_民间非营利组织会计制度_与_事业单位会计制度_企业会计制度_比较
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(一)突出反映民间性和非营利性的 非营利组织的基本特点和财务会计规范的 映不同用途的财务资源的收支情况,而没
财务活动特征 首先,民间非营利组织本 需要,从会计与财务报告的基本原则到会 有对组织内部的基金会计核算提出具体
身突出民间性和非赢利性。民间非营利组 计要素设置、会计要素确认与计量、财务会 要求。
对外投资 法核算下,初始投资成本与应享有被投资入“对外投资”账户,因而不存在对外投方法核算,初始投资均确认为投资成本,不另
单位所有者权益份额之间的差额,作为投资采用不同方法进行核算的问题。 计投资差额。即长期股权投资采用的是简化
资差额处理。
的核算方法。
借入款项
分短期借款和长期借款分别进行核 笼统在“借入款项”账户中核算各
算。
种长、短期借款。
分短期借款和长期借款分别进行核算。
负
由于事业单位的资金主要靠财政 由于民间非营利组织的资源提供者不享
债 应交款项
设置“其他应付款”账户,用来核算各预算拨款,因此存在各种应缴的款项,有该组织的所有权,因此,民间非营利组织不存
种应交暂存款项。
单独设置了“应缴预算款”、 “应缴财政在应交的各种款项,取消了“应缴预算款”和“应
制度解读 .Po"l/$ic%&y ’In()t*e +rp,r+*e )t-a )ti$"o (n
《民间非营利组织会计制度》与《事业单位会计制度》、《企业会计制度》比较
重庆交通大学 梁 丽
为了规范民间非营利组织的会计核 务与国有非营利事业单位有许多相同或相 告的规范要求,有利于加强民间非营利组
算,保证会计信息的真实、完整,财政部发 似之处,但作为民间非营利组织,它更突出 织财务管理和资源提供者及利益相关人对
表1
企业会计制度
事业单位会计制度
民间非营利组织会计制度
会计要素比较
包括资产、负债、所有者权益、收入、 包括资产、负债、净资产、收入、支 包括资产、负债、净资产、收入、费用五
费用和利润六大要素。它们的关系是: 出和结余六大要素,其关系是:
大要素,其关系是:
资产 = 负债 + 所有者权益
资产 = 负债 + 净资产
织既不是政府机构也不是企业,它是为社 计报告格式和应提供信息的内容等都作了
二、民间非营利组织会计制度与企业
会公众提供具有公益特性的公共服务组 详细规定。这些规定反映了民间非营利组 会计制度、事业单位会计制度的主要区别
织。尽管民间非营利组织所提供的社会服 织的财务活动规律、特点及会计与财务报
其主要区别如表 1 所示:
项。二者的差额作为净资产的变动额。
(编辑 熊年春)
财会通讯
·综合版 2006 年第 12 期 59
两张主表:资产负债表、收入支出
金流量表。
金流量表。
三、民间非营利组织会计与企业会 计、事业单位会计核算内容的主要区别
会计核算内容的主要区别如表 2 所 示。
通过对比可以发现,我国民间非营利 组织会计制度的改革和发展逐步向企业会 计制度趋同,这也反映了《制度》与国外非 营利组织会计趋同之势,有利于国际间交
江西财经职业学院 梁瑞红
一、非货币性资产交换资产入账价值 资产交易资产入账价值以换出资产的账面 币性交易收益或损失;若收到补价,则确认
计量模式不同
价值计量为基础。
非货币性交易收益或损失,它只是补价部
《企业会计准则第 7 号— ——非货币性
二、非货币性资产交换损益确认不同 分所含的换出资产账面价值与公允价值差
资本公积、盈余公积、未分配利润。 金、专用基金。
净资产。
收入主要来自等价交换取得 (即交 收入主要来自政府财政拨款,包 收入主要来自非等价交换取得(即非交
换性交易收入),包括主营业务收入、其 括政府补助收入、上级补助收 入 、拨 入 换性交易收入),包括捐赠收入、 会费收入、
他业务收入、投资收益、营业外收入、补专款、附属单位缴款、事业收入、经营提供劳务收入、政府补助收入、商品销售收
贴收入。
收入、其他收入
入、投资收益、其他收入。
13 个会计核算原则:客观性、相关
11 个会计核算原则:真实性、相关 12 个会计核算原则:客观性、相关性、可
性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、实
性、可比性、一致性、及时性、明晰性、比性、一贯性、及时性、明晰性、实质重于形
质重于形式、重要性原则、配比原则、历
法律法规的协调,促进民间非营利组织的 缴纳会费和提供服务收取的收入来维持运 组织提供组织层面的整体财务报表,并通
健康发展,起到了积极作用。
营活动的支出。
过区分非限定性净资产和限定性净资产
一、《民间非营利组织会计制度》的
(二)突出反映民间非营利组织会计与 反映资源提供者对民间非营利组织财务
主要特点
财务报告规范的基本要求 《制度》针对民间 资源的限定情况,同时通过业务活动表反
资产交换》(以下简称“新准则”)规定,
新准则规定,若非货币性资产交易资 额。非货币资产交易损益不分情况计入营
非货币性资产的入账价值可采用公允价 产入账价值按公允价值计量,则不管是否 业外收入或营业外支出。
值和账面价值计量,非货币性资产交易资 发生补价,交易双方均应将账面价值和公
三、非货币性资产交换会计处理不同
重 要 性 、收 付 实 现 制 、配 比 原 则 、实 际 式 、重 要 性 、配 比 原 则 、历 史 成 本 原 则 、谨 慎
史成本原则、谨慎性原则、划分资本性支
成本原则、专款专用原则。
性原则、划分资本性支出与运营性支出。
出与收益性支出、权责发生制原则。
三张主表:资产负债表、利润表、现
三张主表:资产负债表、业务活动表、现
二是在涉及补价时,又分支付补价、收
现金流量现值不同,且其差额与换入资产 长期股权投资,计入投资收益。若换入资产 到补价、同时换入多项资产。
和换出资产的公允价值相比是重大的。不 按账面价值计量,不论是否存在补价,交易
(1)支付补价。若按照公允价值计量,
符合公允价值计量条件的,非货币性资产 双方均不确认非货币资产交易损益。而旧 则“换入资产的入账价值 = 换出资产的公
流。借鉴我国企业会计和民间非营利组织 会计制度改革的成功经验,我国事业单位 会计也应加快改革步伐,使之逐渐与国际 趋同。
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财会通讯 ·综合版 2006 年第 12 期
P."o /li$%c y& I’(n t)e*r+,p +r*e t)a-t)$i"o n( 制度解读
非货币性资产交换会计准则浅析
产入账价值以公允价值计量为基础,其判 允价值之间的差额直接计入损益,确认为
新准则对非货币性资产交换的会计处
断标准是该交易符合商业实质且公允价 非货币性交换收益或损失,其实际上是原 理如下:
值能够可靠计量,即以公允价值计量必须 来被低估的未入账资产价值或被高估的未
一是在不涉及补价时,若以公允价值
同时满足两个条件,一是该交易具有商业 入账资产价值。换出资产公允价值与其账 计价,“换入资产的入账价值 = 换出资产
之一:一是换入资产的未来现金流量在风 允价值确认商品销售收入,同时结转商品 “换入资产的入账价值 = 换出资产的账面
险、时间和金额方面与换出资产显著不 销售成本;(2)换出资产为固定资产、无形 价值 + 应支付的相关税费”,不确认损益。
同;二是换入资产与换出资产的预计未来 资产的,计入营业外损益;(3)换出资产为
通过“待转资产价值”核算,最终转入 记入“其他收入”“ 、财政补助收入”、 记入“捐赠收入”。
“资本公积”账户。
“上级补助收入”“ 、拨入专款”等。
分短期投资、长期股权投资和长期债
分短期投资、长期股权投资和长期债权
权投资。对于长期股权投资而言,在权益 不分短期投资和长期投资,一律记投资。对于长期股权投资而言,无论采用何种
资产 = 负债 + 净资产
会计核算基础比较 会计计量基础比较 净资产的列报比较 收入确认的比较
会计核算原则比较 会计报表比较
权责发生制。 历史成本计量。
收付实现制 (经营性收支采用权 责发生制)。
历史成本计量。
权责发生制。 在历史成本计量基础上引入公允价值
所有者权益包括:实收资本(股本)、 净资产包括:事业基金、固定基 净资产包括:限定性净资产、非限定性
布了《民间非营利组织会计制度》(以下简 民间性或非政府性的特点。其次,民间非营 民间非营利组织的评价和决策。
称“制度”),并于 2005 年 1 月 1 日起开 利组织的资金来源突出民间性。一方面,民
(三)借鉴国外非营利组织会计惯例,
始实施。《民间非营利组织会计制度》的 间非营利组织不隶属于任何政府部门或机 反映了《制度》与国外非营利组织会计趋
实质;二是换入或换出资产至少两者之一 面价值的差额,应当分情况处理:(1)换出 的公允价值 + 应支付的相关税费”,“非
的公允价值能够可靠计量。按新准则规 资产为存货的,应当视同销售处理,根据 货币性资产交易损益 = 换出资产公允价
定,商业实质的判断需满足以下两个条件 《企业会计准则第 14 号— ——收入》按其公 值 - 其账面价值”;若以账面价值计价,
净
期末将所有收入和成本费用转入“本
先将收入、支出分别转入“事业结
期末,将限定性收入和非限定性收入转
年利润”账户,分别作为本期利润的增项和
入限定性净资产和非限定性净资产,作为增
资
余”和“经营结余”,然后再通过“结余分
减项。二者的差额是本期实现的盈利或发
项;将各项费用转入非限定性净资产,作为减
产
配”转入净资产。 生的亏损,作为所有者权益的增或减项。
发布,填补了我国会计规范的一项空白, 构,是独立运营管理的社会组织;另一方 同之势,有利于国际间交流 一方面,民间
对于规范民间非营利组织的会计行为,提 面,民间非营利组织不依靠政府拨款创办 非营利组织基本采用企业会计准则予以
高其会计信息质量和透明度,实现与相关 和开展运营活动,主要依靠社会捐赠、会员 规范。另一方面,《制度》要求民间非营利
外购固定资产
借记“固定资产”/“在建工程”,贷记 款”,同时借记“固定资产”,贷记“固定
“银行存源自文库”等。
基金”账户。
固定资产折旧
要提折旧。
不提折旧。
民间非营利组织会计 借记“固定资产”,贷记“银行存款”等。 除“文物文化资产”之外的所有固定资产
期末对应收款项和存货(记入“管理
一般只对应收款项、存货、短期投资、长期
交易资产入账价值则以换出资产的账面 准则规定换入资产按账面价值计量,若不 允 价 值 + 补 价 + 应 支 付 的 相 关 税 费 ”,
价值计量为基础。而旧准则规定非货币性 涉及补价或者支付补价的,则不确认非货 “非货币性资产交易损益 = 换出资产公允
表2
企业会计
事业单位会计
借记“事业支出”,贷记“银行存
费用”);固定资产、无形资产和在建工程
投资计提减值准备(都记入“管理费用”);
资产减值 资 产
(记入“营业外支出”);委托贷款、短期投 资、长期投资(记入“投资收益”)计提减值 准备。
不对资产计提减值准备。
对固定资产、无形资产如有确凿证据表 明未来可收回金额低于其账面价值的,也可 以计提减值准备。
接受捐赠资产