某公司物流成本分析与管理

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物流系统经营安全性检验标准
安全边际量与安全边际率都是正指标，即越大越好。 在欧美企业一般用安全边际率来评价物流经营的安全 程度，下表列示了安全边际率与评价物流系统经营安 全程度的一般标准。
安全边际率 安全程度 10%以下 危险 10-20% 值得注意 20-30% 较安全 30-40% 安全 40%以上 很安全
�Xa=200 （1+10%） ÷(200-100)= 2.20 千吨公里 +10%
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分析结果：相关因素变动对保本点的影响
相关因素变动对保本点的影响
项目 变化率 保本点 保本点变化率 影响程度
基准 单价 单位变动成本 固定成本
— - 10% +10% +10%
2.00 2.50 2.22 2.20
物流成本管理与控制
第五章 物流成本性态分析 与预算管理
•引导性案例分析 P122
成本的增长不应该与营业收 入或者销售量的增长成正比 例关系
物流成本的变化也是如此 那么，在营业收入或者业务量增长 的情况下，到底如何进行成本变化 的分析呢？
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5.1物流成本性态分析
�
成本性态也称为成本习性 ——是指成本总额对业务总量之间的依存关系。 成本总额与业务总量之间的关系是客观存在的， 而且具有一定的规律性。 在一定的业务量范围内，一项特定的成本可能随 着业务量的变化而增加、减少或者不变。 这就是不同的成本表现出不同的性态特性。
固定成本总额 保本点运输周转量 = 单位运价 × （ 1 − 营业税率） − 单位变动成本
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解析：
首先计算该公司的保本点运输周转量。本题条件可 知，固定成本=200000元；单位运价=200元；营业税率 ＝3%；单位变动成本=150元。则可以计算保本点货物 运输周转量为：
固定成本总额 保本点运输周转量 = 单位运价 × （ 1 − 营业税率）− 单位变动成本 200000 = = 4545 .45 （千吨公里） 200 × (1 − 3%) − 150
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相关因素变动对利润的影响
� 单价的变动可通过改变营业收入而从正方向影响利
润； � 单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额而从反 方向影响利润； � 固定成本的变动直接会从反方向改变利润； � 营业量的变动可通过改变贡献边际总额而从正方向影 响利润。
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多项物流服务项目的本量利分析
一般来说，物流系统提供的物流服务项目 往往不止一项，这种情况下，由于每项物流服 务的业务量计量单位都不同，给本量利分析带 来了一定的困难。例如，仓储服务业务量的计 量单位可能是托盘数、吨等，而运输服务业务 量的计量单位可能为吨公里。在这种情况下的 本量利分析可以从以下角度进行考虑。
5.2.1 本量利分析模型 本量利分析（CVP分析）是成本-业务量-利润 关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础 上，以数学化模型与图形来揭示固定成本、变动成 本、业务量、单价、营业额、利润等变量之间的内 在规律性联系，为预测、决策和规划提供必要财务 信息的一种定量分析方法。
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本量利分析的基本模型
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举例说明单项物流服务项目的本量利分析方法
例如，某运输公司依据历史数据分析，确定单位 变动成本150元／千吨公里，固定成本总额为20万 元，营业税率为3%。本月预计货物周转量5000千吨 公里，单位运价为200元/千吨公里，请对该公司进 行运输业务的本量利分析。
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说明：
汽车运输企业的运输收入同运输成本的数量关 系，不外乎以下三种情况：运输收入>运输成本；运输 收入<运输成本或者运输收人＝运输成本。在以上三种 情况中，只有运输收入同运输成本相等时企业才处于 不盈不亏状态，也就是盈亏平衡状态。因此盈亏平衡 点就是企业的运输收入同汽车运输成本相等的点，在 这一点以上就是盈利，在这一点以下就是亏损。 运输业务量越大，企业所实现的盈利就越多或亏损 越少。运输企业保本点运输周转量的计算式如下：
目标利润单独变动 目标利润单独变动
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相关因素变动对安全边际的影响
� 单价单独变动时，由于单价变动会引起保本点向反方
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向变动，因而在营业业务量既定的条件下，会使安全 边际向相同方向变化。
� 单位变动成本单独变动时，会导致保本点向同方向变
动，从而在营业业务量既定的条件下，会使安全边际 向反方向变动。固定成本单独变动对安全边际的影响 与之类似。当预计营业量单独变动时，会使安全边际 向同方向变动。
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3.混合成本
� 在生产经营活动中，还存在一些既不与产量的
变化成正比例变化也非保持不变，而是随产量 的增减变动而适当变动的成本，这种成本表现 为半变动成本或半固定成本，由于这类成本同 时具有变动成本和固定成本的特征，所以也称 为混合成本。 （1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延期变动成本
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5.2.2 单项物流服务项目的本量利分析
单项物流服务项目的本量利分析也包括： 保本分析和盈利条件下的本量利分析。 单项物流服务项目保本点是指能使物流达到保本 状态的单项业务量的总称，即在该业务量水平上，该 项物流业务收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。 稍微增加一点业务量，就有盈利； 反之，稍微减少一点业务量就会导致亏损发生。
利润 = 营业收入-变动成本总额-固定成本总额
变动成本总额=单位变动成本×业务量 营业收入=单价×业务量
利润 = （单价-单位变动成本）×业务量-固定成本总额
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本量利分析示意图
成 本 收 入 总收入 单位产品成本 总成本 变动成本 固定成本
保本点
生产经营规模（业务量）
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本量利分析
物流系统的本量利分析包括盈亏平衡分析和 盈利条件下的本量利分析 。 盈亏平衡分析就是根据成本、营业收入、利 润等因素之间的函数关系，预测企业或物流系统 在怎样的情况下可以达到不盈不亏的状态； 而盈利条件下的本量利分析主要考虑在特定 利润要求情况下应达到的业务量，以及在一定业 务量情况下企业或物流系统的利润以及安全边际 情况 。
保利点业务量 = 1 − 所得税税率 单位价格 − 单位变动成本 目标净利润 固定成本总额 + 1 − 所得税税率 = 单位边际贡献 固定成本总额 +
目标净利润 固定成本总额 + 1 − 所得税税率 保利点营业收入 = 边际贡献率
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有关因素变动对本量利指标的影响
上述的本量利分析中，诸因素均是已知和 固定的，但实际这种静态平衡是不可能维持长 久的，当有关因素发生变动时，各项相关指标 也会发生变化。掌握各因素和各指标之间的变 化规律，对物流成本控制实践是很有帮助的。 我们要考虑以下三种情况：首先考虑相关因素 的变动对保本点和保利点的影响，其次是考虑 相关因素变动对安全边际的影响，最后是考虑 相关因素变动对利润的影响 。
固定成本总额 +目标利润 单位价格 − 单位变动成本 固定成本总额 +目标利润 = 单位边际贡献 固定成本总额 +目标利润 保利点营业收入 = 边际贡献率 保利点业务量 =
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考虑所得税因素的公式：
如果考虑所得税因素，需要确定实现目标净利 润条件下的业务量和营业收入，则上述公式可以演 变为： 目标净利润
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1.保本点分析：
� 单项物流服务项目的本点有两种表现形式： � 一是保本点业务量， � 二是保本点营业收入
它们都是标志达到收支平衡实现保本的物 流业务量指标。保本点的确定就是计算保本点 业务量和保本点营业收入额的过程。在物流多 项作业条件下，虽然也可以按具体品种计算各 自的保本业务量，但由于不同服务的业务量不 能直接相加，因而往往只能确定它们总的保本 点营业收入，而不能确定总保本点业务量 。
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多项物流服务项目的本量利分析方法
如果在物流成本的核算中可以按照不同的服务项目分 别进行固定成本和变动成本的核算，那么就可以分别 按照单项物流服务的本量利分析原理进行分析了 ； 如果物流系统提供的多种服务项目中，如果有一种是 主要项目，它所提供的边际贡献占整个物流系统的边 际贡献比例很大，而其他服务项目所提供的边际贡献 很小或者发展余地不大，则也可以按照主要服务项目 的有关资料进行本量利分析 ； 如果各种服务项目在物流系统中都占有相当大的比 重，且没有分项目进行物流成本的核算，根据前面的 分析，可以知道无法进行保本点业务量和保利点业务 量的计算，而只能计算保本点和保利点的营业收入。
固定成本单独变动
� 固定成本增加，则保本点和保利点提高；使 固定成本增加，则保本点和保利点提高；使 � 物流成本向不利方向发展； 物流成本向不利方向发展； � 反之则相反。 反之则相反。 � 若要求的目标利润单独变动时，显然， 若要求的目标利润单独变动时，显然， 目标利润的变动，只会影响到保利点，但 目标利润的变动，只会影响到保利点，但 不会改变保本点。营业量的变动不会影响 不会改变保本点。营业量的变动不会影响 保本点和保利点的计算。 保本点和保利点的计算。
保本点运输营业收入=保本点运输周转量×单位运价 = 4545.45×200/10000=90.909（万元）
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2.安全边际和安全边际率
由上例也可以计算该运输公司的预计安全边际
和安全边际率，以分析企业所面临的经营风险大 小。安全边际和安全边际率的计算公式为： � 安全边际量=实际或预计业务量-保本点业务量 � 安全边际额=实际或预计营业收入额-保本点营业 收入额
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5.1.2混合成本及其分解
1.定性分析法 （1）帐户分析法 （2）合同确认法 （3）技术测定法 2.历史成本分析法 （1）高低点法 （2）散布图法 （3）回归直线法
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5.1.3总成本公式及其成本性态模型
成 本 单位成本 总成本 变动成本 固定成本
生产经营规模（业务量）
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5.2 本量利分析
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解：保本点=200÷（200-100）= 2 千吨公里
� （1）单位运价减少10% ；
�Xp=200÷[200（1-10%）-100]= 2.50 千吨公里 +25%
� （2）单位变动成本增加10%；
�Xb=200÷[200-100 （1+10%）]= 2.22 千吨公里 +11%
� （3）固定成本总额增加10%
— + 25% + 11% + 10%
— 1 2 3
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相关因素的变动对保本点和保利点的影响
单价单独变动
�� ��
单价上涨时，降低保本点和保利点； 单价上涨时，降低保本点和保利点； 单价下降时，情况则刚好相反。 单价下降时，情况则刚好相反。
单位变动成本单独变动
�单位变动成本上升时，提高保本点和保 单位变动成本上升时，提高保本点和保 � 利点； 利点； �反之则相反。 反之则相反。 �
安全边际率 = 安全边际量 实际或预计业务量 安全边际额 或= 实际或预计营业收入
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例题解析：安全边际
� 安全边际量= 5000-4545.45 = 454.55 （千吨公里） � 安全边际额= 200×5000-200×4545.45
= 1000000 – 909090 =100– 90.909 = 9.091 （万元） � 安全边际率= 9.091 ÷ 100 = 9.09 %
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•单项物流服务项目变化的本量利分析
� 例如，某运输公司的单位变动成本100元／千吨公
里，固定成本总额为200万元。本月预计货物周转量 5000千吨公里，单位运价为200元/千吨公里。 � 要求：请分析相关因素变动对保本点的影响, � （1）单位运价减少10% ； � （2）单位变动成本增加10%； � （3）固定成本总额增加10% 。
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5.1.1 成本性态分析
1.变动成本 ——是指其发生总额随业务量的增减变化 而近似成正比例增减变化的成本。 � 变动成本总额正比例变化。 � 单位变动成本不变性。 （1）技术性变动成本 技术性 （2）酌量性变动成本 管理者决策
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2.固定成本
——是指成本总额保持稳定，与业务量的 变化无关的成本。 � 固定成本总额不变性。 � 单位固定成本反比例变化。 （1）酌量性固定成本 管理者短期决策 管理固定成本、规划成本、抉择固定成本 （2）约束性固定成本 管理者长期决策 承诺固定成本
企业或物流系统可以通过降低单位变动成本、降低固定成 本、扩大业务量或提高价格等方式来提高安全边际率，降 低经营风险。
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保利点业务量和保利点营业收入
在既定单价和成本水平条件下，企业或物流系 统为了实现一定目标利润，就需要达到一定的业 务量或营业收入，这可以称为实现目标利润的业 务量或营业收入，也可以成为保利点业务量或营 业收入。保利点业务量和保利点营业收入的计算 公式为：