审计的方法

审计的方法

审计方法(Audit method) 是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。审计方法贯穿于整个审计工作过程，而不只存于某一审计阶段或某几个环节。审计工作从制定审计计划开始，直至出具审计意见书、依法做出审计决定和最终建立审计档案，都有运用审计方法的问题。

审计工作不是毫无规律可言，审计方法有自己的体系，其主要内容应包括以下几个方面：

一、审计规划方法

审计规划方法，是指对全部审计活动或具体审计项目进行合理组织和安排时所采用的各种措施和手段。其目的在于确定审计目标，合理分配各种审计资源，以保证审计工作经济而有效地进行。其主要内容包括计划制定方法、程序确定方法、方案设计方法等。计划制定方法，涉及如何设计审计总体目标以及对审计活动长、短期安排；程序确定方法，主要指对一般审计步骤的设计问题，包括对审计准备、实施与结束工作的具体安排；方案设计方法，涉及对具体审计项目进行审计的要点、审计顺序、审计时间、人员分工等部署问题。

二、审计实施方法

审计实施方法，是指对被审计单位或被审计项目进行具体审计时所采用的各种程式、措施和手段。其目的在于证实审计目标，搜集充分有效的证据，以保证审计结论和决定有可靠的依据。审计实施方法是审计最基本的方法，既包括了一定的程式，又包括了各种技术手段，在其中可

分为一般方法和技术方法。

（一）一般方法

就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法。如顺查法和逆查法，详查法和抽样法。

顺查法和逆查法

➢按照审计工作顺序和会计处理程序的关系

1、顺查法

❖优点：审查工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。

❖缺点：是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。

❖适用范围：对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。

2、逆查法

❖优点：节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。

❖缺点：此法要求审计人员必须具有一定的分析判断能力和工作经验，否则在审阅报表过程中发现不了问题，或分析判断不正确，以致影响审计的效果。

❖顺查法和逆查法由于各有不足之处，不同的报表认定（如存在与完整认定）要求不同的方法，因此，应当注意将两者结合起来运用。

详查法与抽样法

1、详查法

❖是指对被审计单位一定时期内全部会计资料（凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断被审计单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。

❖优点：容易查出问题，审计风险较小。

❖缺点：工作量较大，审计成本较高

❖适用范围：只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法。

❖需要注意的是，详查法与全面审计不同，全面审计是按审计范围大小和内容多少而划分的一种审计类型，详查法是按检查手续不同而划分的一种审计方法；全面审计既可以进行详查，也可以进行抽查，且大多数为抽查。

2、抽样法

❖是指仅从会计资料中抽出一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊，进而判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。

❖运用抽样审计，若样本中发现明显的错弊，则应扩大抽样的范围，或改用详查法。

❖优点：减少审计的工作量，降低审计成本。

❖缺点：如果样本选择和推断总体不当，就会使审计人员作出错误的结论。

❖为避免作出错误的结论，采用这种方法时通常被审计单位的内部控制制度较为健全。

❖关键：样本的代表性，否则就不能保证由抽样结果推断总体特征的合理性和可靠性。

❖需要注意的是，抽查法与局部审计不同，局部审计是按审计范围大小和项目多少而划分的一种审计方法，抽查法是按检查手续不同而划分的一种审计方法；局部审计既可以进行抽查，也可以进行详查，且大多数为详查。

（二）技术方法

♦一般方法对审计取证没有直接联系，只是确定审计取证的大方向。要直接取得审计证据，还得依靠审计的技术方法。

♦审计的技术方法是指收集审计证据时具体应用的技术手段。

♦《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》，将审计技术方法定义和规定为以下八个方面。

1、检查记录或文件

检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件包括注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。审阅是为了发现有无不正常现象而批判性地阅读书面资料的审计技术，其目的在于确认书面文件是否真实、合法；复核是确认各种书面文件之间钩稽关系的审计技术，通过书面文件之间的对照检查，确认双方对交易或事项的记录是否一致、计算是否正确。

2、监盘有形资产

检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。运用这种方法的目的在于确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在并且与账面数量相符，查明有无短缺、毁损及其他舞弊行为。它主要适用于存货和现金的检查，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。监盘是其常用的操作技术。

3、观察

观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。注册会计师按照审计具体目标的要求，前往被审计单位的工作现场，察看业务活动的方法、程序及实施情况，以掌握整个业务活动或执行程序的实际情况，获取审计证据。

4、询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

5、函证

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自

第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。实施函证的目的是证实影响财务报表或相关披露认定的账户余额或其他信息，从外部独立来源来获取强有力的审计证据。

6、重新计算

重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。注册会计师往往需要对文件或记录中的数字大量地实施重新计算，以验证其是否正确，获取必要的审计证据。

7、重新执行

重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。实施重新执行可以验证被审计单位内部控制的有效性，获取内部控制是否有效的审计证据。

8、分析程序

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。如果不发生影响财务数据或非财务数据以及数据之间相互关系的事项(如异常业务或事项的发生、会计政策变更、重大错报等)，那么数据之间的关系将会合理存在。利用这一前提，注册会计师通过数据之间的内在关系的研究，就可以发现影响事项、获取审计证据，对鉴证对象信息作出评价。

（三）审计管理方法

审计管理方法，是指对审计主体活动及审计过程进行控制和调节的各种措施和手段，其目的在于提高审计质量和审计效率，保证各种审计资源得到有效的使用。由于审计范围可变性大，其管理内容、手段多种多样，最主要的有审计主体、审计质量和审计信息等方面的管理。审计主体管理方法，主要是指对审计机构和审计人员的管理方法，如机构设置、人员编制、岗位责任、人员培训考核等管理方法。审计质量管理方法，主要是指质量标准制定、质量控制与考核等管理方法，如质量目标管理、审计过程监控等，其目的在于制约影响质量的各种消极因素，以力求提高审计质量、避免或减少审计风险。审计信息管理方法，是指对审计信息收集、处理、存贮与应用的各种措施和手段，如信息管理的一般方法、审计统计方法、审计档案管理方法等，其目的在于保证审计信息资源得到有效的开发和使用，以利于沟通审计情况，更好地发挥审计在宏观管理方面的作用。

我国审计准则规定，审计人员实施审计时，可以运用详查、内控测评、抽样审计、计算、分析性复核、询证、监盘以及计算机辅助审计等方法，审查被审计单位银行账户、会计资料，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，取得审计证据。