第二讲 企业纳税成本分析(一)

第二讲企业纳税成本分析（一）

纳税成本的分类研究

企业的纳税成本包括三个部分：税款成本、办税成本和风险成本。

税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，该成本是固定成本。因此，很多企业也认为该成本是不可变的。其实，企业的税款是可以进行人为控制的。企业通过有意识地引用不同的税收政策，可以达到节省税款的目标，可以将税款成本转化成可控成本。

税收安排已经成为跨国公司财务工作的一部分，其财务人员也拥有很强的税收安排意识。而中国企业普遍把财务工作定义为财务核算以及制作财务报表，没有进行税收安排的意识.

办税成本即办理纳税事宜方面的成本支出，主要包括办税人员工资支出、购买相关办税工具、参加相关培训及外聘税务顾问等支出。企业在财务部之外设立专门的税务部，无疑将加大办税的成本，但设立税务部对于企业来说仍然十分必要。

财务和税收本身存在巨大的差异：

财务制度决定财务工作具有相对的稳定性，在相当长的一段时期内，财务政策以及财务制度并不会发生变更，因此许多企业的财务工作也往往以稳定审慎的姿态进行。而国家的税收政策往往变化很大，习惯于固定节奏的财务人员并不能很好地掌控税收政策。

会计政策和税法之间存在很大差异，并且差异越来越大。比如按照会计的相关规定，企业接受捐赠资产时，不记入企业所得，而记入企业的资本公积；而税法规定，企业接受捐赠应视其为所得，并缴纳所得税。因此，会计和税收之间存在很大的差异，会计遵循的是谨慎性原则，而税收遵循的是真实发生原则。如果企业财务人员不能理解会计政策和税收政策之间的差异，就会给企业带来伤害。

第三讲企业纳税成本分析（二）

办税成本分析（下）

财务部的主要功能是事后核算，财务部并不具有税收筹划的功能。企业要节省税款，必须按照国家税收政策进行事前策划，财务部的功能决定了其不适合承担税收筹划的功能。因此，企业如果要进行有效的税收筹划，就应该建立独立的税务部，由专职的税务人员来研究国家税收政策，进行税收筹划。

风险成本:企业的纳税风险分为两种：少缴税款的风险和多缴税款的风险。

少缴税款的风险：企业少缴税款，无疑要付出成本。企业少缴税款而付出的成本一般指企业违反税法规定，少缴税款，而被罚交滞纳金的支出。这部分支出对于企业来说是常见的，因为许多企业是在有意违反税法。

多缴税款的风险：多缴税款，对于企业来说同样是一个风险，但是很多企业并不关注。之所以出现这种情况，一方面是因为企业对国家税收政策关注不够，错过了本应该享受的税收优惠政策，另一方面是因为企业的内部财务流程不尽合理，企业意识不到改革财务流程可能避免多缴税款。另外，税务机关在对企业进行监督时，往往只关注企业少缴税款的情况，而不关注企业多缴税款的情况；而中国企业又倾向于把财务部门看作是特殊部门或秘密部门，企业内部对财务部门缺乏有效的监督，因此企业往往意识不到多缴纳了税款。

纳税风险案例分享

【案例1.3】

通过税收筹划为企业节省税款

重庆某公司属于中外合资企业，生产汽车配套产品，2004年进入享受国家税收优惠政策的最后一年（即免二减三的最后一年，按照7.5%的税率缴纳增值所得税）。同年，该公司在广州成立一家新公司，由重庆公司派遣技术人员前往广州公司提供免费的技术援助。广州公司当年就进入获利年度，进入免税的第一年。公司股东就如何进行税收筹划咨询了税务顾问，通过实施税务顾问提供的税收筹划解决方案，该公司节省可观的税款。

税务顾问的税收筹划解决方案：

通过推迟获利年度节省税款。按照国家税法规定，管理企业进行交易，应该按照正常独立的定价进行。重庆公司和广州公司股东相同，属于关联企业，由于重庆公司向广州公司提供了技术，因此可以要求广州公司支付技术咨询费。广州公司到当地科委进行备案鉴证后向重庆公司支付技术咨询费。由于支付了技术咨询费，广州公司当年不再盈利，转为亏损，于是推迟了其获利年度。而按照国家税法规定，重庆公司收取的技术咨询费经过科委技术鉴证以后，也可以享受免增营业税的优惠。

第五讲降低纳税成本的利器——税收筹划

税收筹划的定义

税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降低纳税成本和纳税风险的活动。

税收筹划的特征

税收筹划作为一种较新的降低企业纳税成本理论，具有鲜明的特征。

1．税收筹划是一种节省税款的方式

税收筹划的首要特征是能够节省税款，被称为降低纳税成本的利器。辨别一种纳税安排是否税收筹划，首先要考察其能否带来税款的节省。如果一项纳税安排不能够带来税款的节省，就不是税收筹划。

2.税收筹划具有合法性

企业进行税收筹划的依据在于国家税法的差异，即税收筹划产生的根源在于税法制定者。税法在制定的过程中，往往会给纳税人留下一定的节税空间；税收筹划专家能够意识到这些空间的存在，利用税法的差异，为企业进行税收筹划，节省税款。因此，税收筹划是纳税人利用税法的结果，而非刻板遵循税法的结果，具有合法性。

3.税收筹划是一种精心的纳税安排

税收筹划还是一种精心的纳税安排。企业必须在纳税之前，着眼于节省税款的目标，研究自己企业的生产经营行为和国家各项税收优惠政策，有对应地进行安排，达到节省税款的目标。

【案例2.1】

精心进行纳税安排

北京某公司2004年3月成立，主营税务咨询业务。同年，该公司计划研发一套税务软件。该软件在互联网的环境下，能够为纳税人提供税收情报、法规查询、纳税提醒、税收筹划以及远程税收咨询等服务。该企业原计划请税务机关认定自己为软件企业，以享受自获利年度起免二减三的税收优惠政策。但当时软件正处于研发阶段，因此税务机关不把其认定为软件企业，该企业不能够享受税收优惠政策。该公司针对自己的实际情况，进行了精心的税收筹划。该公司不再销售此税务软件，而给客户免费安装此软件，按年