税收筹划的内外部环境分析

Commercial Accounting 2011·2·4期

●范丽芳/文

税收筹划的环境有内外之分。外部环境主要包括法律环境、自律环境和职业保险。内部环境由纳税人环境和会计师事务所环境构成，纳税人是税收筹划的需求方，会计师事务所是税收筹划的供给方。会计师事务所环境主要包括组织结构、人员素质、内部机制等项目；纳税人环境由管理层依法纳税的意识、财会人员的素质、内部经营及管理状况等因素构成。

一、税收筹划的外部环境分析（一）法律环境。税法，即税收法律制度，是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税法是广义的税收“法律”的简称，即不仅包括税收法律，还包括税收法规、条例、决定、通知等。它是国家向纳税人征税的法律依据，是实现国家税收及时、足额入库的法律保证。税法是调整人们经济利益和收入分配方面的重要行为规则之一，规定了纳税人和征税机关在税收征管活动中的权利和义务。税收筹划的基本技术有很多，企业要充分理解税法的相关规定，在法律允许的范围之内进行税收筹划，随时关注国家税法和相关政策的动向，掌握好

“度”的界限，决不能因为筹划而违反国家的法律法规，这样就会违背了税收筹划的初衷。

税收法律制度作为贯彻国家权力意志的杠杆，不可避免地会在其立法中体现国家推动整个社会经济运行的导向意图，会在公平税负、税收中性的一般原则下，渗透税收优惠政策，如不同产品税基的宽窄、税率的高低，不同行业、不同经济事项进项税额的抵扣办法，减税、免税、退税政策等。因存在税收优惠政策即税式支出，使某种税在实际执行中的差异造成了非完全统一、非中立性的税收法制，无疑为企业选择自身利益最大化的经营理财行为，即进行税收筹划提供了客观条件，企业可以在不违法的情况下实现税收筹划利益最大化。

税收征管过程中征管人员的专业素质和执业水平也是企业所面临的很重要的税收筹划外部环境。如果其整体素质和执业水平较高，能够做到严格依法监管、依法治税、依率计征、公平高效，保证税法在具体执法环节及时、准确到位，形成良好的税收执法环境，就会促使纳税人进行税收筹划，而不是进行偷逃税等违法行为。

偷逃税行为不仅会对国家税收造成损失，更会为企业带来被税务机关查处而遭遇惩罚的风险。相反，若是执法标准不一，弹性空间大，违法也不会受到惩处，纳税人就不会煞费苦心的采取有成本的税收筹划。

（二）自律环境。税收筹划市场的健康发展会对税收工作产生积极的影响，促进税制的完善和税收征管水平的提高。国外成熟的税收筹划市场，其拥有的不仅是成熟的市场群体和筹划意识，更重要的是整个纳税筹划行业存在行业自律性组织进行自我监管；拥有众多专业报刊，形成良好的研究氛围；辅以一定的资格认定制度，为行业入门设置较高的“门槛”；多年经营形成了优胜劣汰机制，留下的都是具有较高信誉的会计师事务所和从业人员。这些都是我国市场需要借鉴学习的地方。因此有必要尽快成立由行业资深人士、学者、专家和企业界共同组成的行业自律组织，定期举办必要的专业技术培训和交流活动，增加行业期刊和报纸的出版，扩大税收筹划的影响，创造一个良好的研究、实践氛围，同时积极与国外同行交流学习，尽快提高从业人员的整

税

■提要：税收是国家取得收入的主要形式之一，

也是国家在不同时期对不同对象进行收入调节的

工具。在当今世界各国普遍实行复税制的税收环境中，税率的高低、税种的选择对于企业来说，具有至关重要的作用。进行税收筹划，首先就要对税收筹划的环境进行分析，认清企业所处的状况，采取有效的措施，实现企业价值最大化的目标。

税收与税务

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体素质，促使税收工作和纳税筹划步入一个新台阶。

（三）职业保险。税收筹划虽然不是法律所禁止的，但也不是法律明文规定允许的，它是在税法规定的边缘性操作，必然存在一定的风险。税收筹划可以称得上是把双刃剑。毕马威就因为“滥用避税产品”招来不必要的官司。因此风险转嫁问题也是企业税收筹划面临的一个重要因素。早期的责任保险出现于19世纪中期的英国。20世纪初，在欧美等发达国家已形成独立的会计师责任保险。在目前西方发达国家，注册会计师保险已被许多国家列入强制保险的范围，如澳大利亚对税务代理行业推行的是强制保险制度，法律规定从事税务代理的机构必须投保责任保险，目前保险费率一般为3‰。我国的责任保险是在改革开放以后才逐步发展起来的。职业责任保险的推出，仅是最近两年的事情。2000年中国人民财产保险股份有限公司适时开发的国内第一款注册税务师执业责任保险产品填补了历史的空白，为以后的大力推广奠定了必要基础。但是，职业保险的推行还任重道远。职业保险的出现使得出现赔付问题时保险公司可以承担一部分经济责任，当然这并不意味着企业可以无所顾忌地进行税收筹划。

二、税收筹划内部环境分析

（一）会计师事务所环境。会计师事务所可以接受企业的税收筹划业务，注册会计师从客户的利益出发，代替纳税义务人设计可替代的或不同结果的纳税方案。因此，注册会计师的职业水平、法律意识也会是企业进行税收筹划的一个考虑因素。注册会计师不应为利益所驱动，要严格执法，遵循税法的规定，制定合理的税收筹划方案，才能真正帮助企业达到节税的目的。安然的财务丑闻就是在

安达信事务所的推动下，一步一步的

形成的，安达信事务所因此也遭到了

毁灭的命运。另外，毕马威也因为兜

售避税方案而使政府税收减少，在同

意支付4.56亿美元给政府后，才避免

了销售非法避税方案给客户的刑事

指控。

在如今竞争激烈的市场上，会计

师事务所出于自身利益的考虑，会改

变工作方法，减少业务程序，从而减

少税收筹划成本，这样会导致职业质

量下降，从而引起纳税人和税务机关

的不满。更有甚者，为了迎合客户的

要求，编制虚假发票和原始凭证，通

过“伪税收筹划”欺骗税务机关和社

会公众。因此加强注册税务师的素质

培养也是税收筹划的重要环境因素。

另外，当纳税人因税收筹划问题引起

行政诉讼时，相对于税务机关，纳税

人会成为劣势方，为保护纳税人利

益，税务律师人才也是必须的。

（二）纳税人环境。纳税人环境主

要是指企业内部管理层以及财会人

员进行税收筹划所面临的因素。可以

分别从以下两方面分析：

1.内部管理层。在现代企业环境

中，公司的出现实现了所有权与经

营权的分离，为了实现股东与管理

层目标的一致性，管理层激励措施

被广泛应用，业绩与绩效的挂钩，使

得管理层为企业的价值最大化而竭

尽心力。越来越多的经理人员意识

到税收筹划的好处，纷纷加入到税

收筹划的行列。但是，税收筹划不是

简单地利用税法的漏洞，而是做到

有法可依，事先筹划、事中安排、事

后总结，最终达到筹划目的，这就需

要管理人员增强依法纳税意识，也

就是胜任能力、政策水平。管理层作

为企业的经营者，其管理水平对企

业的发展至关重要。在进行税收筹

划时体现更为明显。管理层做出指

令，下面的会计人员依令行事，某一

决策的失误往往会导致“满盘皆输”

的后果。因此税收筹划时要慎重，要

遵循成本效益原则，纵观全局。同

时，管理人员的法制意识也很重要。

如果高层对税法理解偏差，不能区

别合理与违法的税收筹划，就会为

企业的发展带来风险。因为税务违

法是要承担责任的，包括行政处罚

甚至是刑事处罚。不管是哪种处罚

都会给企业带来损失，另外职业经

理人的名誉也会受损。

2.财会人员。企业财会人员在进

行税收筹划时，不仅要了解熟悉税

务机关的程序，更要具备税法、财

务、会计等方面的专业知识，并全面

了解企业的投资、经营等活动，从而

制定出合理的税收筹划方案，在既

定的方案下严格执行。同时要注意

税法与会计对同一交易业务的不同

处理。另外，环境总是在变动之中

的，这也要求税收筹划人员关注国

家税法动态，从而及时调整企业的

税收筹划方案，不能用过时的税收

政策指导企业的税收筹划，因为那

样可能会造成违法行为的出现。作

为会计人员要遵循一定的职业道

德，遵循税法，不能只是接受指令，

而不去运用自己的职业判断。

以上就是对企业税收筹划所面

临环境的基本分析，在社会主义市场

经济环境下，遵纪守法是第一要务，

企业在发展自身的同时也要承担一

定的社会责任，这样税收筹划的环境

就会更复杂，考虑的方面也会更多，

因此企业管理当局以及财会人员就

更要加强自身素养，充分了解环境，

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