八十个常见涉税争议热点问题及风险规避

税企之间常见的涉税争议热点问题（案例）处理与法律风险规避讲义一、税法运用常见纳税争议问题（案例）处理与法律风险规避（一）企业所得税常见纳税争议问题（案例）与法律风险规避1、新准则“慎重原则”运用的纳税争议问题（案例）★差不多案情——风险销售案例：2007年12月份，A企业向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算，并开具了一般发票，但货款未收取。

A企业在销售时已知B企业资金周转发生临时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。

该批商品差不多发出，并已向银行办妥托收手续，但直到2008年5月底之前，货款仍未到帐。

A企业依据新准则“慎重原则”和新会计制度的“权责发生制原则”，当时未申报纳税，意在延期而非隐瞒，但当地税务局检查发觉时，却要坚持依法按有意偷税论处。

★涉税争议——纳税人未申报，有规可循；税务局要处罚，有法可依。

同样是“权责发生制原则”下操作，为何其处理的结果正好相反？熟是熟非？★法规依据1——新会计制度及新会计准则相关规定：差不多会计准则规定：第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

第三十一条收入只有在经济利益专门可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

新会计制度规定：在进行销售商品的账务处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件时，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施操纵；（三）与交易相关联的经济利益能够流入企业；（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。

符合条件，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不能确认收入。

不符合确认条件但商品差不多发出的情况下，应将发出商品通过“发出商品”等科目来核算。

★法规依据2——新企业所得税法及条例相关规定：TL第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项差不多在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

TL第二十三条企业的下列生产经营业务能够分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售物资的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时刻超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

TL第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

其它有关销售收入确认的税法规定：（一）交款提货。

在交款提货销售的情况下，如货款差不多收到，发票、账单和提货单差不多交给买方，不管商品、产品是否发出，都作为收入的实现。

这是因为商品、产品差不多卖给买方，买方能够随时凭提货单提货，尚未发出的商品，已不属于本企业所有，而是企业代买方保管。

（二）预收货款。

1.采纳预收货款销售的商品、产品，在商品、产品发出时作为收入的实现。

依照国家税收法规的规定，纳税人以预收货款方式销售商品，除国家税收法另有规定者外，一般应在商品发出时确认收入的实现。

2.税法规定出版企业预收书报款，应按预收货款方式销售商品处理，在书报发出时确认收入。

3.《营业税暂行条例实施细则》第二十八条规定：“纳税人转让土地使用权或销售不动产，采纳预收款方式的，其纳税义务发生时刻为收到预收款的当天。

”此项规定所称预收款，包括预收定金。

因此，预收定金的营业税纳税义务发生时刻为收到预收定金的当天。

（三）分期收款。

采纳分期收款结算方式销售商品、产品，按合同约定的收款日期作为收入的实现。

关于分期收款销售商品、产品，规定按合同约定的收款日期作为收入实现时刻，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算本期应结转的销售成本。

（四）托付代销。

托付其它单位代销的商品、产品，收到代销单位的代销清单后作为收入的实现，因为代销清单表明了商品差不多卖出。

注：新的180天规则。

（五）托收承付或托付收款。

在采纳托收承付或托付收款结算方式销售商品的情况下，应当在商品差不多发出，并已将发票账单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现。

（六）出口销售。

企业出口销售的商品，陆运以取得承运物资收据或铁路运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得空运运单，并向银行办理出口交单后作为收入的实现；进口的商品，如进口企业与国内用户签订合同实行货到结算的，在货船到达我国港口取得外运公司的船舶到港通知并向订货单位开出结算凭证时作为收入的实现，合同规定对国内实行单到结算的，凭国外账单向订货单位开出结算凭证时作为收入的实现。

为使出口成本、盈亏核算的口径一致，出口商品的销售收入，一律以对外成交的离岸价格为准。

假如合同规定以到岸价格成交的，先按到岸价格作为出口销售收入记账，然后将我方负担的以外汇支付的国外运输保险费和佣金等，用红字冲减出口销售收入。

★争议处理——本案因为新准则和会计制度与税法产生了差异，故而产生了纳税争议。

依据新企业所得税法第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算（税收征管法也有类似的法律规定）。

因此，本案的税务处理是正确的。

本案中，纳税人由于购货方资金周转存在临时困难，因而A 企业在货款回收方面存在不确定性。

依照销售商品收入的确认条件，A企业在销售时不能确认收入。

为此，A企业将已发出的商品成本转入“发出商品”科目大概正确，但却不记得会计与税法的差异和相关的纳税调整，同时，更忽视了税法的严肃性——任何与税法无据的延期纳税，都有可能以隐瞒偷税论处。

★规避方法1——严格按照税法规定及时申报纳税，并注意会计与税法的差异和相关的纳税调整。

★规避方法2——巧妙利用“分期收款方式”应对，将所谓“隐瞒”收入的“偷税”演变成合理合法的“延期纳税”。

★温馨提示——“分期收款方式”的税务策划应用技巧和案例。

2、“应计未计费用、应提未提折旧”等纳税争议问题（案例）★差不多案情——在实际工作当中，有些税务干部关于企业某个年度12月31日前没有入账的成本费用，都确认为应计未计扣除项目不同意税前扣除。

假如企业该年度扣除了，在以后稽查当中被发觉，就认定为未按规定申报或虚列成本费用，处理的方法是补税、加收滞纳金、并处以罚款。

★涉税争议——企业往常年度应计未计费用、应提未提折旧等，究竟能否税前列支？如能列支，又该如何正确操作？★法规依据1——财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字［1996］79号）文件：“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。

”★法规依据2——国家税务总局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）文件：“财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字［1996］79号）规定的‘企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣’，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发觉的应计未计、应提未提的税前扣除项目。

”★争议处理——解决本案争议处理的关键问题是：其一、要认真、系统、全面地理解税法。

关于往常年度应计未计扣除项目的税务处理问题有两个文件，一个是财税字［1996］79号，文件讲得是如何处理，没有讲如何确认。

另一个是国税发[1997]191号，讲得是确认的标准，对往常年度应计未计扣除项目做出了明确的定义。

其二、要区不会计核算与汇算清缴的时点。

年度会计报表终结时点是12月31日，而税务机关法定的企业所得税年度汇算清缴和年度申报的终结时点是次年的5月底。

★规避方法——企业每年度在汇算清缴和年度申报的终结前，一定要认真认真地核查上年度各类应计未计费用、应提未提折旧等情况，一旦发觉“遗漏”问题，及时采取“补救”措施。

★温馨提示——补帐的具体操作方法：年度申报直接调整，财务报表作补充讲明，相关凭证和记录以“往常年度损益科目”入次年帐，并注意不得在次年重复扣除相关的成本费用。

————————————————————————3、“应付帐款”长期挂帐的纳税争议问题（案例）★差不多案情——一般来讲，税务稽查对公司的“应付帐款”是必须要重点检查的项目（特不是长期有余额且金额较大的）。

检查方法是抽取其中大金额的款项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付帐款；有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞非法的帐外经营或个人占用；有无调增或调减应收账款数额，多提或少提坏账预备金的问题。

另外，对异常的往来单位、金额、以及账龄比较长的情况更要逐笔查清和核对。

★涉税争议——关于应付帐款长期挂帐的纳税争议，一般是结转年度收益问题。

★法规依据——TL第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

★争议处理——因相关税法对“确实无法偿付”未具体明确化，故解决争议的关键问题是如何准确理解“确实无法偿付”。

★规避方法——即陈述和申辩。

“确实无法偿付”的事实认定从法律角度来分析，需要具备一定的事实证据证明，而相关的事实就具体的调查来讲，其难度是可想而知的。

目前税务稽查认定的“事实”多是“长期挂帐”、“债权人失踪或死亡”和“企业倒闭或破产”，但如此的认定多数是经不起法律推敲的，如“长期”究竟是多数年？债权人失踪或死亡后，还有没有法定继承人？企业假如倒闭或破产，但其原股东的追偿权在法律上也并未明确否定。

而且，税务稽查是行政执法，负有举证义务，如此的“调查”确实挺有难度的。

★温馨提示——假如是“长期挂帐”，最好是要求相关的债权人每年底发来一个“还款打算”。

————————————————————————————4、关联交易所得税反避税调整问题（案例）★转让定价法——在经济活动中，关联企业为了转移利润而在商品交换过程中，不依照市场规则和公允价格进行交易，而是依照关联企业的共同利益而进行的商品或非商品交易。

（1）转让定价的方式：当两个关联企业所承受的税率不相同时，由母公司策划，将利润从税负高的企业向税负低的企业转移，利润转移采取的具体方式要紧是定价转移。