CPA 审计课程总结思维导图-第九章 销售与收款循环的审计
审计学第九章销售与收款循环审计2
9.4 销售与收款循环的实质性程序
一、销售与收款交易的实质性程序 (一)实质性分析程序 3.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 4.调查重大差异并作出判断 在分析上述与预期相联系的指标后，如认为存在未预期 的重大差异，就可能需要对营业收入发生额和应收账款余 额实施更加详细的细节测试。 5.评价分析程序的结果 就收集的审计证据是否能支持其试图证实的审计目标和认 定形成结论
(2)审计程序的方向问题 由原始凭证追查至明细账被用来测试遗漏的交易(完整性 目标)。正向：测试起点是发货凭证，从发运凭证中选取 样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。 从明细账追查至原始凭证则被用来测试不真实的交易(发 生目标)。逆向：测试起点是明细账，从主营业务收入明 细账中抽取一个发票号码样本，追查至销售发票存根、发 运凭证以及客户订购单。 方向只在存在、发生、完整性认定时考虑
家重点龙头企业的湖南金健米业股份有限公司，其2009 ~ 2012年的
主营业务收入增长率分别为2.27%、1.99%、13.86%和3.23%。二
者同在湖南省常德市，且主营业务同为稻米精深加工，但是相差悬殊
，让人难以置信。
• 金健米业在2011年年报中披露，行业由于受到国家宏观政策的影 响，“就粮油食品产业而言，一方面国家对粮食的托市收购和通胀引 起原料价格上涨和生产成本急剧上升，另一方面产品销价却受到国家 对粮油价格调控的影响，产品成本上升和产品销价受压的两头受挤状 况使粮油食品产业在产销量增长的情况下，经营毛利却明显下降”。
要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股
权投资、无形资产和预计负债)的Байду номын сангаас些认定相关。
•
(2)[风险应对]针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程
2020年注册会计师CPA 审计 第九章 销售与收款循环的审计
批准的销售单； （2）依据已授权批准的商品价目表开具销售发票； （3）将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”以及“准确性”认定有关。 2.2 主要业务活动 6. 记录销售 记录销售的控制程序包括但不限于： （1）依据有效的发运凭证和销售单记录销售。这些发运凭证和销售单应能证明销售交
第九章 销售与收款循环的审计 考情分析 本章属于重点章节。 本章考核主要以主观题为主，常与审计目标、其他业务循环、风险评估、审计报告等知 识点结合命题。每年必在综合题考风险评估与风险应对，而且考查角度多样，命题灵活。 预计今年考核分值在 4 分左右。 审计导游图
思维导图
第一节 销售与收款循环的特点 1.1 不同行业类型的收入来源 1.2 主要单据与会计记录
易的发生及其发生的日期。 （2）使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控。 （3）独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性。 （4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。
2.2 主要业务活动 （5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。 （6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 （7）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符 事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。 这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“准确性、计价和分摊”认定有关。 2.2 主要业务活动 7. 办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金的安全。 汇款通知单在这方面起着很重要的控制作用。 该项活动与货币资金的“完整性”认定直接相关。 2.2 主要业务活动 8. 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 （1）客户如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让； （2）客户如果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。 在这方面，严格使用贷项通知单会起到关键的作用。 该项活动与营业收入的“发生”、“完整性”、“准确性”认定直接相关。 2.2 主要业务活动 9. 提取坏账准备 企业一般定期对应收账款的信用风险进行评估，并根据预期信用损失计提坏账准备。 该项活动与应收账款的“准确性、计价和分摊”认定相关。 10. 核销坏账 如有证据表明某项货款无法收回，就必须通过适当的审批程序注销这笔货款。 该项活动与应收账款的“存在”、“完整性”认定相关。 2.2 主要业务活动 【2014 年 简答题】A 注册会计师负责对甲公司 2010 年 12 月 31 日的财务报告内部控 制进行审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分 与销售相关的控制内容摘录如下： （1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 （2）赊销业务需由专人进行信用审批。 （3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 （4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 （5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认 销售收入。 2.2 主要业务活动 （6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求：（1）针对上述（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直
销售与收款循环审计
第九章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环审计总论一、销售与收款循环的业务流程销售与收款循环总的来说，包括销售与收款两个环节发，这是所有企业销售与收款业务循环的共性。
但不同行业不同企业在具体销售方式，收款方式及具体业务流程等方面存在较大差异。
在这里介绍一种典型生产企业的销售与收款业务流程图。
(见PPT)二、主要凭证和会计记录1、订货单：是顾客提出的书面购货要求。
是一个企业销售与收款循环的起点。
2、销售单：列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的表格，作为销售方内部处理顾客定货单的依据。
3、发运凭证：在发运货物时编制的，用以反映发生商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。
一联给顾客，其余的企业保留。
可以用作向顾客开票收款的重要依据。
4、销售发票5、商品价目表：列示已经授权批准的，可以供销售的各种商品的价格清单6、贷项通知单：一种销货退回后经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。
7、应收帐款明细帐8、主营业务收入明细帐9、折扣与折让明细帐10、汇款通知单：是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的一种凭证。
11、现金日记帐和银行存款日记帐12、坏帐审批帐13、顾客月末对帐单：一种定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对帐目的凭证。
14、转帐凭证15、收款凭证三、销售与收款循环涉及到的会计报表项目所涉及到的资产负债表中的项目有：应收票据、应收帐款、坏帐准备、预收帐款、应交税金、其他应交款等；所涉及到的利润表中的项目有：主营业务收入、主营业务税金和附加、营业费用、其他业务利润等。
四、重要性水平影响重要性水平的具体因素很多。
仅就帐户的性质而言，销售与收款循环的许多帐户的重要性水平应合理确定在较低的水平，如：应交税金、其他应交款、营业税金及附加等科目，应该严格按财政法规执行，对于有违反法规的情况，不论金额多少，都应核查。
应收票据、应收帐款、预收帐款等，由于较少含有会计估计，一般不应该有误差，如应收帐款明细帐与总帐有微小误差，可能蕴涵着重大漏报，应查清原因，不能因误差金额小于重要性水平而放弃必要的审计。
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
注册会计师CPA《审计》思维导图(12章全)
目录第一章注册会计师审计职业特点 (3)第二章注册会计师的法律责任 (3)第三章职业道德基本原则和概念框架 (4)第四章审计业务对独立性的要求 (5)第五章审计目标 (5)第六章审计计划 (6)第七章审计证据 (7)第八章审计抽样 (8)第九章信息技术对审计的影响 (8)第十章审计工作底稿 (9)第十一章风险评估 (9)第十二章风险应对 (10)第一章 注册会计师审计职业特点⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧风险导向审计制度基础审计账项基础审计审计方法合规性审计经营审计财务报表审计审计种类美国发展英国形成意大利起源历史演进审计职业特点)()()(第二章 注册会计师的法律责任1、⎪⎩⎪⎨⎧、司法解释公司法、证券法、刑法法规：注册会计师法、责任、刑事责任种类：行政责任、民事诈成因：违约、过失、欺法律责任2、⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧赔偿顺位与最高限额无效免责条款抗辩事由、减责事由、过失责任和过失指引务所及分所的连带责任被审计单位、会计师事归责原则与举证分配诉讼当事人的列置和不实报告利害关系人、执业准则司法解释第三章 职业道德基本原则和概念框架⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧范措施在具体工作中采取的防范的防范措施法律法规和职业道德规防范措施求对客观和公正原则的要保管客户资产礼品和招待专业服务营销收费第二次意见利益冲突专业服务委托其他情形外在压力密切关系过度推介自我评价自身利益主要因素不利因素接受程度利影响或将其降低至可必要时采取措施消除不度评价不利影响的严重程则的不利影响识别对职业道德基本原概念框架良好职业行为保密关注专业胜任能力和应有的客观和公正独立诚信基本原则职业道德,,,,,,,,,,,.3.2.1,,,,,第四章 审计业务对独立性的要求⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧其他方面合并与收购业务期间与治理层沟通关联实体公众利益实体网络事务所相关概念采取应对措施评价不利影响识别不利因素概念框架基本要求.1第五章 审计目标⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧计报告完成审计工作、编写审质性程序计划审计工作、实施实险评估和控制测试接受业务委托、实施风审计工作过程定与列报和披露相关的认认定与期末账户余额相关的定与交易和事项相关的认财务报表认定审计准则审计固有限制审计证据和审计风险、职业怀疑、职业判断相关的职业道德要求、审计基本要求注册会计师的审计责任审计工作前提管理层及治理层的责任两类相关责任目标的导向性审计的作用与局限性、、公允性评价财务报表的合法性审计总体目标础适用的财务报告编制基财务报表的概念报表编制基础审计目标)(⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧根据评价结果采取措施要评价未更正错报是否重报汇总已知错报与推断错评价错报影响从数量方面考虑从性质方面考虑与审计风险的关系确定报表层重要性控制审计风险确定检查风险评估重大错报风险运用审计风险模型重要性的评估其他审计程序进一步审计程序风险评估程序编制具体审计计划方向、资源范围、时间安排确定总体审计策略制定审计计划签订审计业务约定书开展初步业务活动初步业务活动计划审计工作⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧)()()(;;;;强制性用于总体复核选择性用作实质性程序强制性用作风险评估分析重新执行重新计算评价函证结果对函证的控制与替代后续程序消极的方式积极的方式具体方式函证范围、时间函证决策、内容基本要求函证询问观察检查获取证据的程序性适当性：相关性、可靠充分性特性其他信息会计记录种类审计证据的特性审计证据⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧形成抽样结论推断总体误差分析样本误差评价样本序对样本实适当的审计程选择适当方法选取样本规模运用适当方法确定样本素确定影响样本规模的因选取样本确定适当的审计程序定义构成误差的条件定义总体与抽样单元设计样本抽样步骤 第九章 信息技术对审计的影响⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧增加数据的固有风险影响财务数据的控制使用方便但容易出错电子化表格工具序支持控制测试和分析程扩大审阅范围计算机辅助技术对审计技术的影响授权、访问限制完整性、准确性应用控制机运行程序和数据访问、计算程序开发、程序变更一般控制对审计内容的影响境了解与评估信息技术环统的复杂度评估业务流程与信息系对审计范围的影响审计内容、审计人员内部控制审计线索、审计技术、对审计过程的影响信息技术第十章 审计工作底稿⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧复核、归档后的变动归档期限、保存期限归档性质、档案的结构归档要求工作底稿的若干要素影响格式的若干因素格式要素底稿的形式与内容编制的目的与要求基本要求审计工作底稿 第十一章 风险评估⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎭⎬⎫⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎭⎪⎬⎫⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎭⎬⎫对风险评估的修正应对的重大错报风险仅通过实质性程序无法报风险需要特别考虑的重大错定层次的重大错报风险评估财务报表层次和认错报风险评估重大重中之重被审计单位的内部控制衡量和评价被审计单位财务业绩的略及相关经营风险被审计单位的目标、战的选择和运用被审计单位对会计政策被审计单位的性质环境及其它外部因素行业状况、法律与监管其环境计单位及了解被审项目组内部讨论程中获取的信息利用承接业务或续约过询问外部人员查询问，分析，观察和检程序风险评估风险评估)(.1⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧业务流程层面整体层面分层了解对控制的监督控制活动信息系统与沟通风险评估过程控制环境控制要素性控制的方式、固有局限度了解的范围、了解的深基本要求了解内部控制.2 第十二章 风险应对⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎪⎪⎩⎪⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧⎭⎬⎫⎪⎩⎪⎨⎧⎭⎬⎫保证程度重大错报风险重要性水平影响因素次数含义：实施审计程序的范围获取什么时间的证据利用前期期中实施期末实施何时实施进一步程序时间分析重新计算、重新执行、证检查、观察、询问、函类型第四节实质性程序第三节控制测试目的性质第二节一步程序认定层次进修改总体方案不可预见性程序总体应对措施第一节体应对措施报表层次总风险应对)()()()(。
第九章销售与收款循环审计ppt课件
账 方对其所函证事项不认可时复函，认可
款 的
时不复函。
实 质
相关的内部控制有效，固有和控制风险
性
评估为低水平
测适
试 用 预计差错率低
程范
序 围 欠款余额小的债务人数量很多
〔 续 ）
注册会计师有理由相信大多数被函证者 能认真对待函证
36
4、函证时间的选择
应 应选在资产负债表日前后，并考虑回函
收 账 款
37
应 6、函证结果差异的分析
收 账
收回的函证若有差异，要根据具体情况
款 进一步查找原因。差异产生原因：
的 实
购销双方记录时间不同；一方或双方记
质 帐错误；被审计单位存在舞弊行为。
性 测
7、函证结果的总结和评价
试 程 序
重新考虑过去的评价；若函证结果表明 无审计差异，则可合理推断全部应收帐款
总体是正确的；若存在差异，则应估算应
20190 61020
主营业务成本发生额 2019年 2019年
38000 338000
19000 57000
19019 52819
请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简 要说明理由。
27
主 6、实施销售的截止测试〔可与5合并）
营 关注三个重要日期：开具发票 、记账、
业 务
发货
收
入 实 质 性 测 试
程 序
应分别相应实施哪些重要审计程序?
40
41
答案
(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查 明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。
(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入 库单，查明退回货物是否已验收入库等。
注会考试审计科目《审计》第九章销售与收款循环的审计
第九章销售与收款循环的审计在2011-2013年累计考核了37分，平均每年12分，属于高频率、高分值、高难度的章，也是审计的核心章节之一。
考试内容与题型主要内容选择简答综合销售内控挑错风险应对风险评估风险评估营业收入风险评估与应对/实质性分析/细节测试应收账款函证风险评估/细节测试/函证年度题型题量分值考点2011简答 1 5 销售交易内部控制综合 1 9 销售交易风险评估与应对2012 简答 1 3 应收账款函证综合 2 8 销售交易风险评估与应对2013 简答 1 1 应收账款函证综合 2 11 销售交易风险评估，销售交易内控及测试2011年—2013年试卷第9-11章题型与分值统计表章选择题简答题综合题按章统计11 12 13 11 12 13 11 12 139 5 3 1 9 8 11 3710 1 9 1.5 11.511 6 6 17 12 1 42题型统计5 9 7 27 29 13.5 90.5年均分值（比例）21（23%）69.5（77%）年均30在历年试题中，涉及第九章至第十一章的题都是主观题。
其中，简答题分值的比例约占四分之一，综合题约占四分之三。
本章基本结构框架第一节销售与收款循环的特点一、不同行业类型的收入来源[略]二、涉及的主要凭证与会计记录[内部控制的基础，没有实际工作经验的同学需要多看]（一）客户订购单客户提出的书面购货要求[外部证据，是一项销售交易实际的起点（法律意义上的起点是销售合同），是发生认定的证据]（二）销售单企业处理客户订购单的[内部]凭据，列示所订商品的名称、规格、数量及其他有关信息，全程反映销售交易的轨迹。
赊销审批、出库、发货、开票、记账都与其相关。
（三）发运凭证发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容。
一联给客户，其余企业保留，可用做向客户开具账单的依据。
[链接：14教材P239（六）：产成品的发出须由独立的发运部门进行。
【BT课件】2022年CPA 审计 第9章 销售与收款循环的审计
单据 客户订购单
相关认定
由于客户订购单也是来自外部 的引发销售交易的文件之一， 有时也能为有关销售交易的“发 Th”认定提供补充证据
2.编制销售单
活动 销售部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的 “销售单” 很多企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联
（一般是四联，上家一联、下家一联、财务一联、自 己留一联）的销售单
单据
相关认定
账簿 记录
①这些出库单和 销售单应能证明销 售交易的发Th（原 始单据齐全，发Th ）及其发Th的日期 （截止） ②与“准确性”认 定相关 ③与“发Th”认定 相关
第九章 销售与收款循环的审计
8.办理和记录现金、银行存款收入 9.确认和记录可变对价的估计和结算情况 如果合同中有可变对价，企业需要对计入交易价格的可变对价进行估计，并在每一资 产负债表日重新估计应计入交易价格的可变对价金额。以如实反映报告期末存在的情况以 及报告期内发Th的情况变化。 10.提取坏账准备 11.核销坏账
3
第九章 销售与收款循环的审计
考点地图
风险评估
风险应对
4
第九章 销售与收款循环的审计
「考点1」销售与收款循环的业务活动和相关内部控制（★） （一）涉及的主要业务活动
5
第九章 销售与收款循环的审计
1.接受客户订购单活动
①客户提出订货要求是整个销售和收款循环的起点 ②客户订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才 能被接受。如果该客户未被列入批准销售的客户名单 则通常需要由销售部门的主管来决定
【提示】防止监守自盗
9
第九章 销售与收款循环的审计
6.向客户开具发票
活动
开具发票是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。为了降 低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险， 应设立以下的控制程序： ①开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在 “出库单”和相应的经批准的“销售单”（业务真的发Th了？） ②依据已授权批准的商品价目表开具销售发票（价格对不对？） ③将出库单上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行 比较（数量对不对？）
审计第九章 销售与收款循环的审计
第五节 销售与收款循环的实质性 程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序 1、获取营业收入明细表 2、实施实质性分析程序 3、检查主营业务收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定 4、核对收入交易的原始凭证与会计记录 5、从发运凭证（客户签收联）中选取样本，追查至主营业务收入明细账，
以确定是否存在遗漏事项（完整性认定） 6、结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额 7、实施销售截止测试 8、存在销售退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查
第二节 销售与收款循环的业务活 动和相关内部控制
一、针对销售与收款循环的风险评估程序 1、询问：询问参与销售与收款流程各业务活动的被审计单 位人员，一般包括销售部门、仓储部门和财务部门的员工 和管理人员。 2、检查：a、获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控 制手册等资料。b、检查文件资料，例如检查销售单、发运 凭证、客户对账单等。 3、观察：观察销售与收款流程中特定控制的运用。 4、穿行测试：追踪销售交易从发生到最终被反映在财务报 表中的整个处理过程。
第五节 销售与收款循环的实质性 程序
一、营业收入的实质性程序 （一）营业收入的审计目标 1、确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计
单位有关（发生认定） 2、确定所有应当记录的营业收入是否均已记录（完整性认
定） 3、确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，
包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否妥当（准确 性认定） 4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间（截止认定） 5、确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当的列报。
发生的收入 营业收入：准确性 一般 交易未能得 应收账款：准确性、 到准确记录 计价和分摊
审计-9第九章--销售与收款循环审计
常用内部控制测试
1、检查发运凭证连续编号 的完整性；
2、检查销售发票连续编号 的完整性；
计价 1、销售价格、付款条件、 1、检查销售发票是否经过
准确 运费和销售折扣的确定已 适当的授权批准；
性 经适当授权批准；
2、检查有关凭证上的内部
2、由独立人员对发票的 核查标志。
编制作内部核查。
部分情况如下：
精选ppt
25
第四节 应收账款审计
① 甲公司账户余额800万元，账龄1年半；
② 乙公司账户余额100万元，账龄2年；
③ 丙公司账户余额30万元，账龄半年；
④ 丁公司账户余额10万元，账龄3年半。
A公司一直使用账龄分析法计提坏账准备， 2010年末对上述甲公司和丁公司应收账款 余额全额计提了坏账准备。
龄披露坏账准备余额。
精选ppt
31
第四节 应收账款审计
❖ 上市公司坏账准备披露的特殊要求：
1）本期全额计提或计提40%以上坏账准备的， 应说明计提比例及其理由；
2）以前期间全额或大比例计提的坏账准备，
又全部或部分收回，或通过债务重组等其他
方式收回的，应说明原因及原计提比例的理
由及其合理性；
精选ppt
1186
1399
2—3年
1161
1365
3年以上
1421
2874
合计
12160
16553
要求：请运用分析性程序，指出上述内容中
存在或可能存在的不合理之处，并简要说明
理由。
精选ppt
35
第五节 流转税费审计
一、应交增值税审计
（一）审计目标
确定期末应交增值税是否存在；
2020注会(CPA) 审计 第三编 交易和账户审计——第九章 销售与收款循环的审计
目录01 本编导读02 命题规律本编导读：本编介绍的是根据风险评估的结果，针对认定层次的重大错报风险设计并实施进一步程序，即针对各类交易和账户余额实施的控制测试和实质性程序；尤其是实质性程序中的细节测试程序。
在学习这部分内容时，要注意将审计的理论与实务融会贯通，关注以下几方面内容：第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试（结合第二编的要求）；第二，理解各业务循环重大错报风险的评估；第三，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。
（实现主要目标和注册会计师执行的重要审计程序）；第四，相关会计知识。
命题规律：本编内容作为考试的重点，在考试大纲中作为第三能力等级要求；各种题型均可涉及，特别是简答题甚至综合题；如存货监盘、应收账款函证、银行存款函证的简答题，基本每年均在主观题中考查此部分内容。
因此，考生应将这部分内容作为重点掌握。
第九章销售与收款循环的审计考情分析：本章属于非常重要的内容，在考试中各种题型均可涉及，尤其是涉及本章的简答题或综合题；如，主营业务收入的检查程序，截止测试程序；应收账款函证程序等。
今年考生仍应关注本章简答题或综合题，包括内部控制、控制测试及重要的实质性程序。
今年教材根据收入确认问题解答对“销售与收款循环的重大错报风险的评估”的内容进行了修改。
重点应关注：1.销售与收款的内部控制及其测试2.销售与收款循环重大错报风险评估3.营业收入的实质性程序4.应收账款和坏账准备的审计5.营业收入、应收账款的相关会计知识【知识点】销售与收款循环的业务活动和内部控制一、销售与收款循环涉及的主要单据与会计记录★典型的销售与收款循环所涉及的主要单据与会计记录有：客户订购单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款账龄分析表；应收账款明细账；主营业务收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知书；现金日记账和银行存款日记账；坏账核销审批表；客户对账单；相关记账凭证。
二、涉及的主要业务活动★★记录销售（赊销、现金销售等）办理和记录销售退回、销售折扣与折让客户月末对账单营业收入明细账转账凭证贷项通知单折扣与折让明细账收款货币资金应收账款（含原值及坏账准备）资产减值损失办理和记录现金、银行存款收入提取坏账准备坏账核销应收账款账龄分析表应收账款明细账汇款通知书库存现金日记账和银行存款日记账客户月末对账单收款凭证坏账审批表转账凭证销售业务如下：【知识点】销售与收款循环的重大错报风险的评估一、销售与收款循环存在的重大错报风险★★（一）收入确认存在的舞弊风险注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
2020注会(CPA) 审计 第三编 交易和账户审计—第九章 销售与收款循环审计
各业务循环之间的关系业务循环审计教材编写体系1.销售与收款循环的特点2.销售与收款循环的业务活动和相关内部控制3.销售与收款循环的重大错报风险（1）销售与收款循环存在的重大错报风险（2）根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序4.测试销售与收款循环的内部控制5.销售与收款循环的实质性程序（1）营业收入的实质性程序（2）应收账款的实质性程序知识点：了解销售与收款循环的主要业务活动与内部控制一、涉及的主要业务活动（掌握各交易与认定的关系）销售业务从接受客户订购单开始，经过信用部门赊销审批、发货、开票、记账、收款等过程。
销售与收款循环涉及的主要业务活动业务流程主要业务活动相关认定接受客户订购单首先由客户提出订货要求。
销售单管理部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。
如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。
如果同意并确定销售，应编制一式多联的销售单销售单与销售交易的“发生”认定相关批准赊销信用如果是赊销业务，销售单应由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。
无论是否批准赊销，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见设计信用批准控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关根据销售单编制发运凭证并发货经过信用审批后的销售单送回销售部门后，第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。
仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户销售单流转控制与销售交易的“完整性”认定有关按销售单装运货物装运部门在装运之前，应将从仓库提取的商品与销售单进行核对，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，且所提取商品的内容与销售单及发运凭证一致核对销售单与销售的交易“发生”、“准确性”认定相关向客户开具账单（发票）开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。