企业纳税实务03企业纳税实务-项目三 消费税
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项目三 消费税纳税实务精品PPT课件
二、 消费税的具体征税范围
14.实木地板
本税目征收范围包括各类 规格的实木地板、实木指接地 板、实木复合地板及用于装饰 墙壁、天棚的侧端面为榫、槽 的实木装饰板。未经涂饰的素 板属于本税目征税范围。
新编税收实务
任务一 认识消费税
新编税收实务
三、 消费税的税目税率
（一）消费税的税目
按照《消费税暂行条例》的规定，我国消费税有十四个税目， 有的税目还划分为若干个子目。消费税属于价内税，并实行单一 环节征税，主要是在生产、委托加工和进口环节征收，在以后的 批发、零售等环节一般不再缴纳消费税。但现行消费税对金银首 饰、钻石及钻石饰品已经改在零售环节征税，在卷烟的商业批发 环节加征一道从价税，税率5%。
任务一 认识消费税
新编税收实务
一、消费税的纳税人
消费税是国家为了调节产品结构、引导消费方向， 以特定的消费品为征税对象的一种流转税。
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其 他单位和个人是消费税的纳税人。
任务一 认识消费税
新编税收实务
二、 消费税的征税对象 1.过量消费对人身体、社会治安、生态环境等造成危 害的特殊消费品征税； 2.奢侈消费品征税； 3.高能耗、高档应税消费品征税； 4.不可再生、不可替代的稀缺资源产品征税； 5.具有一定的财政意义、征少量税收不会给生产和消 费带来较大负担的应税消费品征税。
任务一 认识消费税
新编税收实务
三、 消费税的税目税率
（二）消费税的税率
纳税人经营多种应税消费品销售业务的兼营行为，应该 分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，按消费 税税目税率表分别适用不同的消费税税率计算应纳税额。未 分别核算销售额、销售数量，或者将适用不同税率的应税消 费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
14.实木地板
本税目征收范围包括各类 规格的实木地板、实木指接地 板、实木复合地板及用于装饰 墙壁、天棚的侧端面为榫、槽 的实木装饰板。未经涂饰的素 板属于本税目征税范围。
新编税收实务
任务一 认识消费税
新编税收实务
三、 消费税的税目税率
（一）消费税的税目
按照《消费税暂行条例》的规定，我国消费税有十四个税目， 有的税目还划分为若干个子目。消费税属于价内税，并实行单一 环节征税，主要是在生产、委托加工和进口环节征收，在以后的 批发、零售等环节一般不再缴纳消费税。但现行消费税对金银首 饰、钻石及钻石饰品已经改在零售环节征税，在卷烟的商业批发 环节加征一道从价税，税率5%。
任务一 认识消费税
新编税收实务
一、消费税的纳税人
消费税是国家为了调节产品结构、引导消费方向， 以特定的消费品为征税对象的一种流转税。
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其 他单位和个人是消费税的纳税人。
任务一 认识消费税
新编税收实务
二、 消费税的征税对象 1.过量消费对人身体、社会治安、生态环境等造成危 害的特殊消费品征税； 2.奢侈消费品征税； 3.高能耗、高档应税消费品征税； 4.不可再生、不可替代的稀缺资源产品征税； 5.具有一定的财政意义、征少量税收不会给生产和消 费带来较大负担的应税消费品征税。
任务一 认识消费税
新编税收实务
三、 消费税的税目税率
（二）消费税的税率
纳税人经营多种应税消费品销售业务的兼营行为，应该 分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，按消费 税税目税率表分别适用不同的消费税税率计算应纳税额。未 分别核算销售额、销售数量，或者将适用不同税率的应税消 费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
三消费税会计课件
一、概念： 消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人。 二、条件：
1.必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税 消费品；
2.纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税 消费品。
知识点三 消费税的征税范围
一、征税范围的确定原则 （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 （3）高能耗及高档消费品。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）具有一定财政意义的消费品。 二、具体范围 14个税目，即：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实 木地板 。
知识点一 消费税概念与特点 一、概念： 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量， 在特定环节征收的一种税。 二、特点 （1）征税范围具有选择性 （2）征税环节具有单一性 （3）征收方法具有灵活性
（4）税率税额具有差异性
（5）税收负担具有转嫁性
知识点二 消费税的纳税人
情境导航案例3-2 燕京酒业有限公司是增值税一般纳税人，主要生产白酒
、啤酒、葡萄酒等酒类产品，其白酒对外不含增值税 的售价为每瓶15元（每瓶500克），啤酒对外不含增 值税的售价为每瓶1元（每瓶500毫升），葡萄酒对外 不含增值税的售价为每瓶18元（每瓶750毫升）。 问题： 1.这三类产品是否需要缴纳消费税？ 2.燕京公司将白酒、啤酒和葡萄酒销售给批发商、零售 商之后，批发商、零售商再销售是否需要缴纳消费税 ？ 3.适用税率是多少？
6.月末库存烟丝为200万元。
要求：
1. 判定红星卷烟厂2010年1月份的消费税涉税业务；
1.必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税 消费品；
2.纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税 消费品。
知识点三 消费税的征税范围
一、征税范围的确定原则 （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 （3）高能耗及高档消费品。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）具有一定财政意义的消费品。 二、具体范围 14个税目，即：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实 木地板 。
知识点一 消费税概念与特点 一、概念： 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量， 在特定环节征收的一种税。 二、特点 （1）征税范围具有选择性 （2）征税环节具有单一性 （3）征收方法具有灵活性
（4）税率税额具有差异性
（5）税收负担具有转嫁性
知识点二 消费税的纳税人
情境导航案例3-2 燕京酒业有限公司是增值税一般纳税人，主要生产白酒
、啤酒、葡萄酒等酒类产品，其白酒对外不含增值税 的售价为每瓶15元（每瓶500克），啤酒对外不含增 值税的售价为每瓶1元（每瓶500毫升），葡萄酒对外 不含增值税的售价为每瓶18元（每瓶750毫升）。 问题： 1.这三类产品是否需要缴纳消费税？ 2.燕京公司将白酒、啤酒和葡萄酒销售给批发商、零售 商之后，批发商、零售商再销售是否需要缴纳消费税 ？ 3.适用税率是多少？
6.月末库存烟丝为200万元。
要求：
1. 判定红星卷烟厂2010年1月份的消费税涉税业务；
项目3 消费税的业务操作 《纳税实务》PPT课件
+委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率
（1）一般规定
委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销 售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税
没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳 税。
（2）组成计税价格
“材料成本”
组成计税价格= 材料成本+加工费 1-消费税税率
指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品 的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提 供）材料成本。
扣除的方法
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税 消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
四、进口应税消费品应纳税额的计算
1. 从价定率征税的应纳税额的计算
组成计税价格的确定
应纳消费税额
=组成计税价格×消费税税率
2. 从量定额征税的应纳税额的计算
（1）一般规定 （2）含税销售额 （3）外汇结算销售额 （4）包装物押金
（1）一般规定
全部价款
+
价外费用
•价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、 违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质 费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质 的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入， 均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1） 向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫 运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人 将该项发票转交给购货方。
“加工费”
指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包 括代垫辅助材料的实际成本）
组成计税价格=
纳税实务3-消费税纳税实务
练习
某卷烟公司为增值税一般纳税人，主要生产、销售卷烟，卷烟的最高价210元 /条、平均价200元/条（均为不含税价格）。2021年6月将50条卷烟做样品， 分给各经销单位；将1标箱卷烟送给协作单位。分析上述业务的消费税。 （提示：1标箱＝250条） 消费税＝50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150＝33780（元）
C、高档手表的零售环节
D、高档化妆品的批发环节
A
2.单选：企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（ ）。 A、铅蓄电池 B、电动汽车 C、体育用鞭炮药引线 D、销 售价格为9000元的手表
ห้องสมุดไป่ตู้
练习：
3.单选：根据消费税的相关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ A ）。 A、进口雪茄烟 B、零售粮食白酒 C、零售高档化妆品 D、进口服装
P89:用于换取生产资料和消费资料、投资入股和 抵偿债务的应税消费品，以最高售价作为计税依据。
练习
某化妆品公司（一般纳税人）将一批自产的高档化妆品用作职工福利，化妆品的成本 8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为 15%。计算该行为的增值税和消费税。 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当 期收回的委托加工应税消费品已纳税款一期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
扣除范围不包括酒类产品、车、电池、涂料。 扣除规定同样适用于外购的应税消费品。
委托加工消费税小结
1、计算
（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税； （2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
新编企业纳税实务(第3版)项目三
新编企业纳税实务（第3版）项目三1．随同产品销售单独计价的包装物应纳的消费税应记入“税金及附加”科目。
[判断题]对(正确答案)错2．实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
[判断题]对(正确答案)错3．应税消费品的销售额为向购买方收取的全部价款。
[判断题]对错(正确答案)4．对税目啤酒同时采用既从量定额又从价定率的征税办法征收消费税。
[判断题] 对错(正确答案)5．纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税。
[判断题]对(正确答案)错6．纳税人自产自用的应税消费品，领用时记入“生产成本”科目。
[判断题]错7．工业企业从商业企业购进两轮摩托车，改装成三轮摩托车出售，计征消费税时，允许扣除两轮摩托车已纳消费税。
[判断题]对(正确答案)错8．海关代征进口应税消费品消费税的组成价格＝(货价＋关税)÷(1-消费税税率)。
[判断题]对错(正确答案)9．纳税人除委托个体经营者加工应税消费品一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其余的委托加工应税消费品均由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。
[判断题]对(正确答案)错10．企业计提消费税时一般借记“税金及附加”科目。
[判断题]对(正确答案)错11．生产的应纳消费税的产品用于对外投资，企业应设置“长期股权投资”科目。
[判断题]对(正确答案)错12．生产的应纳消费税的产品用于赞助，企业应设置“营业外支出”科目。
[判断题]错13．生产的应纳消费税的产品用于抵偿的货物，支付的消费税记入“委托加工物资”科目。
[判断题]对错(正确答案)14．委托加工应纳消费税的货物，支付的消费税记入“委托加工物资”科目。
[判断题]对错(正确答案)15．包装物随同应纳消费税的货物出售，应纳消费税计入货物的销售成本。
[判断题]对错(正确答案)16．进口应税消费品以备售出，向海关缴纳的消费税借记（）科目。
纳税实务03
艇。
（12）木制一次性筷子。本税目的征收范 围包括各种规格的木制一次性筷子。未经 打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目 征税范围。
（13）实木地板。本税目征收范围包括各类规格 的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用 于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰
板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。
解：每吨售价在3 000元以上的，适用单位 税额250元
应纳税额=销售数量单位税额 =900250=225 000（元）
3.从价定率与从量定额复合计算
现行消费税的征税范围中，只有白酒和卷烟实施复合 计税方法。其计算公式如下：
应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率
【例3-4】玉泉酒厂为增值税一般纳税人， 2018年6月销售粮食白酒4吨，收到不含税 销售额30万元，另收取包装物押金0.232万 元，白酒消费税定额税率0.5元/斤，比例税 率为20%，计算玉泉酒厂6月应纳消费税税 额。
该厂没有同类化妆品。万和实业公司收回的化妆
品，一半用于继续生产高档化妆品，另一半直接 出售，取得销售额210 000元，月底销售加工完的 高档化妆品1 000套，每套不含税价格为250元， 化妆品消费税税率15%。该公司以前月份的消费 税已结清。
任务：① 计算万和实业公司本月应纳非独立核算门市部销 售的自产应税消费品，应当按照门市部对 外销售额或者销售数量征收消费税。
应税销售额=11 600÷(1+16%)500=5 000 000
（元）
应缴纳的消费税税额=5 000 00010%=500 000 （元）
2.从量定额计算
现行消费税的征税范围中，只有啤酒、 黄酒和成品油计税方法按从量定额办法计 算，应纳税额的多少取决于应税消费品的 销售数量和单位税额两个因素，其计算公 式如下：
（12）木制一次性筷子。本税目的征收范 围包括各种规格的木制一次性筷子。未经 打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目 征税范围。
（13）实木地板。本税目征收范围包括各类规格 的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用 于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰
板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。
解：每吨售价在3 000元以上的，适用单位 税额250元
应纳税额=销售数量单位税额 =900250=225 000（元）
3.从价定率与从量定额复合计算
现行消费税的征税范围中，只有白酒和卷烟实施复合 计税方法。其计算公式如下：
应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率
【例3-4】玉泉酒厂为增值税一般纳税人， 2018年6月销售粮食白酒4吨，收到不含税 销售额30万元，另收取包装物押金0.232万 元，白酒消费税定额税率0.5元/斤，比例税 率为20%，计算玉泉酒厂6月应纳消费税税 额。
该厂没有同类化妆品。万和实业公司收回的化妆
品，一半用于继续生产高档化妆品，另一半直接 出售，取得销售额210 000元，月底销售加工完的 高档化妆品1 000套，每套不含税价格为250元， 化妆品消费税税率15%。该公司以前月份的消费 税已结清。
任务：① 计算万和实业公司本月应纳非独立核算门市部销 售的自产应税消费品，应当按照门市部对 外销售额或者销售数量征收消费税。
应税销售额=11 600÷(1+16%)500=5 000 000
（元）
应缴纳的消费税税额=5 000 00010%=500 000 （元）
2.从量定额计算
现行消费税的征税范围中，只有啤酒、 黄酒和成品油计税方法按从量定额办法计 算，应纳税额的多少取决于应税消费品的 销售数量和单位税额两个因素，其计算公 式如下：
《企业纳税实务》第2版项目三、四、五、六、七课件[132页]
![《企业纳税实务》第2版项目三、四、五、六、七课件[132页]](https://img.taocdn.com/s3/m/31b59f31a2161479171128ab.png)
项目三
消费税
任务一 消费税概述
1.消费税概念：消费税是对生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人，就其销 售额或销售数量征收的一种税。 2.消费税的本质：对特定消费品，在特定环节一次征收的一种流转税。 特定消费品：需要征收消费税的货物非常有限。 特定环节：指消费税一次征收制度确定在生产、委托加工和进口等几个环节征收，在 这几个环节征收了一次消费税后，其他流转环节不再征收消费税。
受托方在向委托方交货时代扣代缴。 2. 委托加工应税消费品计税依据，按照以下顺序计算确定： （1）按照纳税人生产的当月同类消费品的销售价格计算纳税； （2）如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量的加权平均计算。 （3）如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格
任务二 消费税应纳税额的计算
3. 自产自用应税消费品应纳税额的确定 （1）从价计征应税消费品应纳税额计算 应纳税额=组成计税价格×适用税率 （2）从量计征应税消费品应纳税额计算 应纳税额=自产自用移送使用数量×单位税额 （3）#43;移送使用数量×单位税额 明明有限责任公司本月新研制了某型号的化妆品，以免费试用为手段向市场推广，本月
价计征、从量计征、复合计征。 （一）从价计征 从价计征公式为： 应纳税额=销售额×适用税率 1.销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款与价外费用。 2.随同应税消费品销售的包装物 不论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应纳消费税的销售额一并
征收消费税。 3.如果应税消费品的销售额中包含增值税税款，同样应将含税销售额转换为不含税销售
用于市场推广化妆品生产成本8万元。请计算应纳的消费税。 某白酒生产企业2015年5月用粮食自制礼品白酒0.5吨，用于赞助某大型招商活动，该企
消费税
任务一 消费税概述
1.消费税概念：消费税是对生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人，就其销 售额或销售数量征收的一种税。 2.消费税的本质：对特定消费品，在特定环节一次征收的一种流转税。 特定消费品：需要征收消费税的货物非常有限。 特定环节：指消费税一次征收制度确定在生产、委托加工和进口等几个环节征收，在 这几个环节征收了一次消费税后，其他流转环节不再征收消费税。
受托方在向委托方交货时代扣代缴。 2. 委托加工应税消费品计税依据，按照以下顺序计算确定： （1）按照纳税人生产的当月同类消费品的销售价格计算纳税； （2）如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量的加权平均计算。 （3）如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格
任务二 消费税应纳税额的计算
3. 自产自用应税消费品应纳税额的确定 （1）从价计征应税消费品应纳税额计算 应纳税额=组成计税价格×适用税率 （2）从量计征应税消费品应纳税额计算 应纳税额=自产自用移送使用数量×单位税额 （3）#43;移送使用数量×单位税额 明明有限责任公司本月新研制了某型号的化妆品，以免费试用为手段向市场推广，本月
价计征、从量计征、复合计征。 （一）从价计征 从价计征公式为： 应纳税额=销售额×适用税率 1.销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款与价外费用。 2.随同应税消费品销售的包装物 不论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应纳消费税的销售额一并
征收消费税。 3.如果应税消费品的销售额中包含增值税税款，同样应将含税销售额转换为不含税销售
用于市场推广化妆品生产成本8万元。请计算应纳的消费税。 某白酒生产企业2015年5月用粮食自制礼品白酒0.5吨，用于赞助某大型招商活动，该企
企业纳税实务03企业纳税实务-项目三 消费税
一、消费税的定义及特点 （一）定义
消费税是对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消 费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。
浙江工业职业技术学院
6
任务一 认识消费税
（二）特点 1、消费税征税项目具有选择性； 2、消费税是价内税，是价格的组成部分； 3、消费税征收环节具有单一性； 4、消费税税收负担转嫁性。
企业纳税实务
项目三 消费税税务处理
任务一 认识消费税 任务二 计算消费税 任务三 消费税会计处理 任务四 消费税纳税申报
浙江工业职业技术学院
2
学习目标
学习目标
知识目标 ：
掌握消费税征税范围 及税率结构；掌握消 费税的计算方法；掌 握消费税账务处理的 方法
能力目标：
能根据经济业务进行消 费税判断；能够准确计 算消费税及进行账务处 理；能够熟练填制消费 税纳税申报表及纳税申 报
重点、难点
1
重点： 消费税税的概念及征 税范围； 消费税应纳税额计算； 消费税的会计处理； 消费税纳税申报表的 填制及申报；
2
难点： 消费税应纳税额计 算； 消费税视同销售； 消费税会计处理； 消费税纳税申报表 的填制
任务一:
认识消费税
浙江工业职业技术学院
5
任务一 认识消费税
一、消费税的定义及特点
浙江工业职业技术学院
31
任务三消费税会计处理
四、进口应税消费品的会计处理
进口应税消费品，应在进口时由进口者缴纳消费税，缴 纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。
进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费—— 应交消费税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费 品成本时，直接贷记“银行存款”科目。
消费税是对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消 费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。
浙江工业职业技术学院
6
任务一 认识消费税
（二）特点 1、消费税征税项目具有选择性； 2、消费税是价内税，是价格的组成部分； 3、消费税征收环节具有单一性； 4、消费税税收负担转嫁性。
企业纳税实务
项目三 消费税税务处理
任务一 认识消费税 任务二 计算消费税 任务三 消费税会计处理 任务四 消费税纳税申报
浙江工业职业技术学院
2
学习目标
学习目标
知识目标 ：
掌握消费税征税范围 及税率结构；掌握消 费税的计算方法；掌 握消费税账务处理的 方法
能力目标：
能根据经济业务进行消 费税判断；能够准确计 算消费税及进行账务处 理；能够熟练填制消费 税纳税申报表及纳税申 报
重点、难点
1
重点： 消费税税的概念及征 税范围； 消费税应纳税额计算； 消费税的会计处理； 消费税纳税申报表的 填制及申报；
2
难点： 消费税应纳税额计 算； 消费税视同销售； 消费税会计处理； 消费税纳税申报表 的填制
任务一:
认识消费税
浙江工业职业技术学院
5
任务一 认识消费税
一、消费税的定义及特点
浙江工业职业技术学院
31
任务三消费税会计处理
四、进口应税消费品的会计处理
进口应税消费品，应在进口时由进口者缴纳消费税，缴 纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。
进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费—— 应交消费税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费 品成本时，直接贷记“银行存款”科目。
《纳税实务》第五版课件 《纳税实务》第五版-3消费税
第三章 消费税
消费税计算之：计算方法
二、从量定额计算
应纳税额=应税消费品的销售（移送）数量*单位税额
注意：税率表中的单位不一定是常用计量单位，注意换算。
注意： 1.高尔夫球及球具，包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、 高尔夫球杆的杆头、杆身和握把； 2.高档手表，包括售价每只在10000元（不含增值税）以上的手表； 3.游艇，只涉及机动艇； 4.木制一次性筷子，仅指以木材为原料，并且制成后一次性使用的筷子； 5.实木地板，含各类规格的 实木地板、实木指接地板、实木复合地板 及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰 的素板。
第三章 消费税
消费税概述
消费税的税率
比例税率 定额税率 复合税率
第三章 消费税
消费税计算之：计算方法
一、从价定率计算 应纳税额=应税消费品的销售额*税率
此处的“销售额”基本等同于增值税法中的销售额。
但注意：
①随货销售的包装物，无论会计上如何核算，均应并入销售额计算缴 纳消费税； ②没收的包装物押金，一律并入销售额计算缴纳消费税；③酒类产品 生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论会计上无何核算， 也不论押金是否返还，一律并入销售额计算缴纳消费税。
❖ 税务经理提出，将手表销售价格降低100元，不含税售价9900元，则不属 于税法所称的高档手表，无需缴纳消费税。销售每只手表收取价税合计 9900+9900×17%=11583（元），不考虑增值税进项税，企业应纳 增值税9900×17%=1683（元），税后收益为：11583－ 1683=9900（元）。
谢谢使用！
本单元课程到此结束， 课后思考问题请讨论！
课后思考：
❖ 1.某日化厂为了促销，将一瓶洗面奶（市场价50元）、一瓶滋润霜（ 市场价60元）、一瓶防晒霜（市场价65元）、一瓶爽肤水（市场价80 元）和一支口红（市场价40元）组成礼品套装出售，售价280元。请回 答：该企业的销售策略是否合理？你有何建议？
《纳税实务》 教案 项目三 消费税
《纳税实务》教案
授课时间
授课班级上课地点
学习内容项目三消费税课时8
教学目标素质目标
1 培养学生爱岗敬业、诚实守信的职业道德
2 培养学生遵纪守法、诚信纳税的意识
3 培养学生的团队协助、团队互助的意识
4 培养学生一丝不苟的职业情怀
5 培养学生树立正确的消费观
知识目标
1 掌握消费税的构成要素
2 掌握消费税应纳税额的计算
能力目标
1 会计算消费税应纳税额
2 会处理消费税的纳税申报事宜
教学重点消费税应纳税额的计算
教学难点自产自用消费税的计算委托加工消费税的计算已纳消费税的扣除
目标群体高职财经类专业学生
教学环境理实一体化教室
教学方法启发式教学、案例教学、互动式教学
时间安
排
教学过程设计
【项目引入】
雅倩化妆品公司为增值税一般纳税人（纳税人识别号：91441521MA**** RY1K），主要从事化妆品生产和销售业务。
2021年8月发生业务如下。
（1）销售M型高档化妆品，取得不含增值税销售额500万元。
（2）委托乙公司加工N型高档化妆品，雅倩化妆品公司提供原材料成本22万元，乙公司收取不含增值税加工费4万元及代垫的辅助材料费1.2万元。
当月加工完毕，乙公司交货时按组成计税价格代收了消费税。
（3）将委托加工收回的N型高档化妆品全部领用，用于继续生产H型高档化妆品，本月销售H型高档化妆品，取得不含增值税销售额55万元。
已知：高档化妆品消费税税率为15%。
该公司以前月份的消费税已结清。
纳税实务习题与实训习题答案 项目3 消费税办税业务习题与实训参考答案
项目三消费税纳税业务习题与实训参考答案一、单项选择题1.【答案】C【分析】选项A、B、D均属于消费税的征税范围；选项C不属于化妆品范畴，不在消费税的征税范围内。
2.【答案】C【分析】无论进口还是国内生产的金银首饰，其消费税的纳税环节都为零售环节。
3.【答案】D【分析】选项A、B、C分别对应不同税目的计税方式；选项D不属于消费税的计税方式。
4.【答案】C【分析】选项A是确认从量计征消费税销售数量的方法；选项B是视同销售应税产品数量的确认方法；选项D是委托加工应税产品数量的确认方法；选项C 出口应税消费品不需要再缴纳消费税。
5.【答案】A【分析】选项A采用复合计征消费税；选项B采用从价定率计征消费税；选项C、D采用从量定额计征消费税。
6.【答案】A【分析】销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税款。
因此选项B正确，选项A错误；消费税的计税方式可以分为从价计征、从量计征与复合计征，其中卷烟、白酒均采用复合计征，因此选项C、D均正确。
7.【答案】D【分析】纳税人将自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品时，不用缴纳消费税。
8.【答案】C【分析】选项A、B、D均为用已税产品连续生产应税产品，不需要缴纳消费税。
9.【答案】D【分析】进口消费税=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）×消费税税率=（14.3+4.1）÷（1-8%）×8%×l00=160（万元）。
10.【答案】C【分析】纳税人销售应纳税消费品向购买人收取的全部价款和价外费用，均应并入应税消费品销售额，但不包括增值税以及符合条件的代垫运费。
11.【答案】B【分析】选项A的应税消费品应视同销售缴纳消费税；选项C的应税消费品应由进口人向报关地海关申报纳税；选项D中部分用于连续生产的应税消费品不得抵免消费税，例如酒和酒精、小汽车、高档手表及游艇。
12.【答案】B【分析】自产自用的应税产品计入工程成本应包含视同销售的消费税及增值税，该应税消费品计入在建工程成本=750+1250×17%+1250×10%=1087.5（万元）。
税务会计实务项目三
消费税具有转嫁性
01 02
03 04
05
征税环节具有单一性 税收调节具有特殊性
一 消费税概述
2.消费税纳税义务人和征收范围
A 纳税义务人
B 征收范围
消费税的纳税义务人为在我国 境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人。
①过度消费会对人身健康、社会秩 序、生态环境等方面造成危害的特 殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火 等。 ②非生活必需品，如化妆品、贵重 首饰、珠宝玉石等。 ③高能耗及高档消费品，如摩托车 、小汽车等。 ④不可再生和替代的石油类消费品 ，如成品油等。 ⑤2015年纳入消费税征税范围的电 池、油漆等。
1
2
• A.允许扣除已纳税款的应税 消费品只限于从工业企业购 进的应税消费品，从境内商 业企业购进的应税消费品已 纳税款不得扣除。
• B.纳税人用外购的已税珠宝玉 石生产改在零售环节缴纳消费 税的金银首饰，在计税时一律 不得扣除外购珠宝玉石已纳税 款。
二 消费税应纳税额的计算
3.自产自用应税消费品应纳税额的计算
（2）外购已税消费品连续生产应税产品后销售。
二 消费税应纳税额的计算
1 外购已税烟丝生产的卷烟。
2 外购已税化妆品生产的化妆品。
3 外购已税护肤护发品生产的护肤护发品。
4 外购珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。
5
（2）外购已税消费品 连续生产应税产品后销售。
外购已税摩托车生产的 消费税概述
3.消费税的税目和税率
A 税目
有烟、酒、化妆品、电池、涂 料等15个税目，有的税目还进 一步划分了若干子目。
B 税率
消费税税率有比例税率和定额税率 两种形式，应根据不同的税目或子 目确定相应的税率或单位税额，烟 、酒实行复合税率。
01 02
03 04
05
征税环节具有单一性 税收调节具有特殊性
一 消费税概述
2.消费税纳税义务人和征收范围
A 纳税义务人
B 征收范围
消费税的纳税义务人为在我国 境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人。
①过度消费会对人身健康、社会秩 序、生态环境等方面造成危害的特 殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火 等。 ②非生活必需品，如化妆品、贵重 首饰、珠宝玉石等。 ③高能耗及高档消费品，如摩托车 、小汽车等。 ④不可再生和替代的石油类消费品 ，如成品油等。 ⑤2015年纳入消费税征税范围的电 池、油漆等。
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2
• A.允许扣除已纳税款的应税 消费品只限于从工业企业购 进的应税消费品，从境内商 业企业购进的应税消费品已 纳税款不得扣除。
• B.纳税人用外购的已税珠宝玉 石生产改在零售环节缴纳消费 税的金银首饰，在计税时一律 不得扣除外购珠宝玉石已纳税 款。
二 消费税应纳税额的计算
3.自产自用应税消费品应纳税额的计算
（2）外购已税消费品连续生产应税产品后销售。
二 消费税应纳税额的计算
1 外购已税烟丝生产的卷烟。
2 外购已税化妆品生产的化妆品。
3 外购已税护肤护发品生产的护肤护发品。
4 外购珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。
5
（2）外购已税消费品 连续生产应税产品后销售。
外购已税摩托车生产的 消费税概述
3.消费税的税目和税率
A 税目
有烟、酒、化妆品、电池、涂 料等15个税目，有的税目还进 一步划分了若干子目。
B 税率
消费税税率有比例税率和定额税率 两种形式，应根据不同的税目或子 目确定相应的税率或单位税额，烟 、酒实行复合税率。
项目三 消费税的会计实务 《税务会计实务》PPT课件
（三）进口应税消费品
单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征 消费税。
（五）零售应税消费品
（1）金银首饰
经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税 由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征 收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、 银和金基、银基合金的镶嵌首饰，在零售环节适用税率为 5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其 计税依据是不含增值税的销售额。
消费税属于价内税，即销售额中含有应负担的消费税额， 在计算消费税时，还应设置与之相应的会计科目，如“税 金及附加”、“在建工程”、“固定资产”、“营业外支 出”、“应付职工薪酬”等科目。
二、消费税的会计核算实务
（一）直接销售应税消费品消费税的会计核算
纳税人将生产的应税消费品直接对外销售，在计算应缴纳 的消费税额时，通过“税金及附加”科目进行核算。纳税 人计提应缴纳的消费税额时，借记“税金及附加”科目， 贷记“应交税费——应交消费税” 科目；同时，还要进 行与收入和增值税有关的账务处理。实际缴纳消费税时， 借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存 款”科目。发生销货退回及退税时，做相反的会计分录。
（3）实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品应 纳税额的计算公式： 应纳税额=同类应税消费品销售价格或者组成计税价格×比 例税率＋委托加工数量×定额税率 其中，组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量 ×定额税率）÷（1-比例税率）
（七）进口应税消费品应纳税额的计算
进口的应税消费品按照组成计税价格或进口数量和规定
五、消费税应纳税额的计算
（一）从价定率征收应纳税额的计算
应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率
（1）公式中的“销售额”为纳税人销售应税消费品向购 买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税，但不包括 应向购买方收取的增值税税款。价外费用，是指价外向购 买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖 励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款 项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
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企业纳税实务
项目三 消费税税务处理
任务一 认识消费税 任务二 计算消费税 任务三 消费税会计处理 任务四 消费税纳税申报
浙江工业职业技术学院
2
学习目标
学习目标
知识目标 ：
掌握消费税征税范围 及税率结构；掌握消 费税的计算方法；掌 握消费税账务处理的 方法
能力目标：
能根据经济业务进行消 费税判断；能够准确计 算消费税及进行账务处 理；能够熟练填制消费 税纳税申报表及纳税申 报
浙江工业职业技术学院
19
任务二 计算消费税
二、自产自用应税消费品的计算
（二）用于其他方面（视同销售）
纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的，于移送 使用时纳税。
1、有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同 类消费品的销售价格计算纳税。
2、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计 算纳税。
22
任务二 计算消费税
三、委托加工应税消费品的计算
（三）外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税 消费品的计算
外购或委托加工的应税消费品因为已缴纳过消费税，因 此，取得后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准 予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中 抵扣。
浙江工业职业技术学院
23
任务二 计算消费税
油、汽油、柴油。 （七）摩托车
浙江工业职业技术学院
11
三、征税范围
（八）小汽车 （九）高尔夫球及球具 （十）高档手表 （十一）游艇 （十二）木制一次性筷子 （十三）实木地板
浙江工业职业技术学院
12
四、消费税税目税率表
浙江工业职业技术学院
13
四、消费税税目税率表
浙江工业职业技术学院
14
四、消费税税目税率表
浙江工业职业技术学院
15
四、消费税税目税率表
浙江工业职业技术学院
16
任务二:
计算消费税
浙江工业职业技术学院
17
任务二 计算消费税
一、销售应税消费品的计算
（一）从量定额计税
应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额 （二）从价定率计税
应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率
销售额 = 应税消费品销售额 + 价外收费 （三）复合计税
四、进口应税消费品的计算
进口环节的增值税、消费税及关税，涉及从价计征的， 都按组成计税价格计税。
（一）从价定率计征的，按组成计税价格计算纳税 。其 计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷ （1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×消费税税率
浙江工业职业技术学院
24
任务三:
消费税会计处理
浙江工业职业技术学院
20
任务二 计算消费税
三、委托加工应税消费品的计算
（一）委托加工的定义
委托加工应税消费品，应在委托方提货时，由受托方代 收代缴消费税。
委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材 料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应 税消费品。
浙江工业职业技术学院
21
任务二 计算消费税
浙江工业职业技术学院
7
任务一 认识消费税
二、消费税纳税人
消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进 口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费 品的单位和个人。
浙江工业职业技术学院
8
（一）烟
三、征税范围
1、甲类卷烟（ 甲类卷烟是指每标准条调拨价格在70元 （不含增值税）以上（含70元）的卷烟。）
重点、难点
1
重点： 消费税税的概念及征 税范围； 消费税应纳税额计算； 消费税的会计处理； 消费税纳税申报表的 填制及申报；
2
难点： 消费税应纳税额计 算； 消费税视同销售； 消费税会计处理； 消费税纳税申报表 的填制
任务一:
认识消费税
浙江工业职业技术学院
5
任务一 认识消费税
一、消费税的定义及特点
浙江工业职业技术学院
27
任务三消费税会计处理
二、消费税视同销售的会计处理
（二）应税消费品用于投资。 应借记“长期股权投资”账户，贷记“应交税费——应交消 费税”账户；
（三）应税消费品用于在建工程、非生产机构等方面。 应借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“销售 费用”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
三、委托加工应税消费品的计算
（二）委托加工应税消费品的计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销 售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组 成计税价格计算纳税。
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)
或=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比 例税率)
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2、乙类卷烟（乙类卷烟是指每标准条调拨价格在
70元（不含增值税）以下的卷烟。 ）
3、雪茄烟
4、烟丝
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三、征税范围
（二）酒及酒精 1、白酒 2、黄酒 3、啤酒 4、其他酒 5、酒精
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10
三、征税范围
（三）化妆品 （四）贵重首饰及珠宝玉石 （五）鞭炮、焰火 （六）成品油 具体包括：石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料
浙江工业职业技术学院
25
任务三消费税会计处理
一、销售应税消费品的会计处理 应交税费——应交消费税
反映企业已纳消费税， 企业应交消费税
期末借方余额反映企业多 贷方余额反映企业尚未缴
交或待抵扣消费税；
纳消费税
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任务三消费税会计处理
二、消费税视同销售的会计处理
（一）应税消费品用于换取生产资料、消费资料及抵偿 债务、支付代购手续费等方面时。 按照应交消费税额借记“营业税金及附加”账户，贷记“应 交税费——应交消费税”账户。发生销货退回时做相反的 会计分录。
一、消费税的定义及特点 （一）定义
消费税是对在中国的一种流转税，是对特定的消 费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。
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6
任务一 认识消费税
（二）特点 1、消费税征税项目具有选择性； 2、消费税是价内税，是价格的组成部分； 3、消费税征收环节具有单一性； 4、消费税税收负担转嫁性。
应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率
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任务二 计算消费税
二、自产自用应税消费品的计算
（一）用于连续生产应税消费品的
纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品 的，不纳税。
“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消 费品的”是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并 构成最终产品实体的应税消费品。
项目三 消费税税务处理
任务一 认识消费税 任务二 计算消费税 任务三 消费税会计处理 任务四 消费税纳税申报
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2
学习目标
学习目标
知识目标 ：
掌握消费税征税范围 及税率结构；掌握消 费税的计算方法；掌 握消费税账务处理的 方法
能力目标：
能根据经济业务进行消 费税判断；能够准确计 算消费税及进行账务处 理；能够熟练填制消费 税纳税申报表及纳税申 报
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任务二 计算消费税
二、自产自用应税消费品的计算
（二）用于其他方面（视同销售）
纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的，于移送 使用时纳税。
1、有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同 类消费品的销售价格计算纳税。
2、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计 算纳税。
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任务二 计算消费税
三、委托加工应税消费品的计算
（三）外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税 消费品的计算
外购或委托加工的应税消费品因为已缴纳过消费税，因 此，取得后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准 予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中 抵扣。
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任务二 计算消费税
油、汽油、柴油。 （七）摩托车
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11
三、征税范围
（八）小汽车 （九）高尔夫球及球具 （十）高档手表 （十一）游艇 （十二）木制一次性筷子 （十三）实木地板
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四、消费税税目税率表
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四、消费税税目税率表
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四、消费税税目税率表
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15
四、消费税税目税率表
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任务二:
计算消费税
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任务二 计算消费税
一、销售应税消费品的计算
（一）从量定额计税
应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额 （二）从价定率计税
应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率
销售额 = 应税消费品销售额 + 价外收费 （三）复合计税
四、进口应税消费品的计算
进口环节的增值税、消费税及关税，涉及从价计征的， 都按组成计税价格计税。
（一）从价定率计征的，按组成计税价格计算纳税 。其 计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷ （1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×消费税税率
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任务三:
消费税会计处理
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任务二 计算消费税
三、委托加工应税消费品的计算
（一）委托加工的定义
委托加工应税消费品，应在委托方提货时，由受托方代 收代缴消费税。
委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材 料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应 税消费品。
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任务二 计算消费税
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任务一 认识消费税
二、消费税纳税人
消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进 口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费 品的单位和个人。
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8
（一）烟
三、征税范围
1、甲类卷烟（ 甲类卷烟是指每标准条调拨价格在70元 （不含增值税）以上（含70元）的卷烟。）
重点、难点
1
重点： 消费税税的概念及征 税范围； 消费税应纳税额计算； 消费税的会计处理； 消费税纳税申报表的 填制及申报；
2
难点： 消费税应纳税额计 算； 消费税视同销售； 消费税会计处理； 消费税纳税申报表 的填制
任务一:
认识消费税
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任务一 认识消费税
一、消费税的定义及特点
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任务三消费税会计处理
二、消费税视同销售的会计处理
（二）应税消费品用于投资。 应借记“长期股权投资”账户，贷记“应交税费——应交消 费税”账户；
（三）应税消费品用于在建工程、非生产机构等方面。 应借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“销售 费用”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
三、委托加工应税消费品的计算
（二）委托加工应税消费品的计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销 售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组 成计税价格计算纳税。
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)
或=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比 例税率)
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2、乙类卷烟（乙类卷烟是指每标准条调拨价格在
70元（不含增值税）以下的卷烟。 ）
3、雪茄烟
4、烟丝
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三、征税范围
（二）酒及酒精 1、白酒 2、黄酒 3、啤酒 4、其他酒 5、酒精
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三、征税范围
（三）化妆品 （四）贵重首饰及珠宝玉石 （五）鞭炮、焰火 （六）成品油 具体包括：石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料
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任务三消费税会计处理
一、销售应税消费品的会计处理 应交税费——应交消费税
反映企业已纳消费税， 企业应交消费税
期末借方余额反映企业多 贷方余额反映企业尚未缴
交或待抵扣消费税；
纳消费税
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任务三消费税会计处理
二、消费税视同销售的会计处理
（一）应税消费品用于换取生产资料、消费资料及抵偿 债务、支付代购手续费等方面时。 按照应交消费税额借记“营业税金及附加”账户，贷记“应 交税费——应交消费税”账户。发生销货退回时做相反的 会计分录。
一、消费税的定义及特点 （一）定义
消费税是对在中国的一种流转税，是对特定的消 费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。
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任务一 认识消费税
（二）特点 1、消费税征税项目具有选择性； 2、消费税是价内税，是价格的组成部分； 3、消费税征收环节具有单一性； 4、消费税税收负担转嫁性。
应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率
浙江工业职业技术学院
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任务二 计算消费税
二、自产自用应税消费品的计算
（一）用于连续生产应税消费品的
纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品 的，不纳税。
“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消 费品的”是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并 构成最终产品实体的应税消费品。