软件企业所得税优惠政策

软件企业所得税优惠政策
一、公告制订目的
为落实《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电
路产业发展若干政策的通知》（国发〔2011〕4 号），财政
部 国家税务总局下发了《财政部 国家税务总局关于进一
步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通
知》（财税〔2012〕27 号）， 税务总局发布了《国家税务
总局关于软件企业和集成电路企业认定管理有关问题的公
告》（国家税务总局公告 2012 年第 19 号），工信部、发展
改革委、财政部及税务总局联合下发了《软件企业认定管
理办法》（工信部联软[2013]64 号）。但各地在实际执行过
程中，仍不断反映出一些政策层面的问题，迫切需要加以
解决。为此，税务总局会同财政部对有关问题积极进行了
研究，根据已达成的一致意见，国家税务总局制订下发了
《国家税务总局关于软件企业所得税优惠政策问题的公
告》（以下简称公告），主要是针对财税[2012]27 号文件政
策层面的未尽事宜加以明确，切实解决软件企业所得税优
惠政策执行过程中存在的突出问题。
二、公告主要内容的解读
（一）公告明确了实行核定征收的软件企业享受所得税
优惠政策的相关问题。一是依据财税[2009]69 号文件的规定
精神，核定征收企业不得享受企业所得税优惠，而软件企业优惠属于企业所得税优惠的一项重要内容，因此，公告
明确该项优惠仅适用实行查账征收的软件企业。二是对实
行核定征收与查账征收方式之间进行转换的企业获利年度
问题加以明确。由于核定征收企业不能享受相关税收优
惠，企业所得税实行核定征收方式的年度，由于存在事实
上的应纳税额，因此，视为企业获利年度的开始，此时由
于企业不是查账征收企业，不能享受软件企业优惠。对于
这种情况，五年减免税的优惠期起始应从核定征收的年度
计算。
（二）公告对财税[2012]27 号文件关于获利年度的概念进
一步加以明确，即，是指企业开始生产经营后的第一个应
纳税所得额大于零的纳税年度。并提出了对有关软件企业
享受定期减免税的优惠期应当连续计算的要求，不得因中
间发生亏损或其他原因而间断。另外，由于企业所得税定
期减免税优惠属于按年度计算的优惠方式，在涉及到企业
年度中间开业情形时，本着合理性原则，公告允许年度中
间开业的软件企业做出选择。
（三）财税[2012]27 号文件对 2011 年 1 月 1 日后依法成立
的软件企业享受优惠问题有明确的规定，对 2010 年 12

月
31 日前依法成立的软件企业，已完成认定的，其享受优惠
问题也有明确的规定，但对于 2010 年 12 月 31 日前依法在
中国境内成立的软件企业，由于种种原因尚未完成认定的，其如何享受优惠问题则不够明确。为此，本着“老人
老办法、新人新办法”的处理原则，公告规定对此类软件
企业仍应按照《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干
优惠政策的通知》（财税〔2008〕1 号）第一条的规定及原
软件企业认定办法，继续享受到优惠期满为止。
（四）鉴于财税[2012]27 号文件自 2011 年 1 月 1 日起执
行，作为财税[2012]27 号文件补充性质的公告，本着有利纳
税人的追溯原则 ，公告规定的有关事宜也应自 2011 年 1
月 1 日起执行。