案例四蓝格公司应收账款审计案例

询证函
泛达公司：
我事务所正在对蓝格公司会计报表进行审计， 按照审计准则的要求，应当询证该公司与贵公司 的往来款项。下列数据出自该公司账簿记录，如 与贵公司相符，请在“数额证明无误”处签章。 如有不符，请在“数额不符”处详为指正。
截止日期 2008年12月31日 贵公司欠 400 000万元 备注
数据不符需加说明事项：
2、对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函 证程序。 根据分析性复核显示的结果，审计 人员对大额应收账款进行了大范围的凭证 抽查，发现其中5家公司，金额合计175.5 万元的应收账款有异常，对这5家公司的 销售无销售合同和顾客定单，同时未发现 有出库单，也无货运凭证，向对方函证后 也未见回函，经多方查找后确认对这5家 公司的应收账款和销售收入均为虚记，多 记主营业务收入150万元。 要求：假设增值税率17%。编制审计调整分 录(不考虑所得税等)。
3、执行函证程序。 审计人员张迪根据蓝格公司应收款项明细余 额进行分类，设计函证方式和确定函证对象。 项目 应 收 账 款 余额 100万元以上 50-100万元 10-50万元 1-10万元 户数 2 4 56 62 34 函证方式 肯定式 肯定式 肯定式 否定式 否定式 函证数量 全部 全部 选20户 选 20户 选 15户
本公司截止到2008年12月31日应付蓝格公司货 款为493600元，具体构成如下： 日期 发票号 金额（元） 08.07.05 25467 150000 08.09.03 42799 230000 08.11.05 54782 20000 08.12.28 62310 93600 签章：泛达公司 日期：2009年4月3日
（3）对鑫大实业6万元的差额，经核对后发现 属于串户错误，应计入华光公司。张迪审查 了相关应收账款明细账，对串户进行了进一 步函证，余额得到了证实。 （4）审计人员查阅了11月份相关凭证和账簿， 有色材料公司确实已预付账款60万元货款， 情况属实。 （5）对友联公司的其他应收款经与对方联系， 取得了双方签署的投资协议书原件的复印件， 并与蓝格公司管理层沟通后，确实为投资款。
• 要求： 分析审计人员的函证过程是否恰当；
对上述五户回函不符的情况进行分析并 编制对应的调整分录。
• 3、对坏账准备的计提及转销进行审核 蓝格公司采用账龄分析法计提坏账准备。
账户 应收 账款 账龄 1年以下 1－2年 2－3年 3年以上 其他 应收 款 1年以下 金额 460 110 80 50 210 比例 5% 10% 15% 20% 5% 计提额 23 11 12 10 10.5 56 合计
张迪对未回函的2家公司应收账款执行了 替代程序。详细审阅了应收账款明细账和银行 存款日记账，并较大范围地抽查了有关的会计 凭证，对销售合同、销售定单、销售发票记账 联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭 证进行认真核对后，经电话询问了亨达公司有 关会计人员、证实亨达公司往来没有发现异常 情况。而应收林银公司货款发生时间已在三年 以上，经核实该公司已进入破产清偿程序，估 计只能收回10万元。 在回函的40家单位中，其中35家回函与蓝 格公司账面金额完全相符，5户金额有出入。 对泛达公司的询证函见下例：
蓝格股份有限公司 应收款项及坏账准备审计案 例
• 一、案例背景 华康会计师事务所自2005年开始接受 蓝格股份有限公司董事会委托，对蓝格股 份公司进行年度报表审计。根据双方签订 的审计约定书，于2009年3月15日至4月6 日对该2008公司年度的会计报表进行了审 计。 蓝格股份公司是在原蓝格集团内剥离 出的部优质资产组建而成，并于2003年上 市，总股本10600万股。公司主营大型重型 机床、专用机械设备、食品机械等产品的 开发、制造和销售。
应收 鑫大 账款 实业 应收 有色 账款 材料
25 58
19 0
其他 友联 应收 公司 款
150
0
与蓝格公司无未清偿债务，但 在两个月前收到蓝格公司投入 的货币资金150万元。
• 对上述5户函证结果，审计人员进一步核对了相 关记录并询问了会计人员，对方回函基本属实。 （1）根据泛达公司返回的询证函，审计人员查找 12月28日当天的发票和销售明细账、应收账款 后发现，对泛达公司93600元的应收账款和销售 账均发生了遗漏，应予以补记。假设被审单位为 一般纳税人，增值税率17%。 （2）对新光公司的应收账款35.1万元，查对相关 凭证后发现所退货物已于12月28日收到，但凭 证29日才传到财务部门，由于忙于年终结账， 没将该笔退货业务冲减2008年的账，次年1月直 接冲销了1月份的收入。
• 二、审计过程 在对应收账款执行实性测试程序时， 首先对应收账款进行分析性复核，并对其 归类，分层，确定函证对象和方式，同时 结合对应收账款的凭证抽查及明细账的审 核来发现应收账款核算中存在的问题。 1、对应收款项进行分析性复核。 对比本期应收账款期末余额与上期数 有较大的变化，本期期末为700万元，上期 为350万元；应收账款的周转率本期为3次， 上期为4次，本期期末应收账款占销售收入 的比率44%。
另外四家的函证结果如下表。
wk.baidu.com
单位：万元
所属 债务 账户 人 应收 新光 账款 公司
公司 回函 余额 金额 55 19.9
不符原因 08.12.05收到的货物有质量问 题，新光公司已提出退货，货 款计35.1万元，货物已于12.10 退回。 原因不明 对方回函说明已于2008年11月 20日预付货款60万元。
1－2年 2－3年
80 50
10% 15%
8 7.5
26
审计人员对账龄分析表中涉及的部分明细账进行 了抽查，发现： 1、表中应收账款有一笔2－3年30万元应归入3年 以上。 2、1－2年的其他应收款中，一笔50万元款项为应 收某一自然人股东，经调查该股东已无任何还款 能力。 3、对一笔金额为45万元的应收账款全额计提了坏 账准备，但从公司律师处了解到该笔应收账款正 在与债务方协商进行债务重组，预计可收回20 万元。
要求：
计算对坏账准备的调整金额（注意考虑 函证中发现的情况），编制相应调整分 录。 不考虑对所得税、利润分配等的调整。
1万元以下 其他 …… 应收 款
张迪根据分析结果发出询证函。为了 确保尽快收到回函，张迪请公司会计将拟 好的询证函通过传真方式发给对方，并要 求对方以传真的方式将函证结果返回。在 预定的时间范围内，发送肯定式询证函45 份，收到40家回函，对超过预定时间未回 函的5家单位进行了第二次发函，其后收到 3家回函，最后仍有亨达公司、林银公司未 回函。 公司目前账面亨达公司欠款42万元， 对林银公司的应收账款为20万元。