避税和反避税PPT课件
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国际避税与反避税(PPT 70页)
• 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
逃税避税(PPT36页)
避税与反避税
我国的反避税法规
3
国家税务总局 一般反避税管理办法（试行）
国家税务总局令第32号
《一般反避税管理办法（试行）》已经2014年11月25日国家税务 总局2014年度第3次局务会议审议通过，现予公布，自2015年2月1 日起施行。
或=每次收入额*（1-20%）*20% 每次收入的应纳税所得额超过20000元的： 应纳税额=每次收入额 * （1-20%）* 适用税率-速算扣除数
以毛阿敏1996年元旦在湖北岳阳的演出为例，假设其中一场的 演出费用为50000元。 应纳税额=每次收入额 * （1-20%）* 适用税率-速算扣除数
=50000* （1-20%）*30%-2000 =10000元
目录
01 个人偷税案例分析 02 企业漏税案例分析 03 避税与反避税
宝洁公司漏税案
自1993年以来，广州宝洁一直蝉联全国 轻工行业向国家上缴税额最多的企业的名号 。而正是这家缴税大户，在2003年上半年， 被查出漏报了应纳税所得额共5.96亿元，并 补缴企业所得税8149万元。这是至2003年以 来广州市反避税调整单个案件补缴税额最大 的案例。
所得税征收管理
纳税申报
代扣代缴纳税 代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税务义务的单位或者个人
，在向个人支付所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入 国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。
凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社 团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税 的扣缴义务人。
税务机关决定，在毛阿敏偷税案中构成毛 阿敏与扣缴义务人共同偷税的，对纳税人毛阿 敏处所偷税款3倍的罚款，毛阿敏应缴纳税款 106.08万元，罚款81.33万元（27.11万元*3） ，共计187.41万元；向扣缴义务人追缴其所偷 税款，加收滞纳金，并处以所偷税款1倍的罚款 。
打击逃税漏税宣传课件PPT模板
1、纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避 缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上， 经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳 金或 者不接受行政处罚的;
2、纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予 二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税 种应纳税总额百分之十以上的;
客观要件 本罪的客观方面表现为：纳税人采取欺骗、隐瞒手段，进行虚假纳税申报或者不申报，逃 避缴纳税款数额较大且占应纳税额百分之十以 上；扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段不缴或 者少缴已扣、已收税款， 数额较大的行为。
主体要件 本罪的犯罪主体包括纳税人和扣缴义务人。既可以是自然人，也可以是单位。
第二章
立案标准
对多次实施前两款行为，未经处理 的，按照累计数额计算。
有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知 后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处 罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃 避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予 二次以上行政处罚的除外。
客体要件 逃税罪的客体是指逃税行为侵犯了我国的税收征收管理秩序。
该修正案对刑法第二百零一条偷税罪作了重大修改，修改后的内容为： “纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税 款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者 拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年 以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”“扣缴义务人采取前款所列手段，不 缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。
坚决打击
逃税漏税
打击逃税漏税宣传PPT模板
授课人:XXX
时间:201X年X月
纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不 申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以 上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数 额巨大并且占应纳税额30%以上的，处三年以上七年 以下有期徒刑，并处罚金。
《避税与反避税》PPT课件
33
滥用税收协定
预提所得税（股息）一览表 预提所得税（利息）一览表 香港（17.5%）对于来源于海外的所得（包 括利息和股息）不征收所得税，但对应的费 用不允许申报扣除。居民企业向海外支付利 息和股息不征收预提所得税 周边国家（地区）所得税率
34
资本弱化概念
一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一 种是股权融资，另一种是债权融资，两种融资方式 对企业所得税的影响不尽相同。由于债务人支付给 债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给 股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权 融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优 势。如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就 有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负 担，这就是所谓的“资本弱化”。
20
会计准则关联方披露（续）
第十条 企业与关联方发生关联方交易的，应 当在附注中披露该关联方关系的性质、交易 类型及交易要素。交易要素至少应当包括：
（一）交易的金额。 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关 提供或取得担保的信息。 （三）未结算应收项目的坏账准备金额 （四）定价政策。
21
《中华人民共和国企业所得税法》 第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与 权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 ，不得在计算应纳税所得额时扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者 间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或 者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的 融资。
28
商业目的原则（续）
特别纳税调整办法
第八条 一般反避税管理是指税务机关按照所得税 法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理 商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行 审核评估和调查调整等工作的总称。 第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避 税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收 利益。
滥用税收协定
预提所得税（股息）一览表 预提所得税（利息）一览表 香港（17.5%）对于来源于海外的所得（包 括利息和股息）不征收所得税，但对应的费 用不允许申报扣除。居民企业向海外支付利 息和股息不征收预提所得税 周边国家（地区）所得税率
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资本弱化概念
一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一 种是股权融资，另一种是债权融资，两种融资方式 对企业所得税的影响不尽相同。由于债务人支付给 债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给 股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权 融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优 势。如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就 有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负 担，这就是所谓的“资本弱化”。
20
会计准则关联方披露（续）
第十条 企业与关联方发生关联方交易的，应 当在附注中披露该关联方关系的性质、交易 类型及交易要素。交易要素至少应当包括：
（一）交易的金额。 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关 提供或取得担保的信息。 （三）未结算应收项目的坏账准备金额 （四）定价政策。
21
《中华人民共和国企业所得税法》 第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与 权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 ，不得在计算应纳税所得额时扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者 间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或 者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的 融资。
28
商业目的原则（续）
特别纳税调整办法
第八条 一般反避税管理是指税务机关按照所得税 法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理 商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行 审核评估和调查调整等工作的总称。 第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避 税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收 利益。
第五章国际避税和反避税课件
担
动机检验标准
• 对一个纳税人的经济活动和安排的法律特 征或其他特征进行检验，看其主要或部分 目的是否在于减少或完全逃避纳税义务。
• 在实践中，这是难以单独行使的检验标准， 因为动机是主观存在的，蕴于纳税人头脑 之中，只有分析纳税人在有关经济事务的 处理是否正常、合理来间接判断其动机
人为状态检验标准
• 2)避税后
• 甲国应征税额=125×50%=62.5万元
• A公司税后所得=125-62.5=62.5万元
• 分析:
• A通过高转让定价手段,逆向避税,使乙国丧失25万 美元的税收收入,使B的当地合作者分文无收,而使 甲国增加了(62.5-18.75)万美元的税收收入,同时 使本公司的净利润增加了31.25万元美元.这不仅 足以抵偿本国高税率的影响,而且还使税后所得增 加一倍,这要比从合营企业税后利润中分股息划算.
• 目的都是为了减少或不履行纳税义务。 • 结果都是对一国财政收入带来不利影响，
造成纳税人之间的税负不公。
国际避税与国际逃税的区别
利用条件 采取手法
性质
国际避税 利用各国现行税法的差异和不 完善之处
公开、合法的手段
形式上合法
国际逃税
利用国家间税收管理与 合作存在的困难
伪造、隐瞒、虚报等非 法手段
违反税法的行为
• 面对避税行为，政府可以采取的措施有： 一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳 税人没有可乘之机；
二是在法律上引入“滥用权利”或“滥用
法律”的概念，即一方面承认纳税人有权 按使其纳税义务最小化的方式从事经营活 动，另一方面对纳税人完全是出于避税考 虑而进行的交易活动不予认可，并将其视 为纳税人滥用了自己的权利。
第二节 国际避税的一般形式
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
5
避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
2020/12/10
15
PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
16
避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
7
苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
13
防止利用避税港避税
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86张)
中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
第七章 反国际避税 《国际税收》PPT课件
• 税务当局和纳税人对综合与全面性的反避税条款的评价，因为其立足点不同 而各执一词。税务当局认为，这种条款具有的广泛性是其优点，它可以扩大 税务当局的处理权。纳税人则认为综合性条款的原则过于广泛，包括的内容 太多，具有不确定性，究竟哪项交易会遭到税务当局的反对，纳税人心中无 数。
（二） 强化纳 税人义务
•从立法技术和适用范围来看，税法中的反 避税条款通常可以分为四大类。
•一般反避税条款，就是在税法条款中对避税的防范做出广泛的经济性规 定，它带有一定的概括性。一般反避税条款主要集中在税法对课税客体 的表达技巧上，它有两种表达方法，一是以民法概念来表达课税客体， 另一种是以经济概念来表达课税客体。以民法概念表述，尽管严密准确， 但适用范围狭小、语言呆板；用经济概念表述，虽然不够严密准确，但 涉及面广、适用性强，体现出更大的灵活性和适应性。对税务当局来说， 后一种方法由于是一般的经济概念，而不是用准确严密的民法法律概念 来表述，因此可以避免在法律措辞上纠缠不清，减少税务部门的许多解 释工作，并且扩大税务当局对国际避税采取反措施的机会。
• 特殊反避税条款是针对各种特定的避税行为制定的明确具体的税法 条文，在法律上尽可能做到天衣无缝，不给纳税人在税法的解释上 留下模棱两可的空子。在实践中，纳税人为了钻法律解释上的空子 而不断改变其避税手段，设法使其经营活动和成果不受税法制约。 针对这种情况，就要求税法以明确的条款规定课税对象，凡是政府 征税的项目统统明确列入征收范围，在法律解释上不给纳税人留下 模棱两可的空子。美国、法国、英国和比利时等国的许多税法条款 就是以这种方法拟定的，这种立法方法称为“狙击手方法”
第二节 反国际避税的具体措施
一、限制跨国自然人国际避税的措施 二、限制跨国法人国际避税的措施 三、防范资本弱化的措施 四、防止滥用税收协定的措施
（二） 强化纳 税人义务
•从立法技术和适用范围来看，税法中的反 避税条款通常可以分为四大类。
•一般反避税条款，就是在税法条款中对避税的防范做出广泛的经济性规 定，它带有一定的概括性。一般反避税条款主要集中在税法对课税客体 的表达技巧上，它有两种表达方法，一是以民法概念来表达课税客体， 另一种是以经济概念来表达课税客体。以民法概念表述，尽管严密准确， 但适用范围狭小、语言呆板；用经济概念表述，虽然不够严密准确，但 涉及面广、适用性强，体现出更大的灵活性和适应性。对税务当局来说， 后一种方法由于是一般的经济概念，而不是用准确严密的民法法律概念 来表述，因此可以避免在法律措辞上纠缠不清，减少税务部门的许多解 释工作，并且扩大税务当局对国际避税采取反措施的机会。
• 特殊反避税条款是针对各种特定的避税行为制定的明确具体的税法 条文，在法律上尽可能做到天衣无缝，不给纳税人在税法的解释上 留下模棱两可的空子。在实践中，纳税人为了钻法律解释上的空子 而不断改变其避税手段，设法使其经营活动和成果不受税法制约。 针对这种情况，就要求税法以明确的条款规定课税对象，凡是政府 征税的项目统统明确列入征收范围，在法律解释上不给纳税人留下 模棱两可的空子。美国、法国、英国和比利时等国的许多税法条款 就是以这种方法拟定的，这种立法方法称为“狙击手方法”
第二节 反国际避税的具体措施
一、限制跨国自然人国际避税的措施 二、限制跨国法人国际避税的措施 三、防范资本弱化的措施 四、防止滥用税收协定的措施
第十六章 防止国际逃税与避税 (《国际经济法》PPT课件)
（2）本应得到的税收：甲国8万美元、乙国0、丙国30万美元采 取避税方法后得到的税收：甲国2万美元、乙国21万美元、丙 国10万美元
（3）该跨国公司采取的国际避税方式是跨国联属企业的转让 定价。
（4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是通过正常 交易原则进行调整。
本章参考文献
必读教材 刘剑文：国际税法学，北京大学出版社2013年版。
试问： （1）该跨国公司通过上述方法减少纳税多少万美元？ （2）甲、乙、丙三国的税收有何变化？ （3）该跨国公司的国际避税方式是什么？ （4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是什么？
【本题答案】
（1）本应纳税额：（240-200）20%+（300-240） 50%=8+30=38（万美元）；采用避税方法后纳税额：（210200）20%+（280-210）30%+（300-280）50%=2+21+10=33 （万美元）。减少纳税额：38-33=5（万美元）
三、资本弱化税制 针对资本弱化避税的反避税做法：
1、利用“实质优于形式”、“正常交易原则”或“禁 止滥用税法”等一般反避税规则，将资本弱化情形下被投 资企业支付给境外关联贷款方的利息重新认定为股息分配 ，不允许在被投资企业层面进行税前扣除，从而维护被投 资企业所在国的所得税基不受侵蚀。
2、通过制定资本弱化税制这样的特别反避税制度加以 防范规制，即在税法上对被投资企业从关联方接受的债 权性投资与企业接受的权益性投资规定一个固定的比例 ，企业从关联方接受的贷款融资额超过税法规定的比例 标准而发生的利息支出部分，不得作为利息费用在税前 扣除，而应视为对关联方的股息分配课税。
第三节 规制国际逃税和避税的国内税制
一、关联企业的转让定价税制 转让定价税制是各国税法上专门适用于规制关联企业滥用转
（3）该跨国公司采取的国际避税方式是跨国联属企业的转让 定价。
（4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是通过正常 交易原则进行调整。
本章参考文献
必读教材 刘剑文：国际税法学，北京大学出版社2013年版。
试问： （1）该跨国公司通过上述方法减少纳税多少万美元？ （2）甲、乙、丙三国的税收有何变化？ （3）该跨国公司的国际避税方式是什么？ （4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是什么？
【本题答案】
（1）本应纳税额：（240-200）20%+（300-240） 50%=8+30=38（万美元）；采用避税方法后纳税额：（210200）20%+（280-210）30%+（300-280）50%=2+21+10=33 （万美元）。减少纳税额：38-33=5（万美元）
三、资本弱化税制 针对资本弱化避税的反避税做法：
1、利用“实质优于形式”、“正常交易原则”或“禁 止滥用税法”等一般反避税规则，将资本弱化情形下被投 资企业支付给境外关联贷款方的利息重新认定为股息分配 ，不允许在被投资企业层面进行税前扣除，从而维护被投 资企业所在国的所得税基不受侵蚀。
2、通过制定资本弱化税制这样的特别反避税制度加以 防范规制，即在税法上对被投资企业从关联方接受的债 权性投资与企业接受的权益性投资规定一个固定的比例 ，企业从关联方接受的贷款融资额超过税法规定的比例 标准而发生的利息支出部分，不得作为利息费用在税前 扣除，而应视为对关联方的股息分配课税。
第三节 规制国际逃税和避税的国内税制
一、关联企业的转让定价税制 转让定价税制是各国税法上专门适用于规制关联企业滥用转
严厉打击逃税漏税宣传图文PPT课件
构成要件
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雨宝宝不甘落后，纷纷降落人间，小 雨点像 一颗颗 黄豆， 打在树 叶上、 地上、 窗户上 ，发出“啪啪”的响声 。雨越 下越大 ，一阵 赶着一 阵，像 细线一 样。雨 变得更 加猛烈 了，瓢 泼似的 雨落下 来像一 片瀑布 一样， 花已经 趴倒在 地。 雨宝宝不甘落后，纷纷降落人间，小 雨点像 一颗颗 黄豆， 打在树 叶上、 地上、 窗户上 ，发出“啪啪”的响声 。雨越 下越大 ，一阵 赶着一 阵，像 细线一 样。雨 变得更 加猛烈 了，瓢 泼似的 雨落下 来像一 片瀑布 一样， 花已经 趴倒在 地。
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本罪的犯罪主体包括纳税人和扣缴义务人。既可以是自然人，也可以是单位。
02
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本罪的犯罪主体包括纳税人和扣缴义务人。既可以是自然人，也可以是单位。
02
雨宝宝不甘落后，纷纷降落人间，小 雨点像 一颗颗 黄豆， 打在树 叶上、 地上、 窗户上 ，发出“啪啪”的响声 。雨越 下越大 ，一阵 赶着一 阵，像 细线一 样。雨 变得更 加猛烈 了，瓢 泼似的 雨落下 来像一 片瀑布 一样， 花已经 趴倒在 地。 雨宝宝不甘落后，纷纷降落人间，小 雨点像 一颗颗 黄豆， 打在树 叶上、 地上、 窗户上 ，发出“啪啪”的响声 。雨越 下越大 ，一阵 赶着一 阵，像 细线一 样。雨 变得更 加猛烈 了，瓢 泼似的 雨落下 来像一 片瀑布 一样， 花已经 趴倒在 地。
禁止偷税漏税PPT课件
利用这些漏洞进行偷税漏税。
税收监管不力
税务部门监管不力
税务部门可能存在监管不力的问题，导致一些企 业和个人能够逃避纳税义务。
信息不对称
由于税务部门和企业之间的信息不对称，税务部 门可能难以发现企业的偷税漏税行为。
处罚力度不够
由于偷税漏税的处罚力度不够，一些企业和个人 可能会选择冒险偷税漏税。
03
根据国家经济发展和社会进步的需要，制定更加科学合理的税收政策，降低企 业和个人的纳税负担，提高税收的合理性和公平性。
建立税收征管体系
建立完善的税收征管体系，加强税收征收管理，防止偷税漏税行为的发生，保 障国家税收的足额征收。
加强税收监管力度
加大税务稽查力度
加大对偷税漏税行为的打击力度 ，通过税务稽查发现和查处偷税 漏税行为，维护税收的公平性和 严肃性。
损害公共利益
偷税漏税导致公共资源分 配不公，使公共利益受到 损害，影响社会整体福祉 。
对企业信誉的影响
损害企业形象
偷税漏税行为被曝光后， 企业形象会受到严重损害 ，影响消费者和合作伙伴 对企业的信任。
降低企业竞争力
偷税漏税行为可能导致企 业失去竞争优势，因为合 规经营的企业在市场竞争 中更具有优势。
禁止偷税漏税的措施
加强税收宣传教育
开展税收宣传月活动
通过各种渠道和形式，向公众普及税 收法律法规和纳税义务，提高公民的 纳税意识和责任感。
建立税收宣传教育基地
在社区、学校、企业等场所设立税收 宣传教育基地，定期开展税收知识培 训和讲座，增强公民对税收的认识和 理解。
完善税收制度
制定更加科学合理的税收政策
损害税收公平原则
偷税漏税破坏了税收公平原则，导 致税收负担不公，影响市场经济的 正常运行。
税收监管不力
税务部门监管不力
税务部门可能存在监管不力的问题，导致一些企 业和个人能够逃避纳税义务。
信息不对称
由于税务部门和企业之间的信息不对称，税务部 门可能难以发现企业的偷税漏税行为。
处罚力度不够
由于偷税漏税的处罚力度不够，一些企业和个人 可能会选择冒险偷税漏税。
03
根据国家经济发展和社会进步的需要，制定更加科学合理的税收政策，降低企 业和个人的纳税负担，提高税收的合理性和公平性。
建立税收征管体系
建立完善的税收征管体系，加强税收征收管理，防止偷税漏税行为的发生，保 障国家税收的足额征收。
加强税收监管力度
加大税务稽查力度
加大对偷税漏税行为的打击力度 ，通过税务稽查发现和查处偷税 漏税行为，维护税收的公平性和 严肃性。
损害公共利益
偷税漏税导致公共资源分 配不公，使公共利益受到 损害，影响社会整体福祉 。
对企业信誉的影响
损害企业形象
偷税漏税行为被曝光后， 企业形象会受到严重损害 ，影响消费者和合作伙伴 对企业的信任。
降低企业竞争力
偷税漏税行为可能导致企 业失去竞争优势，因为合 规经营的企业在市场竞争 中更具有优势。
禁止偷税漏税的措施
加强税收宣传教育
开展税收宣传月活动
通过各种渠道和形式，向公众普及税 收法律法规和纳税义务，提高公民的 纳税意识和责任感。
建立税收宣传教育基地
在社区、学校、企业等场所设立税收 宣传教育基地，定期开展税收知识培 训和讲座，增强公民对税收的认识和 理解。
完善税收制度
制定更加科学合理的税收政策
损害税收公平原则
偷税漏税破坏了税收公平原则，导 致税收负担不公，影响市场经济的 正常运行。
国际避税与反避税(PPT 70张)
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区； • 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区； • 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
章国际避税与反避税
第一节 国际避税概论
• 避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确 之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。 • 偷税是用欺诈手段逃避税负安排，进行纳税方案的优 化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。 • 一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而 税收筹划是合法的。
什么是国际避税地
• 学习国际避税地时，首先要把提供一般税收优惠的国家和地 区，同提供远较国际一般负担水平为低的税收优惠的国家和 地区分开来。 • 其次，有必要把避税地和离岸中心、自由港区分开来： • 离岸中心，是指给离岸公司提供特别税收优惠的国家或 地区，它往往属于避税地，但避税地不一定是离岸中心。 • 自由港的关键是免征关税，而避税港的关键则是免征所 得税和一般财产税，因此它们的性质和功能完全不同。 一个自由港可以同时是一个避税港；一个自由港也可以 不是一个避税港。同样，一个避税港也同样可以是，也 可以不是一个自由港。
国际避税地的积极作用
• 从财政金融角度讲，尽管国际避税地的低税政策会造一 定数量的税收损失，但由于吸引了一批外国公司和人员 的流入，扩大了税源，会弥补甚至增加其税收收入。为 规避高税而去定居的外国人，也能纳避税地带来为数不 少的外汇和收入。 • 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。 • 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
《避税与反避税》课件
指政府或税务机关针对纳税人 避税行为采取的措施，旨在防 止税收流失和维护税收公平。
合法性
反避税措施必须符合法律法规 ，不能侵犯纳税人的合法权益
。
预防性
反避税旨在预防和遏制避税行 为，而非事后追缴税款。
针对性
针对不同类型的避税行为采取 相应的反避税措施。
反避税的常见方法
完善税收法律法规
制定更加严密、科学的税收法 律法规，减少避税漏洞。
避税的利益
避税有助于纳税人减少纳税负担，提 高经济效益。合理的避税行为有助于 促进企业创新和产业升级。
避税的弊端
过度避税可能导致税收公平原则的破 坏，增加政府财政收入损失。不合法 的避税行为可能触犯税收法律法规， 引发税务风险和法律责任。
反避税概述
02
反避税的定义与特点
01
02
03
04
反避税的定义
在某些情况下，纳税人可能隐藏关键 信息，导致税务机关难以获取全面、 准确的信息。
避税与反避税案例
03
分析
跨国公司避税案例
案例一
苹果公司避税案例
案例三
亚马逊公司避税案例
案例二
谷歌公司避税案例
案例四
微软公司避税案例
个人避税案例
案例一
案例二
案例三
案例四
某明星利用海外账户避 税案例
某企业家利用信托避税 案例
跨国税收合作
通过国际税收合作机制， 共同打击跨国避税行为， 维护税收公平。
税务争议解决
建立国际税务争议解决机 制，为跨国企业提供更加 便捷、高效的争议解决途 径。
税收法规的完善与更新
制定反避税法规
针对避税行为制定更加严格的反 避税法规，提高避税成本和风险
合法性
反避税措施必须符合法律法规 ，不能侵犯纳税人的合法权益
。
预防性
反避税旨在预防和遏制避税行 为，而非事后追缴税款。
针对性
针对不同类型的避税行为采取 相应的反避税措施。
反避税的常见方法
完善税收法律法规
制定更加严密、科学的税收法 律法规，减少避税漏洞。
避税的利益
避税有助于纳税人减少纳税负担，提 高经济效益。合理的避税行为有助于 促进企业创新和产业升级。
避税的弊端
过度避税可能导致税收公平原则的破 坏，增加政府财政收入损失。不合法 的避税行为可能触犯税收法律法规， 引发税务风险和法律责任。
反避税概述
02
反避税的定义与特点
01
02
03
04
反避税的定义
在某些情况下，纳税人可能隐藏关键 信息，导致税务机关难以获取全面、 准确的信息。
避税与反避税案例
03
分析
跨国公司避税案例
案例一
苹果公司避税案例
案例三
亚马逊公司避税案例
案例二
谷歌公司避税案例
案例四
微软公司避税案例
个人避税案例
案例一
案例二
案例三
案例四
某明星利用海外账户避 税案例
某企业家利用信托避税 案例
跨国税收合作
通过国际税收合作机制， 共同打击跨国避税行为， 维护税收公平。
税务争议解决
建立国际税务争议解决机 制，为跨国企业提供更加 便捷、高效的争议解决途 径。
税收法规的完善与更新
制定反避税法规
针对避税行为制定更加严格的反 避税法规，提高避税成本和风险
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信息保密
中国法律的不确定性，稳定性弱
.
7
中国的避税措施
合理的方法加以确定 独立交易原则，按照没有关联的交易的各
方按照公平交易的原则所形成的价格核定 收入 再销售价格法
.
8
特别的纳税调整
目的标准——是否具有商业性经营（有具 有诚实信用原则，）
人为标准——实质重于形式（substance over form）
.
2
避税的可能性
法律本身的不足 立法时不能考虑到所有的社会情形 不同国家的税收制度不一样（税收管辖权
的确立，税率不同，征税范围不一样，税 收优惠和税收协定不一样） 尽可能成为低税区的纳税居民
.
3
避税的方式
利用转移定价 发生在关联企业之间（通过契约关系，长
期的经营活动也可以形成关联企业） 开曼群岛建立一家公司，再在中国境内建
立一家公司，中国公司低价卖给开曼公司， 开曼公司再以高价卖给中国公司。这就实 现了利润的转移。
.
4
利用税收协定的税收优惠政策
A与B 之间有双重协定，有B与C之间也有双 重协定，但是A与C之间没有。
所以C国企业不会直接与A国企业交易，会 在B国设立一个虚假公司，通过该虚假公司 来与A 交易。
.
违法的行为不产生合法的法律后果，即违 法行为不应当产生利益
.
9
反避税方法
狙击手 散弹鸟枪
.
10
个人观点供参考，欢迎ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ论！
5
利用资本弱化（thin capitalization）
5亿的资金可以设立一个0.5亿的公司B，然后 利用B 借款4.5亿，这样股东的出资额减少， 责任降低，同时根据我国的税收政策，需 要还款的企业可以延迟纳税
.
6
利用避税地 避税地是不征税或者不实际征税的地方 管制较少，外汇自由，发达的金融服务业，
避税和反避税（tax avoidance&antitax avoidance）
少交税的方式 -- 逃税（违法行为，刑法中的犯罪） 应该申报的不申报，或者没有完全申报 弄虚作假，虚构成本，虚做账目 利用税务局的工作缺陷和税法的空白 -- 避税（不违法的行为） 节税本身是很正常的
.
1
避税逆乎法意 避税没有回馈社会 避税违背了公平措施 其交易根本不具有商业性，虚构的交易
中国法律的不确定性，稳定性弱
.
7
中国的避税措施
合理的方法加以确定 独立交易原则，按照没有关联的交易的各
方按照公平交易的原则所形成的价格核定 收入 再销售价格法
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8
特别的纳税调整
目的标准——是否具有商业性经营（有具 有诚实信用原则，）
人为标准——实质重于形式（substance over form）
.
2
避税的可能性
法律本身的不足 立法时不能考虑到所有的社会情形 不同国家的税收制度不一样（税收管辖权
的确立，税率不同，征税范围不一样，税 收优惠和税收协定不一样） 尽可能成为低税区的纳税居民
.
3
避税的方式
利用转移定价 发生在关联企业之间（通过契约关系，长
期的经营活动也可以形成关联企业） 开曼群岛建立一家公司，再在中国境内建
立一家公司，中国公司低价卖给开曼公司， 开曼公司再以高价卖给中国公司。这就实 现了利润的转移。
.
4
利用税收协定的税收优惠政策
A与B 之间有双重协定，有B与C之间也有双 重协定，但是A与C之间没有。
所以C国企业不会直接与A国企业交易，会 在B国设立一个虚假公司，通过该虚假公司 来与A 交易。
.
违法的行为不产生合法的法律后果，即违 法行为不应当产生利益
.
9
反避税方法
狙击手 散弹鸟枪
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10
个人观点供参考，欢迎ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ论！
5
利用资本弱化（thin capitalization）
5亿的资金可以设立一个0.5亿的公司B，然后 利用B 借款4.5亿，这样股东的出资额减少， 责任降低，同时根据我国的税收政策，需 要还款的企业可以延迟纳税
.
6
利用避税地 避税地是不征税或者不实际征税的地方 管制较少，外汇自由，发达的金融服务业，
避税和反避税（tax avoidance&antitax avoidance）
少交税的方式 -- 逃税（违法行为，刑法中的犯罪） 应该申报的不申报，或者没有完全申报 弄虚作假，虚构成本，虚做账目 利用税务局的工作缺陷和税法的空白 -- 避税（不违法的行为） 节税本身是很正常的
.
1
避税逆乎法意 避税没有回馈社会 避税违背了公平措施 其交易根本不具有商业性，虚构的交易