高基数控设备制造有限公司对账函
致：
本单位与贵公司的往来账款，下列数据出自本单位核对账薄记录。
如与贵单位账薄记录相符，请在本函下端“账款证明无误”处签章证明；如有不符，请在“账款不符金额”后签章并列明不符之处。
谢谢合作！
1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：
截至日期我公司欠贵公司贵公司欠我公司备注合计（金额大写）：
南京高基数控设备制造有限公司
（盖章）
1. 账款证明无误。
（被函证单位盖章）
年月日经办人：2．账款不符，请列明不符项目及需加上的说明事项
（被函证单位盖章）
年月日
经办人：。
财务审计案例分析题(下)
十一、债权业务的审查[资料]20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100 000元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。
据明细账记录，此款是19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。
[要求]分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。
十二、存货采购业务的审查[资料]审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500千克，计价款293 250元，运杂费1 500元。
财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。
材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。
[要求]1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。
2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？十三、存货储存业务的审查[资料]江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：1.20X3年1月2日收到价值为20 000元的货物，收到发票和登账日期为1月4日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年12月26日。
2.当实地盘点时，本工厂1包价值8 000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X2年12月20日，顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。
3.20X3年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20X2年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
4.按顾客特殊定单制作的某产品，于20X2年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。
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应收账款函证案例（六）应收账款函证案例案例1：审计人员负责审计Z公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。
由于A公司是Z公司的投资方（A公司投资为4000万元），问：审计人员应采取的审计程序？为此审计人员实施了以下审计程序：1.向A公司发出询证函。
2.查阅Z公司和A公司签章确认的购货合同、经Z公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。
3.评价A公司偿付货款的能力。
应收账款案例分析：1、在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠Z公司的款项是否为正常商业信用。
如果A公司确实与Z公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。
即使注册会计师确认了A公司与Z公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意Z公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。
2、审计人员如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑Z公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。
审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。
案例2：ABC会计师事务所在对H公司2006年度会计报表进行审计时，NCPA 负责审计应收账款，并于2007年3月5日完成此项目的审计工作。
MCPA作为独立复核人，于2007年3月7日在复核中发现：（1）审计应收账款的NCPA，确定的应收账款项目的重要性水平为30000元，对截止日为2006年12月31日的应收账款实施了函证程序，NCPA请被审计单位会计人员填写并寄发的积极式企业询证函格式如下：企业询证函编号：XXXXX（公司）：本公司聘请的××事务所正在对本公司x×年度财务报表进行审计，按照中国CPA 审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。
回函请直接寄至××事务所。
回函地址：邮编：电话：传真：联系人：1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期贵公司欠欠贵公司备注2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。
若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。
（公司盖章）年月日××事务所：上面的信息不正确，差异如下：（公司盖章）年月日经办人：（2）NCPA将12月31日4000000元应收账款与其总账及明细账核对相符，对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，实施了替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报；对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，也再次寄发询证函，但仍然得不到询证函，就只能实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报。
对于数据不符的函证结果，经分析原因，得出样本错报金额为50元，并由样本错报金额推算总体错报金额为200元。
NCPA于2007年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2006 年索引号B―3 编制人日期复核人日期一、函证笔数金额（元）百分比2006年12月31日应收账款4000 4000000其中：积极函证108 520000 消极函证280 40000寄发询证函小计388 560000选定函证但客户不12 80000 同意函证的应收账款选择函证合计400 640000 二、结果（一）函证未发现不符积极函证：确认无误部88 C/ 360000 分W/P B-4240 C/ 32000 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/PB-4函证未发现不符小计328 392000 （二）函证发现不符积极函证W/P B―5 4 CX 20000 消极函证W/P B―5 40 CX 8000 函证发现不符小计44 2800012 80000 （三）选定函证但客户不同意函证的应收账款16 140000 （四）积极函证而未回函标识说明： S与应收账款明细账核对相符G与应收账款总账核对相符 C/回函相符CX回函不符总体结论：没有错误要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请代MCPA回答与NCPA讨论问题：（1）MCPA进行的复核是哪一级？应运用哪些复核方法？MCPA是否接受NCPA的要求在审计报告上签字？与NCPA责任如何确定？（2）NCPA使用的函证格式是否正确？如不正确，请提出修改建议。
（3）请代NCPA完善应收账款函证分析工作底稿。
答案：（1）MCPA进行的复核是项目质量控制复核，是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
通常采用的项目质量控制复核方法包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。
MCPA不需要在审计报告上签字。
因为其是不参与该业务的人员，不是项目负责人，所谓项目负责人是指事务所中负责某项业务及其执行，并代表事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的CPA。
与NCPA责任如何确定。
项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。
（2）不正确，NCPA不能由被审计单位编制发送企业询证函。
CPA应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的事务所回函；询证函经被审计单位盖章后，由CPA直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
企业询证函正确的格式为：企业询证函编号：××（公司）：本公司聘请的××事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国CPA审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。
回函请直接寄至××事务所。
回函地址：邮编：电话：传真：联系人：1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备注2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。
若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章）年月日结论：1．信息证明无误。
（公司盖章）年月日经办人：2．信息不符，请列明不符的详细情况：（公司盖章）年月日经办人：（3）完善后的应收账款函证分析工作底稿（加粗斜体字）：日一、函证笔数金额（元）百分比4000 4000000SG100% 2006年12月31日应收账款其中：积极函证108 520000 13%消极函证280 40000 1%寄发询证函小388 560000 14%计12 80000 2%选定函证但客户不同意函证的应收账款选择函证合计400 640000 16%二、结果（一）函证未发现不符88 C/ 360000 9%积极函证：确认无误部分W/P B-4240 C/ 32000 0．8%消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4函证未发现不符328 392000 9．8%小计（二）函证发现不符积极函证W/P B―5 4 CX 20000 0．5%消极函证W/P B―5 40 CX 8000 0．2%44 28000 0．7%函证发现不符小计12 80000 2%（三）选定函证但客户不同意函证的应收账款16 140000 3．5%（四）积极函证而未回函标识说明：S与应收账款明细账核对相符G与应收账款总账核对相符 C/回函相符CX回函不符总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。
解析：（1）根据审计工作底稿十大基本要素，对照H公司应收账款函证分析工作底稿，很明显发现编制人及时间和复核人及时间未标明；（2）按照审计工作底稿复核的要求，项目经理应对每一张审计工作底稿进行复核，复核每一张审计工作底稿所引用的资料、审计判断和审计结论。
针对“H公司应收账款函证分析工作底稿”来说，对底稿中记录的内容特别是计算过程及结论必须一一进行复核。
具体来说，包括：①、积极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；②、消极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；③、寄发询证函小计的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；④、选定函证客户不同意函证的应收账款的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”。
案例3：你被安排参与定胜公司的年度审计工作。
该公司为一中等规模的机器零件生产商，其财务报表日为12月31日。
你随同项目复核经理于1月13日（周一）到达该公司，开始现场工作。
项目复核经理交给你一份由客户编制的应收账款账龄分析表、审计程序表以及一个文件夹。
文件夹中为所有与1月2日进行的应收账款积极的函证有关的工作底稿，其所含信息为：1．12月31日的应收账款余额明细表2．已发出询证函的顾客的名称、地址及余额3．21份顾客已确认余额正确的回函4．8份顾客在其中作出说明的回函5．3份由邮局退回的询证函，信封上注明“未查见该地址”或类似批注。
项目复核经理将你介绍给客户的财务总监、信用控制经理、负责应收账款的会计人员及开票人员。
你被要求进行应收账款账龄测试，并根据审计程序表的要求完成应收账款审计工作。
项目复核经理将于明天到现场回答你提出的与应收账款有关的问题，并复核你认为需要进行讨论的问题。
项目复核经理告诉你，该应收账款余额明细表是由负责应收账款的会计人员为了方便我们发询证函而编制的，我们的人员将这些客户的对账单与该明细表进行了核对，但未对该明细表的加总正确性进行复核。
但是你注意到该明细表底部所示的合计金额同账龄分析表所示的合计数是一致的。
项目复核经理同时告诉你，对所有顾客（共50个）均已发出了询证函。
下表列出应收账款账龄分析表的部分内容。
假设这家公司内控良好。
你需要分析账龄分析表，并回答下列问题。
正常信用期为30日。
假定所有项目都是重要的，利用本案例提供的信息，执行如下步骤：A. 在账龄分析表中标出你认为需要进一步追查的项目，并解释原因。