应收账款函证审计案例
审计案例题1
审计案例分析【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。
仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊负责开具销售发票。
在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。
【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。
应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
应建议甲公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。
审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2010年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。
注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。
为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款117 000贷：预收账款117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。
案例五长白山公司其他应收审计案例
长白山公司对其他应收款按照账龄分析法 计提坏账准备的比例如下表所示： 账龄 一年以内（含一年） 一年至两年（含二年） 二年至三年（含三年） 三年至四年（含四年） 四年至五年（含五年） 五年以上 计提比例 5% 10% 15% 20% 25% 30%
长白山公司其他应收款及坏账准备的 会计记录如下表所示：
长白山公司审计案例
一、案例背景
（一）公司情况 长白山公司于2001年上市，主要从事公用设施 投资以及实业与科技投资，其控股股东为某市 国有资产监督管理委员会（市国资委）全资持 有的下属企业，长白山公司的最终实际控制人 为市国资委。2006年度审计后的净利润为300 万元。 西湖会计师事务所首次接受委托，为长白山公 司提供2006年度财务报表审计服务，并出具了 无保留意见的审计报告。
Байду номын сангаас
二、思考题
1、查找5-10家不同行业上市公司应收款项（包 括应收账款与其他应收款）坏账准备的计提比 例信息。你认为长白山公司对其他应收款确定 的坏账准备计提比例是否正常？ 2、你认为注册会计师在长白山公司2006年审计 中实施的函证程序有何不当或不足之处？ 3、仅就其他应收款而言，你认为注册会计师发 表标准无保留意见是否适当？
项目 甲有限公司 甲有限公司 关联企业 合计 原值（万元） 2500 100 3500 账龄 大部分4-5年 3年以上 坏账准备计提 金额（万元） 360 120 480
（二）注册会计师实施的主要审计程序 注册会计师对上述往来款项实施了函证 程序：注册会计师在审计过程中将询证函交给 长白山公司的财务人员，并由其与国资委有关 人员协调取得。在出具审计报告时，注册会计 师已取得了询证函回函，回函单位名称为“甲 公司”，而非“甲有限公司”。注册会计师将 询证函回函作为审计证据归集在审计工作底稿 中。
审计应收账款函证
审计应收账款函证
尊敬的审计员：
在您进行我们公司的财务审计时，我们希望向您提供关于我们的应收账款的信息。
以下是我们的应收账款函证：
1.我们的应收账款包括来自客户的货款、服务费用及其他款项。
2.应收账款的准确性是通过我们公司内部的会计人员进行核对，确保了每项账务的真实性和准确性。
3.我们通过每日、每周和每月的账单和报告检查每个客户的账户，以确保我们的应收账款的可靠性。
4.我们采用了现代化的财务管理系统和流程，以确保应收账款的催收和管理的快速高效。
我们希望这些信息能够对您的审计工作有所帮助。
如果您需要进一步的信息或文件，请不要犹豫与我们联系，我们将竭诚为您服务。
谢谢。
此致。
敬礼。
XXX公司。
财务主管：XXX。
审计案例分析报告书
审计案例分析报告书审计案例分析报告书-应收账款审计应收账款审计企业为了使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标，常常通过高估应收账款来多记收入，虚增利润。
为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。
应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。
函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
应收账款函证的审计程序，可以分为以下六个步骤：一是严格控制函证过程。
为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。
二是合理确定函证的范围和对象。
审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。
在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。
如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。
(2)被审单位内部控制的强弱。
若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。
(3)以前期间函证的结果。
若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。
另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。
审计典型案例
案例一
借 支 单
2013 年6 月21 日
借款部门
业务科
职别
业务员
出差人姓名
张大宏
借款事由
参加市工贸系统工作经验交流会差旅费
壹万壹千陆百伍拾元整
借款金额人民币 (大写):
11658.00
部门负责人审批意见：
孙立
公司负责人审批意见： 收款人：张大宏
案例一
• ①业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要 预借一万多元的差旅费吗? • ②一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定? 是否存在坐支现金的情况? • ③人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”； • ④人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元， 而小写金额为11658元； • ⑤ “公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名； • ⑥小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万” 字体与后面的字体不同，结合未书写 “￥”来分析，“1” 和“壹万”估计为添加，贪污款项可能性较大。
1480
9168.70 123.30 5000 4168.70
案例六
• （2）存在的问题及处理意见
问题 1.现金短缺 2.白条抵库 3.库存超限额 4.零售货款未入帐 5.未领工资未入账 处理意见 查明原因 及时收回交库 及时送存银行 及时入账 及时入账
案例七
• 审计人员对A公司应收账款账户进行审计中发现如下信息： 单位 金额 账龄 备注 B公司 10000000 2-5年 C公司 100000 1年以内 D公司 20000 2年 2004年D公司因产品质量 问题与A公司发生纠纷 E公司 500000 1年 E公司是A公司的关联方 F公司 100000 1.5年 （1）帮助审计人员选择3个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定 式函证，并且列出函证对象和函证方式及理由。 （2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？注册会计师应如何 控制？对于未函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实 性。 （3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控 制？ （4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应如何控制？ （5）如果客户回函称，“贵公司2014年12月15日开出的红字退货发票 金额5000元，已注销了询证所欠款”，注册会计师应如何处理？
审计 案例
销售及收款循环审计案例五
• 注册会计师审查某企业2007年度账务，在审查该企业12 月的主营业务收入时发现一笔销售存在异常，账务上记载 的收入金额为50万元，审查其成本的结转时发现结转成本 60万元，这一异常现象引起了审计人员的高度注意，于是 审计人员查阅了12月15日的85＃凭证，其会计分录为 • 借：银行存款 500，000 • 贷：主营业务收入 500，000 • 注册会计师查阅了相关的销售合同，合同载明：企业销售 一批产品售价为90万元(含税），成本为60万，同时回收 一批旧产品，议定价格为40万元(含税），新旧产品交换 后，购货方实付差价50万元。企业按50万增加收入，按 60万结转成本。收到的旧产品以帐外物资送到车间修复后， 又以80万的售价卖给了其他用户。 • 试分析其错弊,若你是注册会计师,应建议该企业作何调整。
6
书面证据
审计重要性
• B注册会计师对M公司会计报表审计时初步 判断其会计报表的重要性水平为资产总额 的1%，现采用两种分配方案将其重要性水 平分至各资产项目（见表），试说明哪一 方案较为合理，并简要说明理由。
重要性水平的分配
项目
现金
资产总额
700
甲方案
7
乙方案
2.8
应收账款
存货 固定资产 总计
1、上述可能存在的问题与管理层的那些认定有关？ 2、注册会计师对此应相应确定哪些具体的审计目标？ 3、注册会计师哪些方法（程序）来收集审计证据？ 4、注册会计师应收集哪些类型的审计证据？ 请按要求完成下列表格
序 号
管理当局的认定 与交易和事项相关的准 确性
审计目标 交易是按正 确金额反映 的
审计方法 （程序） 重新计算
销售及收款循环审计（案例三）
函证在应收账款审计中的失范情况分析
序 。预计无法在外勤结束前得到复函的， 审计人员会直接在现场 增加相应的审计程序。 从以上流程不难发现 ， 现时的审计实务并没有完全按 照《 准 则》 的要求来完成， 具体有以下几个方面。
维普资讯
大 学 时 代 ・ ０ ６年 ０ Ｂ２ ０ ５
函证在 应 收账 款 审计 中 的失范情 况分析
戴 亚 萍 （ 东职 业技 术 学院 江 苏 常 州 ２ ３０ ） 建 １０ ２
但是已经对 函证流程有了大致的 发询 汪函是审计实务中一项重要的取证方法。 它是外部证据 函证程序的具体做法分条详述 ， 整个 函 的一种 ， 通常具有较强 的证明力和可信 度的特征 ， 因此 函证也是 规定。例如函证是应收账款审计 中一项必要 的审计程序 ， 证过程的控制应当由审计人员来完成等等。 最 常用 的取证 程序 之 一 。
这样不易遗失 ， 但也正因为如此 ， 增加了函证从 账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人 ， 要求核实被审计 过挂号方式寄出， 寄出到收 回所要经历 的时间。目前通过邮政手段寄出的询证函的 单位应收账款的记录是否正确的一种方法 。另外，独立审计具体 《 回收期通常在一周以上。其次是函证的经济成本。既然函证是注 准则第５ 号——审计证据》第二 十一条规定 ： 函证是注册会计师 “ 册会计师的审计程序 ， 那么 由此产生 的费用也应当是 由会计师事 为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。” 务所来承担。挂号信和邮政特快专递都是常用的询证函寄送手段。 在执行审计任务时， 函证运用范围很广 ， 准则》 在《 里着重提 家中等规模的会计师事务所每年 的函证量可达上万 ， 中的费 其 到了银行函证和应收账款函证。关于应收账款函证和函证适用范 用支出就 比较可观了。 围的具体规定如下 ：
审计案例分析(1~20)
《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。
本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。
经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。
存货监盘、应收账款审计例题(已附答案).doc
存货监盘、应收账款审计例题注册会计师负责对常年审计客户甲公司20X9年度财务报表进行审计。
甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的58%。
除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。
根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。
注册会计师计划于20X9年12月31日实施存货监盘程序。
注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。
如果存在，简要说明理由。
事项(1)不存在不当之处。
事项(2)存在不当之处。
在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。
事项(3)存在不当之处。
注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。
以防止内装存货弄虚作假。
事项(4)不存在不当之处。
事项(5)存在不当之处。
存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围……事项(6)存在不当之处。
注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。
（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘口未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。
审计案例分析（二）
审计案例分析（⼆）审计案例分析（⼆）案例⼗五（应收账款函证）⼀、资料：审计⼈员在审计ABC公司2009年应收账款余额时，了解到该单位应收账款长期账⽬不清，除与少数业务发⽣频繁的客户保持对账外，很少与其他⽋款客户对账，其余额是否真实、正确，被审计单位财务⼈员也不敢肯定。
由此，审计⼈员对该单位应收账款的真实性产⽣了怀疑，决定对应收账款余额进⾏函证，以查证其真实性。
审计⼈员审计期间，选取了其中部分重要的应收账款明细余额进⾏积极式函证，在规定的回函截⽌期内，收到了以下反馈信息：1.客户A回函确认⽋款数与ABC公司账⾯数⼀致。
2.客户B回函表⽰ABC公司账上反映的余额20万元不正确，因为其中10万元货款已于2009年12⽉20⽇汇付，因此只⽋10万元。
3.客户C回函表⽰近年未与ABC公司发⽣业务往来，2009年年底前不存在⽋ABC公司货款情况。
4.客户D回函表⽰好像不⽋ABC公司款。
5.客户E回函说明原⽋ABC公司的30万元货款，双⽅已于2009年8⽉8⽇达成协议：⽤⼀辆价值15万元的⼩轿车抵债，此后双⽅债权债务⼀笔勾销。
因此不再⽋ABC公司款。
6.客户F没有回函。
⼆、要求1.简要描述确定应收账款函证的对象、范围和⽅式时应考虑的因素。
2.针对上述回函情况，审计⼈员下⼀步应采取什么样的审计程序。
三、参考答案1.确定应收账款函证的对象、范围和⽅式应考虑（但不限于）以下因素：⑴与应收账款有关的内部控制制度运⾏的好坏。
内部控制好，可以选择较少的函证样本；反之，应选取较多样本进⾏函证。
⑵应收账款余额的⼤⼩。
对余额较⼤的应收账款明细户应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。
⑶应收账款余额的重要程度。
审计⼈员经专业判断认为性质重要的明细账余额，如长期挂账不清、余额不⼤但发⽣额较⼤和关联交易产⽣的应收账款等明细户余额，应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。
⑷对作为函证重点的客户应采取积极函证⽅式函证；对不作为函证重点的客户，可选取其中部分客户采取消极函证⽅式函证。
审计案例【范本模板】
12级审计实训第二套案例案例(一）资料：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会计报表。
A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。
A注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采取积极式函数方式对所有要求：针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序。
解答：对于情况1，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。
若对账单表明Y公司已于12月份收到款项，应提请Y公司借记银行存款，贷记应收账款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录;若1月份仍未收到，则应提醒Y公司进行必要查询。
对于情况2,A注册会计师应检查Y公司2009年1月的入库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。
若已收到退货，A会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2008年会计报表;若未收到退货，请要求Y公司进行必要查询。
对于情况3，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代销清单后确认主营业务收入和应收账款，Y公司在代销产品尚未销售前就确认应收账款，违反了会计制度规定。
对此,A注册会计师应在检查Y公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会计报表。
对于情况4，A注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致,如一致,说明账户记录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关的文件,如销售合同，销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出;如不一致,有可能是地址出错，A注册会计师可在确认地址正确后再次发函。
案例（二）资料:注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样解答：注册会计师应选择A,B，D，E公司进行函证。
A公司的账款属于金额巨大的应收账款；B公司的账款属于有纠纷的应收账款;D公司的账款属于关联方的应收账款；E公司的账款属于账龄较长的应收账款。
审计抽样案例-应收账款函证(非统计抽样细节测试)
审计抽样案例（非统计抽样细节测试）典型示例（由教材例题改编）：【题干】假设ABC会计师事务所的A注册会计师拟通过函证测试甲公司2015年12月31日应收账款余额的存在认定。
甲公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元，由1651个借方账户组成。
第一步样本设计阶段：①明确测试目标：应收账款余额存在认定，即是否可能存在高估。
②确定总体：注册会计师将总体定义为2015年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额代表总体的实物是2015年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。
③定义抽样单元：注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。
④界定错报：违反应收账款存在认定（高估应收账款）。
注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。
错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。
第二步选取样本阶段：①确定可容忍错报：注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为140 000元（通常为小于等于实际执行的重要性）。
②剔除特殊项目：注册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。
剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元，包括1 500个账户。
抽样总体统计表③考虑重大错报风险，选取保证系数：注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。
审计案例
1、某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。
”请问，这则开业启事是否悖于《中国注册会计师职业道德基本准则》的要求？为什么？2、王学民是一家公司的负责人，在承包2年期结束后，他请当地一家会计师事务所对其经营期内的财务报表进行了审计。
该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包期内的财务报表已公允地反映其财务状况。
不久，检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵占国家财产。
为此，检察机关询问了王学民。
王学民到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：“会计师事务所出具了审计报告，证明我没有经济问题。
如果不信，你们可以去问注册会计师。
”请问：王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？首先,王学民没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证,而不是绝对保证,经过注册会计师审计的财务报表,尽管可以提高其可信性,但这种提高只是一种合理的提高,对于那些精心伪造的虚假财务报表,注册会计师在遵循了必要的审计程序之后,仍然可能无法查出这些虚假会计信息.因此,王学民的话是没有道理的.其次,王学民的话没有分清会计责任与审计责任.编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任.只要这些报表中有错误或舞弊,不论审计与否,企业管理当局均要承担法律责任.而注册会计师则主要承担审计责任.不管财务报表有否问题,注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作.如果遵循了公认审计准则,即使还存在虚假会计信息,注册会计师也不必承担责任.如果财务报表没有任何问题,但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作,则要承担责任.因此,王学民的话是没有道理的.3、周玲是某会计师事务所的注册会计师，青林公司是该事务所的客户之一，假定周玲为：（1）青林公司2008年度的财务经理；（2）青林公司总经理的女儿；（3）青林公司总经理的好朋友。
审计案例分析
(一) [资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司 20X2 年 12 月的财务报表进行审计。
1.该公司会计报表显示， 20X2 年全年实现利润 800 万，资产总额 4 000 万。
2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：(1)该公司 10 月份虚报冒领工资 1 820 元，被会计人员占为己有；(2) 11 月 15 日收到业务咨询费 3 850 元，列入小金库；(3)资产负债表中的存货抵估 16 万元，原因尚待查明。
上述问题尚未调整。
[要求] (1)根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；(2)说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。
答案：(一) 1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平 = 4 000 *0.5% = 20 万元根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40 万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为 20 万元。
2．问题(1)、(2)涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题 (3) ，存货低估 16 万元，达到会计报表层次重要性水平的 80% ，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。
3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。
4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。
二、审计程序、审计目标和审计证据注册会计师小李通过对 A 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价七、审计意见的表述(一) [资料]后，发现该公司存在下列五种状况：(1) 库存现金未经认真盘点；(2) 接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目， 但可能未进 行相关的会计记录；(3) 由 X 公司代管的甲材料可能并不存在；(4) Y 公司存放在 A 公司仓库的乙材料可能已计入 A 公司的存货项目；(5) 本次审计为 A 公司成立以来的首次审计。
高级审计师案例分析(带答案)
案例一一、资料A公司是大型设备制造集团，以风电设备为主要产品，销售方式以赊销为主。
审计人员在对A公司进行审计时，初步了解到以下情况：1.A公司销售与收款循环相关业务流程及管理环节存在以下情况：（1）A公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和财务会计部门。
（2）在销售部门，由相关职员接受客户订单，再与经批准销售的客户清单核对，妹列人清单的客户，由销售部门经理来决定是否批准销售。
（3）对已批准的客户订单，由销售部门经理审核批准客户的信用额度后，编制一式多联的销售单。
（4）货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证一式两联，一联由货物保管装运部门自留，一联交给财务会计部门。
（5）财务会计部门的财务人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记主营业务收入和应收账款。
（6）财务人员乙负责对销售发票的编制进行内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。
（7）财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。
要求客户将任何例外情况向财务人员甲报告。
（8）财务人员甲同时负责收取客户货款，登记银行存款。
（9）财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，核对账实是否相符。
2.A公司存货管理环节存在以下情况：（1）仓库管理员负责登记存货明细账，对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。
（2）仓库管理员收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。
（3）各车间需要领取原材料时，由相关班组直接填写领料单交仓库管理员，仓库管理员据此发出原材料。
3.A公司“预付账款”科目中，有4年前预付给B公司购材料款800万元和B公司购燃料款500万元。
甲公司未能提供购货合同及相关资料。
审计人员进行函证后，也未收到相关供货单位回函。
二、要求（一）针对“资料1”，请指出A公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷及改进措施。
银广夏-审计案例分析
3.对获取的存有缺陷的证据缺乏专业关注 （1）银广夏年报审计工作底稿曾记录，银广夏公司想德国诚信公司 销售货物，却从德国捷高公司北京办事处收取部分货款计人民币5 400 万元，从行文格式和语言文字上，该收货确认书不符合一般商业惯例； 另外，也有部分应收货款直接冲减了从德国购买设备的预付款，被审 计单位提供的《天津市三资企业进口物品审验通知单》中填列的内容 为“从出口萃取产品的应收款中抵扣“，而且该单据并非来自外汇管 理局。 （2）向北京瑞杰公司商贸公司等采购的原材料达2.3亿元，但对方开 具的是普通发票而不是增值税专用发票，而且其供货合同十分简单， 仅有六条，共计166字，如此巨额的供货合同，条款却极为简单，甚 至连产品的品质条款都没有。执行现场工作的注册会计师只是复印了 合同，在工作底稿中没有显示出他们对合同产生任何怀疑。 （3）在审计天津广夏1999年度财务报表时，审计工作底稿中同时收 集了公司提供的、存在明显差异的真假两种海关报关单，注册会计师 对真假两种报关单均予以信赖。在这些报关单上，每种商品前的“出 口商品编号“均为空白，这是明显不符合报送单的填写规定的。 （4）注册会计师仅根据天津市北辰区国税局出具的证明的传真件， 即确认1998—2000年免征企业所得税的政策。
调查发现，银广夏年报审计的注册会计师的执业行为存 在以下重大过失： 1.对财务报告及其相关信息中显示的异常变动缺乏应有 的关注
通过分析银广夏的财务报告以及相关信息可以看靠，公 司在很多重要财务数据及会计信息之间存在着异常变动， 如：
（1）关键产品投入产出异常。2000年度生产卵磷脂 的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况（事务 所的工作底稿显示，银广夏公司萃取产品——卵磷脂 1999年度的投入产出率为14：1，2000年度投入产出率 为3.2：1），注册会计师既未实地考察，又没有咨询专 家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟 期”。
应收账款函证审计案例
应收账款函证审计案例
注册会计师张诚审计甲公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：
1.A公司欠款1,600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1,600万元；
2.B公司欠款1,800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1,568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚；
3.C公司欠款2,500万元，虽已发出函证，但未收到回函；
4.D公司欠款15万元，收到对方询证函回函称：“已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款；
5.E公司欠款10万元，收到对方询证回函称：“所购货物从未收到。
”
于是，针对上述情况，张诚又实施了以下审计程序进行判断：
1.会同甲公司查阅有关凭证，证实A公司欠款确已于次年度的1月3日入账；
2.查明甲公司于B公司双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证；
3.采用替代程序证实C公司欠款2,500万元；
4.检查D公司预收货款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请甲公司做调整会计分录为：
借：预收账款150,000
贷：应收账款150,000
5.审核对E公司货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请E 公司重新查证；如果尚未运出，提请甲公司做会计调整。
【要求】请代张诚编制“应收账款函证情况分析表”。
应收账款函证情况分析表
被审计单位名称：甲公司编制者：张诚日期2011年2月15日页次：
会计期间或截止日：2010年12月31日复核者：王占日期：2011年2月15日索引号：A4-3。
应收账款函证
案例九：J.B利品科特公司审计案例哈帕和罗公司是一家大型印刷企业，1978年早些时候与利品科人公司主谈判，商讨有关企业合并的有关问题，利品科特公司是哈帕和罗公司的同行，但与其相比规模要小，而且也是哈帕和罗公司的一个比较小的竞争者。
利品科特公司创立于1792年美国费城利品科特。
它主要印刷书籍和经营一些教育和医药领域的物品。
1978年3月，这两家公司宣布了暂定的合并条款。
条款规定利品特公司股东以一对一方式换取哈帕和罗公司的股份。
根据条款，哈帕和罗公司聘请了几名独立审计师对利品科特公司财务报表进行事先审计检查。
对利品科特公司的财务报表，李斯特怀特会计师事务所(LU)已发表无保留意见。
哈帕和罗公司公司审计检查后，断定利品科特公司（以下简称L公司）的财务报表并没有如实提供公司财务状况，其中各种名目的应收账款错误百出。
由于上述状况，两公司的谈判工作暂时告一段落。
L公司财务报表是暴露以后，美国证券交易委员会（SEC）责成一个调查小组，调查LW 对L公司的审计过程。
调查重点在应收账款项目。
LW在审计应收账款时主要通过向几百家有关联的客户进行正面发函询证，以此来证实应收账款的真实性。
表格一显示了LW查证程序。
表格一 LW对应收账款正面函证的结果总结。
LW选择函证的账目数 599给予肯定回函的客户 41没有否定回函的客户 119没有回函的客户 391在某种要求下没有发函的客户 48从表格可以看出，L公司要求LW不要对某中48笔应收账款进行发函询证，因为这48笔账款存有争议。
由于这些争议的悬而未决，因而在客户付款时L公司并没有正确入账。
根据SEC的规定，客户付款时可以运用错误的账户，而且现金折扣也可以有错误的记录。
在回证中有119笔账款给予否定回函，SEC发现LW的工作底稿并没有指明，在对应收账款进行审查时是否遵循审计程序，而且也没有指明在确定不能收回应收账款数额时所用的程序，SEC 认为如果询证程序运用再恰当些，LW的审计人员可能会发现LW公司账目中存在重大错误。
应收账款函证案例
答案：
（1）MCPA进行的复核是项目质量控制复核，是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
通常采用的项目质量控制复核方法包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。
回函ห้องสมุดไป่ตู้址：
邮编：电话：传真：联系人：
1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：
截止日期
贵公司欠
欠贵公司
备注
2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。
（公司盖章）
年月日
××事务所：
上面的信息不正确，差异如下：
（公司盖章）
年月日
经办人：
（2）NCPA将12月31日4000000元应收账款与其总账及明细账核对相符，对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，实施了替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报；对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，也再次寄发询证函，但仍然得不到询证函，就只能实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报。对于数据不符的函证结果，经分析原因，得出样本错报金额为50元，并由样本错报金额推算总体错报金额为200元。NCPA于2007年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
下表列出应收账款账龄分析表的部分内容。假设这家公司内控良好。你需要分析账龄分析表，并回答下列问题。正常信用期为30日。
财务审计案例分析题(下)
十一、债权业务的审查[资料]20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100 000元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。
据明细账记录，此款是19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。
[要求]分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。
十二、存货采购业务的审查[资料]审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500千克，计价款293 250元，运杂费1 500元。
财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。
材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。
[要求]1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。
2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？十三、存货储存业务的审查[资料]江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：1.20X3年1月2日收到价值为20 000元的货物，收到发票和登账日期为1月4日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年12月26日。
2.当实地盘点时，本工厂1包价值8 000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X2年12月20日，顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。
3.20X3年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20X2年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
4.按顾客特殊定单制作的某产品，于20X2年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。
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应收账款函证审计案例
注册会计师张诚审计甲公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：
1.A公司欠款1,600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1,600万元；
2.B公司欠款1,800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1,568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚；
3.C公司欠款2,500万元，虽已发出函证，但未收到回函；
4.D公司欠款15万元，收到对方询证函回函称：“已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款；
5.E公司欠款10万元，收到对方询证回函称：“所购货物从未收到。
”
于是，针对上述情况，张诚又实施了以下审计程序进行判断：
1.会同甲公司查阅有关凭证，证实A公司欠款确已于次年度的1月3日入账；
2.查明甲公司于B公司双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证；
3.采用替代程序证实C公司欠款2,500万元；
4.检查D公司预收货款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请甲公司做调整会计分录为：
借：预收账款150,000
贷：应收账款150,000
5.审核对E公司货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请E 公司重新查证；如果尚未运出，提请甲公司做会计调整。
【要求】请代张诚编制“应收账款函证情况分析表”。
应收账款函证情况分析表
被审计单位名称：甲公司编制者：张诚日期2011年2月15日页次：
会计期间或截止日：2010年12月31日复核者：王占日期：2011年2月15日索引号：A4-3。