国际财务会计概念框架的比较研究
我国财务会计概念框架已具雏形——兼论财务会计概念框架的国际比较
企 业财务 报告的目 （ １ 标 第 号财务会 计概念公告）
Ｏｊ ｔｅｏ ｎｎｉｌ ｅｏｉｇ ｙＢｓ ｅｓ ｎｅ ｒｅ ｂ ｃｉ ｓｆ ｉａｃ ｐｒｎ ｕｉ ｓＥ ｔｐｉ ｓ ｅ ｖ Ｆ ａＲ ｔ ｂ ｎ ｒ ｓ
Ｉ７ ９８
ＳＡ ｓ Ｆ Ｃ
ｏ２ ．
会 计信息 的质量特征 （ 号财务会 第２ 计概念公告）
确认的基 本标准： 定义性。 量性， 可 可计 相关性． 可 靠性盈利 确认的补充 指南：１ 入： 得、 实现 （收 ） 已赚 已
１ ８ ９０
确认
１８ ９０
或可实现； ） 用： （费 报告期内 ２ 经济利益 的消耗（ 耗用］ 或发生未来经 济利益的损失。 ＩＳ 框架 如果 下列 ＡＣ 符合 标准就可 认一 确 个符合 要素定 项目 义的 ： （与该 １ 项目 ） 有关经 济利益将很可 能流入或流出 ； 企业 （对该项目 成本或价 ２ ） 的 值能够可 靠地加以 计量。 ＳＡ ｓ ＦＣ 计 量单位 按名义美元计 量属性。 在财务 报表中表 述多 种项目 视项目 质、 ， 的性 计量属 性的 相关性与 可靠性 而采用下 列不同属性：１ （历史成本； ） 成本； ） ） （现行 ２ （ ３ 现行市价；４ 实现净 （公允价值。 （可 ） 值；５ ）
Ｆｎ ｎ ｉｌ ｃ ｕ ｔ ｇＣ ｎ ｅ ｔ，Ｓ Ａ ： ｉａ ｃａ Ａｃｏ ｎｉ ｏ ｃ ｐｓ Ｆ Ｃ） ｎ
Ｎ 框架 相关性、 靠性、 解性、 性 ＡＣ 可 可理 可比 ＳＡｓ 资产、 ＦＣ 负债、 者权益、 投 派 所有 业主 资、 给业主 全 款、 财务报表 面收益、 入、 收 费用、 得、 利 损失 的要素 ＩＳ 框架 财务状况： 产、 ＡＣ 资 负债、 权益 业绩： 收益 （ 入＋ 得 ） 费 （ 收 利 、 用 包括损失）
各国财务报告概念框架的主要内容
摘要：概念框架是以会计目的为核心，用来发展会计准则和评价会计实务的一个相互联系、内在一致的概念体系。
概念框架的内容是在不断发展和丰富的。
目前概念框架的内容主要涉及财务报告的目标、财务信息的质量特征、会计要素的划分、会计要素的确认、计量、列报和披露原则等。
本文拟通过对加拿大概念框架的分析，探讨各国概念框架的发展历史概况和各国概念框架之间的异同。
一、引言概念框架是以会计目的为核心，用来发展会计准则和评价会计实务的一个相互联系、内在一致的概念体系。
随着世界经济全球化的趋势明显加快，资本市场的日益壮大，跨国兼并活动日益频繁愈演愈烈，资本流动日渐迅速，对于会计准则国际的趋同的要求也越来越为迫切。
本文通过对加拿大财务报告概念框架的翻译阐述，以及各国的概念框架之间异同的比较，及时地反映了各国和国际会计准则发展的最新动态，为我国会计准则的建设以及国际通用会计准则的协调和趋同提供一点参考。
二、概念框架的产生和发展的历史概况各国会计准则以及国际会计准则的发展历史和经验均表明，在制定会计准则过程中，如果缺乏会计理论和会计原则的指导，会计准则就难免就事论事，出现前后不一贯、内在不一致的结果。
（一）美国美国是世界上第一个制定会计准则的国家，也是第一个制定财务会计概念框架并用概念框架来指导会计准则制定工作的国家。
美国于1973年成立了独立的会计准则制定机构FASB，并以FASB取代了它的前任APB。
同时，“特鲁伯罗德委员会”完成了一份题为“财务报表的目标”的所谓“特鲁伯罗德报告”（TruebloodReport）。
FASB成立后，在“特鲁伯罗德报告”的基础上进一步形成了美国的财务会计概念框架，并用该概念框架来指导会计准则的制定和评价工作。
美国财务会计概念框架主要由FASB发布的一系列“财务会计概念公告”（Statementsof Financial AccountingConcepts，SFACs）所组成。
从1978年发布第1号财务会计概念公告“经营企业财务报表的目的”起，到1985年发布第6号财务会计概念公告“财务报表的要素”止，七年间FASB共发布了6项财务会计概念公告，其中第6号公告取代了第3号公告，因此实际上只有5项概念公告生效；2000年，在第6号概念公告发布15年之后，FASB新发布了第7号财务会计概念公告“在会计计量中使用现金流量信息和现值”，从而使美国目前实际适用的财务会计概念公告增加到6项。
中国-东盟五国财务会计概念框架之比较
中国－东盟五国财务会计概念框架之比较【摘要】本文对中国—东盟自由贸易区五国（新加坡、马来西亚、中国、越南、柬埔寨）不同的经济发展层次和不同的会计环境及其财务会计概念框架进行了比较，从中了解各国会计准则的特点、会计趋同程度及会计发展水平，并评价其会计准则的制定标准和质量，以寻求会计合作空间。
【关键词】概念框架；质量特征；会计准则；会计趋同财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）（以下简称概念框架）是美国财务会计准则委员会在1976年最早提出来的，其目的是为了通过一个具有内在逻辑的关系概念体系，解决各项会计准则在概念运用、处理程序与方法上的缺乏协调而产生的矛盾。
这种使用概念框架来指导准则制定的理念现今被广为接受。
虽然各国对财务会计概念框架名称不尽一致，但实质是相同的。
通过对概念框架的比较，可以相应地评价其会计准则的制定标准与其既有会计准则的质量。
本文拟将中国-东盟五国，即新加坡、马来西亚、中国、越南、柬埔寨五个国家起到概念框架作用的文件进行比较，以此反映中国-东盟各国实现国际会计趋同的程度及其制定会计准则的特点。
这五个国家亦各自分属于中国-东盟自由贸易区中不同的经济发展层次，具有不同的会计环境，比较的结果具有较强的代表性。
一、中国-东盟五国相应的概念框架文件及其地位本文所比较的中国-东盟五个国家由于准则制定模式的不同，起到概念框架作用的文件也不相同。
（一）新加坡和马来西亚：非准则概念框架在概念框架的名称上采用了与IASB一样的名称：编制与呈报财务报表框架，在地位上都不属于会计准则，内容与IASB的概念框架基本相同并略有自己的特点。
马来西亚在概念框架中与IASB一样强调了概念框架并不是一份准则，因而不对任何特定的计量或披露问题确定标准。
此外，马来西亚在2007年对概念框架进行的修订中，增加了“所有的财务报表必须依照证监会、中央银行或公司注册处的所有法规，按马来西亚会计准则委员会认可的会计准则编制”的新内容。
国际财务报告准则概念框架
国际财务报告准则概念框架国际财务报告准则概念框架（国际财报准则框架，International Financial Reporting Framework，简称IFRS）是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的一套原则性规范，旨在提供一个清晰的指导方针，帮助公司制定和解释其财务报告。
本文将一步一步回答有关国际财务报告准则概念框架的问题。
第一步：什么是国际财务报告准则概念框架？国际财务报告准则概念框架是一份由IASB发布的指南，旨在规范国际上所有企业在编制财务报表时的行为。
这个框架提供了关于财务报表的目标、财务报告要素、计量、识别和解释事项等方面的准则，以确保财务报表的质量和可比性。
第二步：国际财务报告准则概念框架的目标是什么？国际财务报告准则概念框架的目标是提供一个共同而可理解的财务报告标准，以便投资者、债权人和其他财务报表使用者可以准确地了解公司的财务状况和经营绩效。
通过进行财务报表的准确、完整和透明的呈报，框架旨在增强投资者信心，为企业和投资者提供决策依据以及促进国际金融市场的发展。
第三步：国际财务报告准则概念框架中的财务报告要素有哪些？国际财务报告准则概念框架界定了财务报告的三个主要要素：资产、负债和所有者权益、收入和费用。
资产是企业控制的未来经济利益的来源，负债和所有者权益是对这些经济利益来源的履行承诺。
收入是指企业在正常经营活动中实现的增加经济利益的流入，费用则是指企业在正常经营活动中实现的减少经济利益的流出。
第四步：国际财务报告准则概念框架如何确定财务报表的计量基础？国际财务报告准则概念框架明确了财务报表的计量基础应基于成本或公允价值。
成本计量基础意味着资产和负债按照其获取成本进行呈报，其中包括购买成本和相关的直接或间接支出。
公允价值计量基础则指资产和负债应按照其在市场上的公允价值进行呈报，即交易当日能够买入或卖出的金额。
我国财务会计概念框架已具雏形——兼论财务会计概念框架的国际比较
ｃｕｔ ｇＣ ）是一部章程 、 ｏｎｎ，Ｆ ， ｉ 一套 目标 与基 本原理组成 的 、 互相 关联 的内在逻辑体 系。这个体 系指 出财 务会计 和财 务报表 的性质、 用 作
（ ） 一 会计假 设增加权责发生制 权责发生制是指 ， 在交易或事项 中， 当一项取得 收入或利得 的
与局限性。目标是辨明会计的 目的与意图 ； 基本原理 是指会 计的基 权利发 生时 ， 当确认收入或利得 ； 应 而当一项承诺在 未来支付 费用 本概念 ， 它们指引应予 以进行会计 处理的事项选择 ， 项事项 的计 或损失的义务已经形成时 ， 当确认费用或损失。权 责发 生制强 各 则应 量以及 汇总并使之传递给利害关系集 团的手段 。 调收入取得 、 费用 形成的会计 期间 ， 而不 问收入是 否已经 收到 、 费
ａｄＰｅ ｎ ｔｎｏ Ｆ ａｔ ｔｅ ｅｔ） ｎ ｒ ｅｔｉ ｆ ｉ ｎａ Ｓａ ｍ ｎ ；英 国会 计 准 则委 员会 流动相 分离 ，而收入和费用 的确 认又决定一个会 计期 间的利润即 ｓ ａｏ ｎ ｉ ｌ ｔ ｓ
（ ｃｏｎｉ ｔ ｄｒ Ｂ ａ ， Ｓ ） 为“ 务报告原则公告 ”Ｓ ｔ 经 营业 绩 ， Ａ ｃｎｔ ｇＳａ ａ ｏｒ Ａ Ｂ 称 ｎ ｎ ｄ ｄ 财 （ｔｅ ａ一 这与正式反 映管理 当局的受托责任 有关。 因此 ， 在信用 ｍ ｎ ｏ Ｐ ｎｉ ｅ ｆ ｉ ｎｉ ｅ ｏ ｉ ，Ｐ Ｒ） ｅｔ ｆ ｒ ｃ ｌ ｒＦ ａｃ ｌ ｐｒｎ Ｓ Ｆ 等。尽 管名称不 制度盛 行后 ，会计上确认收入与 费用的 时点就 逐渐不按照 现金的 ｉ ｐ ｓ ｏ ｎ ａ Ｒ ｔｇ 同， 实质是相 同的 ， 都是对财务会计 和会 计准则制定过程 中涉及的 流入与流出的那一 日 ， 按照权 利已取得或 义务已形成 的 日期 ， 而 这
我国财务会计概念框架的国际趋同及构建
我国财务会计概念框架的国际趋同及构建摘要：近年来，我国社会经济水平得到了大幅度的提高，给我国财务会计工作带来了严峻的挑战，就我国财务会计研究显示，传统的财务会计种种理论已经不能够满足我国财务会计部门的发展需求，对推进我国社会经济水平的不断进步，实现国家的长治久安产生了极大的负面影响。
因此，现阶段，强化我国现行财务会计各项活动理论的完善与改革已是迫在眉睫，尤其是对我国财务会计概念框架的国际趋同分析以及构建更是越来越受到诸多学者的关注，本文将以我国各项财务会计理论为中心，通过对我国财务会计诸多问题以及我国财务会计概念框架国际趋同的分析以及研究，力争构建起我国切实有效的财务会计概念框架。
关键词：我国财务会计概念框架；国际趋同；fasb；iasb中图分类号：f234.4文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）10-0212-01一、我国财务会计概念框架的国际趋同我国财务会计概念框架是财务会计理念的重要组成部分，做好我国财务会计概念框架的国际趋同工作是我国财务会计部门一项重要且艰巨的任务，对其进行有效分析因从两方面进行，即我国财务会计概念框架国际趋同的基础以及fasb与iasb下的我国财务会计概念框架趋同，具体表现在以下方面：1.我国财务会计概念框架国际趋同的基础总的来说，我国财务会计概念框架国际趋同的基础是资产负债观。
对企业而言，资产是对企业未来经济利益的最直接体现，负债是企业未来流出经济利益的最直接体现，利润是企业未来流入经济利益的最直接体现。
基于现行的财务会计报告已经由利润表为中心逐渐向资产负债表为中心转变，现阶段内，资产负债观下的资产负债表以上升为企业的第一报表。
调查研究显示，企业的一切经济活动均是围绕着资产负债观为中心进行的，通过“资产至上”原则，在企业负债观的基础之上，运用全球逐渐统一的“资产-负债法”，确保我国各大企业财务会计各项工作协调高效进行。
并且，鉴于资产负债观涉及范围比较广泛，推广以来，在较短的时间内，迅速赢得了广大会计人员的情况，为其财务会计工作起着不可磨灭的作用。
新会计准则与国际会计准则的差异分析
新会计准则与国际会计准则的差异分析经济全球一体化趋势的日益加强，促使会计国际化成为大势所趋。
故2006年我国财政部颁布可与国际会计准则趋同的、适合我国经济发展需要的新会计准则体系。
新准则总体上与国际准则趋同，但仍存在差异，本文主要对差异进行比较分析。
2006年财政部颁布了一个基本准则和38个具体准则共同构成的、与国际会计准则趋同的新的会计准则体系并于2007年开始实施，这标志着标志着我国会计准则与国际会计准则真正接轨。
但在对比了我国的新准则和国际会训准则之后，我们可以看出，我国的新准则与国际会计准则在某些地方仍存在明显差异，下面就差异进行分析。
一、概念框架的比较国际会计准则和大多数发达国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为参照，以起到指导作用。
我国会计的基本准则与国际财务报告准则理事会及美国等的财务会计概念框架有相同之处，均包括会计假设、目标、要素定义、确认、计量等基本概念和原则等内容。
但两者也有区别，主要区别列示如下:二、准则体系内容的差异这次会计准则体系的修订，在与国际会计准则的关系上采取了趋同理念，但趋同反映的是方向大致相同，不等于完全相同，它是有一个渐进的过程。
而且趋同不是单向的，而是一个互动的过程，所以这次会计准则的修订还不能完全与国际会计准则相同，新准则与国际会计准则内容上的差异主要体现在四个方面：1.关联方及其交易的披露。
2.资产减值。
3.政府补贴、补助。
4.企业合并。
三、差异的成因1.从会计环境来说，我国当前的会计环境与西方发达国家相比有较大的差别，国际会计准则主要是借鉴西方主要发达国家的会计准则加以制定的，其所依据的经济背景也主要是以西方国家较发达的经济环境作为基础。
而我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外，还要考虑其他有关问题。
2.我国的市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范，如果全盘接受国际准则，显然会忽视我国与发达国家会计环境的差别以及经济发展水平的差距，但是如果完全拒绝国际会计准则，不利于我国吸收国际资本，更不利于到国外上市和发行债券，并且还要增加许多不必要的费用。
关于IASB《财务报告概念框架》的述评
关于IASB《财务报告概念框架》的述评作者：刘大芳杨成文来源：《财会学习》2011年第08期一、引言国际会计准则委员会（IASC）成立于1973年，其目标是制定和发布国际会计准则，促进各国会计实务在国际上的趋同。
1989年4月，IASC委员会批准了一份名为《财务报表编报框架》的文件，并于同年7月发布。
该概念框架在指导国际准则的制定及评价现有准则方面发挥了重要作用。
IASC于2001年重组成立了新国际会计准则理事会IASB。
IASB运作以来，就一直致力于更新概念框架及制定全球性的会计准则的过程中，并于2010年9月完成发布了《财务报告概念框架》（The Conceptual Framework for Financial Reporting简称“概念框架”）的第一阶段结果，与此同时1989年发表的《财务报表编报框架》的相关章节将被取代，当该概念框架项目被全部完成时，理事会将拥有一份全面、综合且单一的被称作《财务报告概念框架》的文件。
财务会计概念框架，是一系列由财务报告的目标和受目标决定的其他基本概念所组成的一套理论体系。
目的在于指导财务报告的宗旨并为财务报告的报告主体、信息质量特征、报表要素、确认、计量、列报及披露提供基本的概念与原则。
IASB发表的2010年财务报告概念框架包括了四章节的内容，第1章：通用目的财务报告的目标（The objective of general purpose financial reporting）；第2章：报告主体（The reporting entity）；第3章：有用财务信息的质量特征（Qualitative characteristics of useful financial information）；第4章：1989年概念框架的剩余内容（The Framework (1989):the remaining text）。
IASB已完成的概念框架项目第一阶段的成果包括第1章和第3章的内容，同时取代1989年财务报表编报框架的相关内容。
国际会计准则理事会《财务报告概念框架》
国际会计准则理事会《财务报告概念框架》国际会计准则理事会(IASB)是负责制定国际财务报告准则的组织。
该组织的目标是为全球资本市场提供高质量的财务报告准则，以提高投资者对企业财务状况和业绩的理解。
近日，IASB发布了《财务报告概念框架(征求意见稿)》。
本文将对该征求意见稿进行详细介绍。
该征求意见稿是对此前2024年发布的《财务报告概念框架》进行修订和更新的一次尝试。
该框架是IASB用于指导制定和解释财务报告准则的基石性文件。
征求意见稿重点围绕以下几个方面进行了修订和更新。
首先，对财务报告目标进行了重新界定。
征求意见稿明确指出，财务报告的目标是为投资者、债权人和其他利益相关方提供关于企业财务状况、业绩和现金流量的信息，以辅助他们做出投资、信用和其他决策。
这一修订体现了IASB对财务报告目标的更为准确的定位，以及对相关信息使用者的需求更高的关注。
其次，对资产、负债、权益、收入、费用、利润和损失等概念进行了重新定义和解释。
这一修订旨在提供更清晰、全面的概念定义，从而减少不确定性和歧义性。
特别是，在对负债和权益的定义方面，征求意见稿提出了更为具体和精准的解释，以便更好地反映企业的财务状况和债务责任。
此外，征求意见稿还对财务报告的质量特征和信息披露要求进行了修订。
对于财务报告质量特征方面，征求意见稿提出财务报告应具备可理解性、相关性、可比性和可验证性等特征。
这一修订旨在引导企业提供更具价值和可信度的财务信息，更好地满足投资者和其他利益相关方的需求。
对于信息披露要求方面，征求意见稿强调了信息必须是“重要”的原则，即只有对用户决策有重要影响的信息才需要披露。
最后，征求意见稿还涉及到根据商业模式和经济实质分类资产、负债和收入的问题。
提出根据商业模式和经济实质分类资产、负债和收入能更好地反映实际情况，并促进投资者对企业运营和风险的更好理解。
总的来说，这份征求意见稿对《财务报告概念框架》进行了全面和系统的修订，并旨在提高财务报告的透明度、可比性和可理解性，以更好地满足投资者和其他利益相关方的需求。
国际财务会计概念框架的比较研究
国际财务会计概念框架的比较研究一、各国财务会计概念框架简介美国是世界上第一个研究并制定财务会计概念框架的国家。
美国财务会计准则委员会（FASB）于1973年成立后，构建了以会计目标为起点的概念框架的思路，经过多年的研究，形成了共8项财务会计概念公告的财务会计概念框架（CF）。
目前在世界上影响范围较大的财务会计概念框架还有：国际会计准则委员会（IASC）发布的以FASB的CF为基础形成的《编制和呈报财务报表的框架》以及英国财务会计准则委员会（ASB）的参考（IASC）的概念框架制定的《财务报告原则公告》。
我国也于2006年颁布了具有概念框架的特征的《企业会计准则——基本准则》，为各准则的制定提供了依据。
二、财务会计概念框架比较虽然各概念框架内容各有差异，但其大致组成部分区别并不大，财务会计概念框架一般都包括：财务报告的目标、会计信息的质量特征、会计要素及其确认、计量、财务报告报表列报等。
因此本文将简要从财务会计概念框架的内容对各国财务会计概念框架的差异进行比较。
（一）会计目标比较。
会计目标在CF中起着至关重要的作用。
现行世界各国会计理论体系中的会计目标一般分为两大流派：受托责任观和决策有用观，各国的CF对其理解也不尽相同。
美国FASB 在SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》中指出财务报告编制财务报告的目标是提供对现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息。
美国的CF认同决策有用观，认为财务报告的作用仅仅是为管理者的的决策服务。
IASC认为财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，为广大使用者制定经济决策提供信息，同时也反映管理当局受托责任的实施结果。
IASC的目标，既考虑到使用者经济决策的有用性，又考虑到企业管理层的要求即受托责任，因此，IASC 的目标兼顾了决策有用和受托责任两个方面，并将前者作为主要目标，后者作为次要目标。
财务会计概念框架结构国际比较与启示
系统的财务会计概念框架 。 ９ ８ 从１７ 年到２ ０年 ，Ａ Ｂ ０ ０ Ｆ Ｓ 共发布了７ 财务会计概念公告 ： ｌ 企业财务报告 的目标 》 １７ 年１ 月）第２ 项 第 号《 （９ ８ ２ ， 号《 会计信 息的质量特征》 １ ８年５ ）第 ３ 企业财务报表的要 素》 １８ 年１ 月 ）第４ （９ ０ 月 ， 号《 （９ ０ ２ ， 号 Ｅ 营利组织 的财务报 告 目标》 １８ 年 ｌ （９ ０ ２ 月 ）第５ 企业财务报表的确认 与计量》 １８ 年 １月 ）第６ 财务报表 的要素》 替代第３ ， ， 号《 （９ ４ ２ ， 号《 （ 号 并修正第２ ）１８ 年 １月 ）第７ 在 号 （ ９ ５ ２ ， 号《 会计计量 中使用现金流量信息和现值》补充 、 （ 修正第５ 中可计量部分）２ ０ 年２ ， 号 （０ Ｏ 月） 由于第３ 号被后来 的第６ 号替代 ， 因而 目前Ｆ Ｓ 存 ＡＢ 在 的财务会计概念公告是６ 目前 ， 项。 各个国家和 国际会计准则理事会（Ａ Ｂ） Ｉ ｓ 都在研究财务会计概念框架结构 ， 如英 国Ａ Ｂ 财务报 Ｓ 的《
关 键 词 ： 务 会 计 概 念框 架 国际 比 较 借 鉴 财
一
、
．
引 言
按照美 国Ｆ Ｓ 的定义， ＡＢ 财务会计概念框架是 由目标和相互关联的基本概念组成 的连贯的理论体系 ， 内容主要涉及 财务报告 的目
标、 财务信息的质量特征 、 会计要素的划分 、 会计要素的确认 、 计量 、 列报等。 财务会计概念框架可用来评估现有 的会计准则 、 发展未来 的会计准则 ， 并在缺乏会计准则 的领域 内起到基本的规范作用 。 但财务会计概念框架并不是会计准则 ， 它只是会计理论的组成部分 ， 是
报和披露原则等。 财务会计概念框架可以评价现有会计准则 ， 指导未来会计准则的制定。 本文通过对 美国、 英
财务会计概念框架比较
财务会计概念框架比较中美财务会计概念框架的比较财务会计概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporting，简称CF），是一套可用来指导并评价会计准则的基本理论框架。
西方各国对财务会计概念框架的研究始于20世纪70年代。
1973年，美国注册会计师协会（AICPA）成立的由罗伯特·特鲁布罗德负责的“财务报表的研究小组”，发表了《财务报表的目标》的研究报告（又称《特鲁布罗德报告》），提出了财务报表的基本目标是提供“据以进行经济决策的信息”。
在这份报告的基础上，FASB（Financial Accounting Standards Board美国财务会计准则委员会）开始了有关概念框架的研究，其研究成果陆续以“财务会计概念公告（SFAC）”的文件形式予以发表。
FASB对财务会计概念框架的定义为“是一个章程，一套目标与基本原理相互关联，存在内在逻辑的体系，这个体系能够导致前后一贯性的准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。
”从1978年至2000年，FASB陆续发表了7辑SFAC，内容涉及会计目标、会计要素、会计信息质量特征、会计确认和计量等。
随后，英国、澳大利亚、加拿大等过的会计职业团体及国际会计准则委员会也都对财务会计概念框架（名称各不相同）进行了研究，并发布了一系列重要的文件和报告。
目前，财务会计概念框架的研究仍在继续，我国于2006年2月15日颁布的《企业会计准则—基本准则》代表了我国的财务会计概念框架。
本文就我国的财务会计概念框架与美国的财务会计概念框架做一个大致的比较。
通过比较，从中认识到中美财务概念框架的区别以及我国财务会计概念框架发展中可资借鉴的内容。
一、中美财务会计概念框架的整体比较我国仍然使用“基本准则”这个名称，而不是“财务会计概念框架”，但基本准则可能成为我国未来框架的过渡形式。
基本准则高于具体准则，它能够为具体准则提供基本概念并指引方向，是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据，可用来指导评估与发展具体准则。
刍议财务会计概念框架的比较研究
比较 完整 ， 逻辑结构 更加清晰 ； 相 比之下 ， 我 国只有 一份《 企 业会 计准则——基本准则》 ， 并且其 内容 相对与美 国来说 详 细度 稍差 ， 并且对里 面的内容进行过分详细 的描述 ， 这是 简 单列 了一个大纲式 的结构 ， 申述了主要 的理论体 系． 美国 ｃ Ｆ 相对 的理论性更 强 ， 内容更 细致详细 ， 发展 成熟度很 高 ； 中
代表性 ， 为 了使 我国的 Ｃ Ｆ建设更 加与世 界接轨 ， 不断 吸引 国外 Ｃ Ｆ发展方面的精粹 ， 所 以本文 的主要的研究对象就是
中美两国的 Ｃ Ｆ ．
２ 中 美 ＣＦ的 比较 研 究
信贷决策有用 的信息 ， 其二 ， 就是评价资金利用前景有用信
息 ，其 三 ，就是 企业 资源 和权利变动有 用的信息 ，但是在 Ｓ Ｆ Ａ Ｃ Ｎ Ｏ ． １ 里对受 托责任提高的就 比较少 ， 只是进行 了一般 性 阐述 ． 在Ｓ Ｆ Ａ Ｃ Ｎ Ｏ ． ４ 《 非 营利事 业组织财务报告 的 目标 》 更
２ ． １ 制定方式 比较． ２ ． １ ． １ 制定 目的相 同． 中美量过 的 Ｃ Ｆ制定 的 目的具 有一致
映较为详细 的企业 的财务 状况 、 资金利用等方 面的情况 ， 同 时要对报告的使 用者进行有用决策提供必要的依据．可见 ， 我 国对受托责任 以及决策有用都非 常重视 ，但是根据我们
基本 准则》 ， 其 中体现 了我 国充分吸 引世界优 秀的会计研 究成果 ， 同时也有着 明显的 中国特 色， 本文 的主要研 究的是 中美两国 在 财务会 计概念框架方 面存在 的异 同， 这样不 能够使我们认 识到我们存在的 问题 ， 而且能借鉴美 国相关的经验 ， 来促 进我 国
会计准则的 完善和发展 ， 更好 的推动我 国经济的发展． 关键词 ：财务会计 ； 概念框 架； 基本准则 ； 中美 ； 比较 中图分类号 ： Ｆ ２ ３ ４ ． ４ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ： １ ６ ７ ３ — ２ ６ ０ Ｘ（ ２ ０ １ ３ ） ０ ２ — ０ ０ ７ ３ — ０ ２
国内外财务会计概念框架研究
国内外财务会计概念框架研究作者：塔依尔.尼牙孜瓦尔斯江.阿布力孜来源：《新农村》2012年第04期目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。
许多西方发达国家和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。
我国在构建财务会计概念框架时，采取“两步走”的思路和步骤，即第一步先修改、完善基本准则，使其充当我国现阶段财务会计概念框架的角色；第二步，等到时机成熟，再将基本准则转化为真正的形式与实质相统一的财务会计概念框架。
财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，（conceptual framework of financial accounting, CF ），专门术语最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与涵义》等３个文件中。
按照美国财务会计准则委员会的解释，财务会计概念是一套用来指导并评价会计准则的基本理论框架，也是着重研究财务会计准则的理论依据。
目前较流行的是FASB对财务会计概念的界定：财务会计概念框架是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑体系，这一体系能引导出前后一贯的会计准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性做出规定。
一、美国财务会计概念框架的基本内容从1978年起，美国财务会计准则委员会(FASB)沿着“以目标为导向”的思路，至2000年2月止，先后共发布了7辑财务报告概念公告（SFAC No.1-7）。
这些公告是：第1号企业财务报告的目标（1978年12月）；第2号会计信息的质量特征（1980年5月）；第3号企业财务报表的要素（1980年12月）；第4号非营利组织的财务报告目标（1980年12月）；第5号企业财务报表的确认与计量（1984年12月）第6号财务报表的要素（替代第3号，并修正第2号）（1985年12月）；第7号在会计计量中使用现金流量信息和现值（补充、修正第5号中可计量部分）（2000年2月）。
国际会计准则理事会《财务报告概念框架》
国际会计准则理事会《财务报告概念框架》《财务报告概念框架》（Conceptual Framework for Financial Reporting）是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）发布的指导性文件，用于制定和修订国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）。
本文将介绍《财务报告概念框架》的背景、目的、重要组成和实施意义等方面内容。
一、背景二、目的《财务报告概念框架》旨在为制定和修订IFRS提供指导，并确立了财务报告的核心目标、用户和财务报告的要素等。
其具体目标如下：1.提供一个概念性的框架，以帮助理解和应用IFRS；2.确定财务报告的质量要求，包括可靠性、相关性、可比性和可理解性等；3.区分信息主体，包括投资者、债权人和其他利益相关者；4.确定财务报告的要素，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等；5.提供指导，以解决在制定和修订IFRS时出现的具体问题。
三、重要组成《财务报告概念框架》由三个主要部分组成，分别是核心原则、会计报告的要素和会计报告的质量要求。
1.核心原则：包括企业实体原则、连续经营原则、会计期间原则和货币计量原则。
这些原则确保了财务报告的统一性和准确性。
2.会计报告的要素：包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等。
这些要素构成了财务报告的基本结构和分类。
3.会计报告的质量要求：包括可靠性、相关性、可比性和可理解性等。
这些要求确保了财务报告的真实性、及时性和可理解性。
四、实施意义《财务报告概念框架》对于全球财务报告准则的制定和修订起到了重要的指导作用，具有以下实施意义：1.统一全球会计准则：《财务报告概念框架》为全球制定和修订会计准则提供了一个统一的框架，使各国的会计准则更加一致和可比较。
2.提高财务报告的质量：《财务报告概念框架》规定了财务报告的核心目标和质量要求，可以帮助企业提高财务报告的质量和可靠性。
财务会计概念框架比较研究
行成本； ③现行市价； ④可实现净值： ⑤公允价
（ ） 二 美国 Ｃ 的主要贡 献 。在美 国， Ｆ 通过 Ｃ Ｆ逐步确立了会计的科学化和 会计准则制 定
ＳＡ ｏ ：财务报表 的各种要 素》 １８ 值。 Ｆ ＣＮ ． 《 ６ （ ５ ９ Ｎ． ｏ ４也包括在 内。
框架为主线， 通过比较得出我国财务会计概念 年 １ 月） ２ ，它取 代了 ＳＡ ｏ ，并将 ＳＡ Ｆ ＣＮ ． ３ ＦＣ
财务报表的要素及其计量》 ，但系统地对财务 年 ５月） ，考察了能使会计信息有用的质量特 与可靠性； 次要质量特征： 可比性与中立性。 、 ３
会计概念框架进行研究 ，始于 １６ 年成立并 征 。 ９１
开始公开出版其研究成果——会计研究系列
Ｓ Ａ ｏ ：企业财务报表的各种要素》 者权益、 Ｆ ＣＮ ＿ 《 ３ 业主投资、 派给业主款、 全面收益、 收 是： 可定义性、 可计量性、 相关性、 可靠性。 盈利
务会计概念框架制定中可资借鉴的内容。
关键 词： 概念框 架； 国财务会 计概念框 美
架
中图分类号：２ 文献标识码： Ｆ３ Ａ
财务会计概念框架（ｏｃｐ ａ Ｆａ ｅｏ 了７ Ｃｎｅｔ ｌ ｒ ｗｒ ｕ ｍ ｋ 份财务会计概念公告（Ｆ Ｃ ： ＳＡ ）
ｆ ｉ ｎｉ ｃｏｎｎ，Ｆ ｏ Ｆ ａｃ Ａ ｃ ｔ ｇＣ ）作为一个专 门术 ｒ ｎ ａ ｌ ｕｉ
先发表了一份讨论备忘录《 财务会计和报告的 ＳＡ Ｆ Ｃ中存在的缺陷的弥补 。
概念框架： 对财务报表目录研究小组报告的思
以上前 ６ 份财务会计概念公告标志着美 务 报告的目 Ｆ Ｓ 的这一 标。Ａ Ｂ 做法， 几乎影响世
务风险 预警是对事业 单位可 能或将要面 息倍数 ， 该指标等于 １说明事业单位正常 债率 、 现实支付能力、 潜在支付 能力、 短期
财务会计概念框架比较
中美财务会计概念框架的比较财务会计概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporting，简称CF），是一套可用来指导并评价会计准则的基本理论框架。
西方各国对财务会计概念框架的研究始于20世纪70年代。
1973年，美国注册会计师协会（AICPA）成立的由罗伯特·特鲁布罗德负责的“财务报表的研究小组”，发表了《财务报表的目标》的研究报告（又称《特鲁布罗德报告》），提出了财务报表的基本目标是提供“据以进行经济决策的信息”。
在这份报告的基础上，FASB （Financial Accounting Standards Board美国财务会计准则委员会）开始了有关概念框架的研究，其研究成果陆续以“财务会计概念公告（SFAC）”的文件形式予以发表。
FASB对财务会计概念框架的定义为“是一个章程，一套目标与基本原理相互关联，存在内在逻辑的体系，这个体系能够导致前后一贯性的准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。
”从1978年至2000年，FASB陆续发表了7辑SFAC，内容涉及会计目标、会计要素、会计信息质量特征、会计确认和计量等。
随后，英国、澳大利亚、加拿大等过的会计职业团体及国际会计准则委员会也都对财务会计概念框架（名称各不相同）进行了研究，并发布了一系列重要的文件和报告。
目前，财务会计概念框架的研究仍在继续，我国于2006年2月15日颁布的《企业会计准则—基本准则》代表了我国的财务会计概念框架。
本文就我国的财务会计概念框架与美国的财务会计概念框架做一个大致的比较。
通过比较，从中认识到中美财务概念框架的区别以及我国财务会计概念框架发展中可资借鉴的内容。
一、中美财务会计概念框架的整体比较我国仍然使用“基本准则”这个名称，而不是“财务会计概念框架”，但基本准则可能成为我国未来框架的过渡形式。
基本准则高于具体准则，它能够为具体准则提供基本概念并指引方向，是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据，可用来指导评估与发展具体准则。
中外财务报表概念框架比较研究
托 责任 。《 框架 》 的制定 者 为 国际 性 的民
间 组织 ， 资 金 来源 于 一 个 非盈 利 的 法 其
过程 中涉及 的一些基 本概念 进行研 究 ， 借 以更好地 指 导会计 准 则 的制 定或 会 计 实 务。 为其提供一个 更一致 的概念基础 ， 并作 为评 估 既有会 计 准则 质量 的 一个 重 要标 准 。在缺乏会计准则 的领域内起到基本 的 规范作用 ， 指导发展新会计 准则 。 国至今 我
从世 界范 围看 ， 了评 估 、 为 制定 会计
准则， 推进会计理论的发展 ， 制定会计准 则 领先的 国家大 多数都 制定了财务报告 的概
统 一 的会计 准 则和 制度 编报 财 务报 告 而 不 背 离 。这源 于我 国会 计职 业 界不 如 欧 美 国家发达 ，职业 团体 的 力量 也 比较 薄 弱， 制定 准则存 在一定 的 困难 。将会计 准 则纳入 到 法律 体 系 中保 证 了会 计准 则 的
权 威 性和 法律 效 力。 国际会 计 准则 的制
念框架。 美国财务会计准则委 员会 （Ａ ０年共发 表了七份《 财务
会计概念公告 》 ，国际会计准 则委员会 （ Ｉ —
步 建立 ，企 业 所 有权 和 经 营 权相 分 离 ，
管 理 阶 层 有 义务 通 过 财 务 报 告 向 投 资 人 （ 有 者 ） 告 资 源 运 用 和 经 营 的 受 所 报
概念框 架实现 了趋 同， 但在很 多方面还存在差异。文章采 用比较研究法 ， 分析 了二者的差异， 在此基础上 ， 出我 国具体准则的一 系列改进 提
措施 ， 以为 日后建立我 国 自己的概念框架提供借 鉴。
【 关键词 】基本准则 ； 编报 财务报表 的框 架； 法律地位 ； 会计 目标 ； 质量特征
IASB概念框架主要变化与分析
IASB概念框架主要变化与分析作者：袁莉来源：《现代经济信息》 2018年第19期摘要：2018 年3 月IASB 正式发布了修订后的国际财务报告准则概念框架，新概念框架中所引入的新概念和对一些概念的澄清将对未来国际财务报告的准则制定以及财务报告的编制者和使用者产生重大影响。
本文从概念框架的主要变化入手，对部分重要概念进行了具体分析，最后对新概念框架应用中可能面临的挑战提出了自己的看法。
关键词：IASB；国际财务报告准则；概念框架；修订中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)028-0144-03一、新概念框架修订历程国际会计准则理事会(IASB) 于2018 年3 月28 日发布了修订后的国际财务报告准则概念框架(IFRS Conceptual Framework)( 以下简称“新概念框架”)，是对1989 年发布并于2010 年部分修订的概念框架的全面修订。
从2012 年IASB 将修订概念框架列入工作计划，2015 年发布征求意见稿，直到2018 年3 月颁布执行。
新概念框架引入了一些新概念、更新了资产和负债的定义以及确认标准，并对一些重要概念进行了澄清。
对于IASB 及IFRS 解释委员会(IFRS Interpretations Committee)修订后的概念框架即时生效，而对于以财务概念框架为基础制定会计政策的报表编制者将从2020 年1 月1 日或之后开始的会计年度生效。
通过对概念框架的修订，IASB 旨在为准则制定提供具有充足细节的高水平概念，并帮助他人能更好的理解与解读准则。
在过渡期间，财务报告编制者只有在某项交易或事项缺少适用的准则，或者某项准则允许对会计政策作出选择，需要运用概念框架制定会计政策的时候，可能会受到概念框架变更带来的直接影响。
二、概念框架的目标与地位广义的来说概念框架可以被视为会计理论，旨在指导理事会制定会计准则时设立目标与基本概念。
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国际财务会计概念框架的比较研究
一、各国财务会计概念框架简介美国是世界上第一个研究并制定财务会计概念框架的国家。
美国财务会计准则委员会（FASB）于1973年成立后，构建了以会计目标为起点的概念框架的思路，经过多年的研究，形成了共8项财务会计概念公告的财务会计概念框架（CF）。
目前在世界上影响范围较大的财务会计概念框架还有：国际会计准则委员会（IASC）发布的以FASB的CF为基础形成的《编制和呈报财务报表的框架》以及英国财务会计准则委员会（ASB）的参考（IASC）的概念框架制定的《财务报告原则公告》。
我国也于2006年颁布了具有概念框架的特征的《企业会计准则——基本准则》，为各准则的制定提供了依据。
二、财务会计概念框架比较虽然各概念框架内容各有差异，但其大致组成部分区别并不大，财务会计概念框架一般都包括：财务报告的目标、会计信息的质量特征、会计要素及其确认、计量、财务报告报表列报等。
因此本文将简要从财务会计概念框架的内容对各国财务会计概念框架的差异进行比较。
（一）会计目标比较。
会计目标在CF中起着至关重要的作用。
现行世界各国会计理论体系中的会计目标一般分为两大流派：受托责任观和决策有用观，各国的CF对其理解也不尽相同。
美国FASB 在SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》中指出财务报告编制财务报告的目标是提供对现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息。
美国的CF认同决策有用观，认为财务报告的作用仅仅是为管理者的的决策服务。
IASC认为财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，为广大使用者制定经济决策提供信息，同时也反映管理当局受托责任的实施结果。
IASC的目标，既考虑到使用者经济决策的有用性，又考虑到企业管理层的要求即受托责任，因此，IASC 的目标兼顾了决策有用和受托责任两个方面，并将前者作为主要目标，后者作为次要目标。
英国ASB认为决策有用观和受托责任观不仅共存，而且重要形式相当的。
它认为受托责任观和决策有用观并不矛盾，投资者在履行管理当局的受托责任时就是为了帮助管理者做出更好的决策；在辅助管理者决策时其本身就是在旅行受托责任，两者相互交融，彼此并存。
我国的基本准则规定：“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
“因此我国会计目标兼顾受托责任观和决策有用观，但由于我国更强调经纪业务中的真实可靠性，为避免有用的信息失真误导管理者做出风险决策，更强调委托责任观。
（二）会计信息质量特征比较。
各国的CF都对会计信息质量特征进行了层次划分：分为主要特征和次要特征。
美国FASB的主要质量特征是相关性与可靠性，次要特征是可比性与中立性。
IASC规定的主要特征有：可理解性，相关性，可靠性和可比性，次要质量特征包括：重要性，如实反映，实质重于形式，中立性，审慎性和完整性等。
英国ASB也是将相关性、可靠性、可比性和可理解性作为会计信息的最主要的质量特征，但在其之下又附属着其他小的特征作为对主要特征的衡量标准。
而我国财务会
计信息的质量特征按重要程度可依次为：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
其中可靠性和相关性是最主要的两个特征，痛受托责任观重于决策有用观的原因一样，由于对信息真实性的强调，在我国，可靠性比相关性要重要。
（三）会计假设比较。
只有IASC与中国规定了会计假设。
IASC单独讨论了权责发生制和持续经营。
中国基本准则则提出了会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个假设。
但笔者认为，财务报告目标成立的前提就是要有相应的会计主体以及货币计量，没有会计主体，财务报告就没有了计量的对象，没有货币计量，也就形成不了财务报告，这是在讨论财务报告目标之前就已经存在的前提，因此可不比对此进行准们的列示和描述。
因此会计假设的内容应包括：持续经营，会计分期和权责发生制。
（四）会计要素确认的比较。
会计要素大致包括资产、负债、权益、收入、费用、利得和损失等。
各会计要素都有其相应的定义和特征，但并不是所有的满足定义的会计要素就满足要素确认条件，在何时确认，符合何种条件才应予以确认是我们要素确认的关键问题FASB就认为只有满足了要素定义并同时具备可计量性、相关性和可靠性才能满足会计确认条件。
我国会计准则则规定了两条：一是与该事项有关的经济利益或损失会发生并影响到企业（如确资产的确认条件就是能为企业带来经济利益且其很可能流入企业），二是该会计要素能够可靠计量，这样才能数字化的反映在报表中。
（五）会计计量比较。
美国FASB提出了五种计量模式：历史成本、重置成本；现行价值、可变现净值和公允价值。
其中，
公允价值计量应用较多，但随着金融危机的爆发，商品市场价格的波动剧烈，美国又开始提倡历史成本计量。
IASC把计量分成四种：历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
它认为企业在编制财务报表时最常用的计量属性是历史成本，但是它也可以与其他计量属性结合起来使用。
ASB主要的计量属性就是历史成本和现行成本，并且多采用混合计量模式。
我国的计量属性与美国相同。
目前，历史成本计量是主要的计量模式，公允价值其次（多适用于有公开报价的金融资产和房地产），其余计量模式也各有适用之处。
感谢您的阅读！。