CPA 审计课程总结思维导图-第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
第83讲-与集团财务报表审计有关的概念、责任设定和注册会计师的目标第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑本章内容第一节与集团财务报表审计有关的概念第二节审计责任设定和注册会计师的目标第三节集团审计业务的承接与保持第四节了解集团及其环境、集团组成部分及其环境第五节了解组成部分注册会计师第六节重要性第七节针对评估的风险采取的应对措施第八节合并过程第九节与组成部分注册会计师的沟通第十节评价审计证据的充分性和适当性第十一节与集团管理层和集团治理层的沟通图16-1 对组成部分财务信息执行工作的决策（教材P355）图16-2 重要性图16-3 集团重要性及组成部分重要性本章考情分析本章需要重点掌握的知识点包括：第一，了解组成部分注册会计师（教材16.5）；第二，重要性（教材16.6）；第三，针对评估的风险采取的应对措施（教材16.7）；第四，与组成部分注册会计师的沟通（教材16.9）。
除客观题外，本章知识点常常在简答题和综合题中轮换考查。
本章是非常重要的考试章节，最近五年平均分值在5分左右。
本章必备考点清单考点内容年度分布一、重要组成部分2019简答二、了解组成部分注册会计师2018单选、2015单选三、重要性2018单选、2017多选、2015多选、2019简答、2015综合四、针对评估的风险采取的应对措施2017单选、2019简答、2016简答、2015综合五、了解集团层面的控制和合并过程2015单选六、与组成部分注册会计师的沟通2019简答2020年教材主要变化无变化。
第一节与集团财务报表审计有关的概念【考点】重要组成部分（★★）重要组成部分的定义和判断特征，归纳如下表。
重要组成部分具体内容定义重要组成部分是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险判断重要组成部分的特征——财务重大性（1）具有财务重大性的重要组成部分①判断方法。
注册会计师对集团财务报表审计的特殊考虑
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• 集团财务报表审计概述 • 特殊考虑事项 • 审计程序与技术 • 风险评估与应对 • 结论与建议
01
集团财务报表审计概述
集团财务报表的定义与特点
总结词
集团财务报表反映了企业集团的财务状况、经营成果和现金流量 ，具有全面性、复杂性和综合性等特点。
所有者权益结构的合理性
评估所有者权益结构的合理性，防止出现结构不合理的情况。
03
审计程序与技术
审计程序
风险评估程序
注册会计师需要评估集团财务报表的重大错报风险， 以便确定审计程序的性质、时间和范围。
控制测试
对内部控制的有效性进行测试，以评估控制风险水 平。
实质性程序
对财务报表进行详细的审计，包括细节测试和实质 性分析程序。
内部往来的核对
核对集团内各公司之间的内部往来账目，确保账目一 致。
坏账准备的计提
评估坏账准备的计提是否合理，防止出现计提不足或 过度计提的情况。
内部往来的清理
及时清理长期挂账的内部往来款项，确保内部往来的 真实性和准确性。
合并现金流量表的审计
现金流分类的准确性
核实现金流量分类的准确性，确保现金流量表反映 的业务活动和投资活动真实可靠。
收支款项的核实
核实现金流量表中的收支款项是否真实存在，防止 出现虚增或虚减的情况。
现金流量的合理性
评估现金流量的合理性，防止出现与业务活动不匹 配的现金流量。
合并所有者权益变动表的审计
所有者权益变动的核实
核实所有者权益变动表中的权益变动是否真实、 准确，防止出现虚增或虚减的情况。
2018年注册会计师审计章节重要考点网络图(可打印)
函证过程的控制
1、由注册会计师直接发出 2、将部分或全部询证者信息与被审计单位有关记录进行核对 3、跟函时，注册会计师需要被审计单位员工陪伴的，注册会计师需要 在整个过程中保持对询证函的控制
考虑再次寄发询证函
积极式函证未收到回函的处理 实施替代程序
确定对审计工作和审计意见的影响
评价函证的可靠性
如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计 师，该回函不能视为可靠的审计证据。
被审计单位编制财务报表，并 使其实现公允反映(如适用)； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报 表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注 册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记 录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的 其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限 制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
总体复核 进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析 （必须运用） 程序基本相同，但两者的目的不同。
6
第四章 审计抽样
抽样范围 测试方法
控制测试
细节测试
选取全部项目测试 更适用于细节测试
选取特定项目测试
审计抽样
1）留下运行轨迹的控制测试； 2）细节测试
基本 概念
制定具体审计计划
是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
修改审计计 划的事项
1.对重要性水平的调整； 2.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估 的更新和修改； 3.对进一步审计程序的更新和修改。
总体审计策略通常在具体审计计划之前
3
初步业务活动
总体审计策略和具体审计计划
含义
2019注册会计师(CPA) 审计- 对集团财务报表审计的特殊考虑
考点总结
集团财务报表审计中责任设 定
了解组成部分注册会计师
掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！
套路识别
考核对了解组成部分注册会计师事项的理解
套路研习
1、只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册 会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目 组才需要了解组成部分注册会计师。 2、如果集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分 析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。
套路研习
当基于集团审计的目的对组成部分财务信息执行相关工 作时，组成部分注册会计师需要遵守与集团审计相关的 职业道德要求。
4、集团项目组参与组成部分注册会计师的工作对比记忆 表：
不能通过参与其工作消除影响 可以通过参与其工作消除影响
1.职业道德（独立性） 2.专业胜任能力 3.监管环境存有重大疑虑
1.专业胜任能力的并非重大的疑虑 2.未处于积极有效的监管环境中
考点总结
1、对于是否需要了解组成部分注册会计师，总的来说，就是 利用其工作就了解，不利用就不了解。 2、如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息 的相关工作，集团项目组应当了解组成部分注册会计师。（独 立性、专业胜任能力、是否处于积极的监管环境中、是否可以 通过参与获取充分适当的审计证据） 3、如果出现重大疑虑，集团项目组就亲自审；非重大疑虑， 集团项目组仅参与组成部分注册会计师的审计工作。
2.适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个
或多个重要性水平；
集团项目组
3.组成部分重要性； 4.组成部分实际执行的重要性；
组成部分注 册会计师
5.集团明显微小错报临界值等。 1.组成部分实际执行的重要性；（需要集团项目组 评价）
2.组成部分明显微小错报临界值等。
2014注册会计师考试审计第十六章必背知识点
2014注册会计师考试审计第十六章必背知识点2014注册会计师考试审计第十六章主要讲解的是关于对集团财务报表审计的特殊考虑的内容，本章内容较为琐碎，建议在适当理解的基础上进行掌握。
那么，本章节有哪些重点内容是需要必须要掌握住的呢?2014注会考试审计第十六章必背知识点之对集团财务报表审计的特殊考虑：1、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。
2、如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：(1)如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定;(2)如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。
3、在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，下列方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，从而可能影响集团审计意见：(1)项目组接触组成部分信息、组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿);(2)拟对组成部分财务信息执行的工作。
4、集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：(1)确认或修正最初识别的重要组成部分;(2)评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。
5、集团项目组应当了解组成部分注册会计师的下列事项：(1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求;(2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;(3)集团项目组参与组成部分注册会计师的工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;(4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。
注册会计师综合阶段-《审计》专题11 对集团财务报表审计的特殊考虑(5页)
专题11—对集团财务报表审计的特殊考虑考点内容一、了解组成部分注册会计师二、重要性三、针对评估的风险采取的应对措施一、了解组成部分注册会计师（一）了解组成部分注册会计师的前提（二）了解组成部分注册会计师的事项（一）了解组成部分注册会计师的前提（1）只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师；（2）如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。
（二）了解组成部分注册会计师的事项（1）与集团审计相关的职业道德要求（2）组成部分注册会计师的专业胜任能力（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据（4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中二、重要性（一）集团财务报表整体的重要性（二）适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（三）组成部分重要性（四）明显微小错报的临界值（一）集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。
（二）适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
（三）组成部分重要性（1）如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，如图16-2中的A1和A2。
（2）为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，如图16-2中的A1小于A，同样的道理A2小于A。
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑-集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标● 详细描述：（一）集团财务报表审计中的责任设定 集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
1.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
2.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。
3.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。
（二）注册会计师的目标 集团财务报表审计目标： 1.确定是否担任集团审计的注册会计师； 2.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
例题：1.基于集团财务报表审计，以下对是否应当提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是（）。
A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定B.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及只能部分减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任C.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任D.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师正确答案：B解析：选项B不恰当。
注册会计师-《审计》基础讲义-第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑(9页)
第四编对特殊事项的考虑——第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑01考情分析02学习要求03主要知识点讲解考情分析本章属于非常重要章节，在考纲中部分内容属于第三能力等级要求。
考试中可以各种形式命题，尤其是结合实务的简答题和综合题，2016年考查了简答题，2017、2018年均以客观题形式考查；今年应关注主观题。
学习要求1.理解集团财务报表审计中责任的设定和注册会计师的目标；2.理解了解集团及其环境、集团组成部分及其环境；3.掌握集团财务报表审计重要性的确定；4.掌握针对评估的风险采取的应对措施；5.理解与组成部分注册会计师的沟通；6.理解与集团管理层和治理层的沟通等。
【知识点】与集团财务报表审计有关的概念一、集团★集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥有一个以上的组成部分。
二、组成部分★组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
注意：集团结构影响如何识别组成部分。
三、重要组成部分★★★重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
注意：第一，随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。
集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
第二，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分，或其他适当的百分比。
第三，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
四、集团财务报表★集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
第一节与集团财务报表审计有关的概念集团：由所有组成部分组成的整体，所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中组成部分：母公司、子公司、按权益法或成本法核算的被投资实体、分支机构、职能部门、生产过程或产品或劳务重要组成部分：1，单个组成部分对集团具有财务重大性2第二节集团财务报表审计中的责任设定和CPA的目标一、集团财务报表审计中的责任设定1对集团审计意见负全部责任2不应审计报告中提及组成部分CPA的工作，除非法律规定，且这种提及对充分说明情况是重要的。
即便提及，审计报告应当指明这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在事务所对集团审计意见所承担的责任。
3，若因未能对组成部分获取充分适当的审计证据，而对集团审计报告出具非无保留意见审计报告，集团项目组应在形成非无保留意见的基础部分中说明不能获取充分适当的审计证据的原因，除非法律有规定，同样不能提及组成部分CPA的工作。
二、CPA的目标1，与组成部分CPA沟通审计工作的性质、时间安排和范围2，针对组成部分财务信息、合并过程获取充适证据以形成审计意见第三节集团审计业务的承接与保持一、在承接与保持阶段获取了解集团项目组应了解集团及其环境、组成部分及其环境，以足以识别重要的组成部分，评估由于舞弊或错误导致集团财务报表出现重大错报的可能性；若组成部分CPA对重要组成部分执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分CPA的工作程度是否足以获取充分适当的审计证据二、审计范围受到限制若审计范围受到被集团管理层限制，导致集团项目组无法获取充分适当的审计证据，则：1，若为新业务，拒绝接受委托；若为连续审计，法律允许情况下，解除约定2，若法律禁止拒绝接受委托，则在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分适当审计证据，但这种可能性随着组成部分的重要性增加而降低，例如：（1）对不重要组成部分，且集团项目组拥有其全套财务报表和审计报告，并能够接触管理层拥有的与该组成部分有关的信息，这些信息仍可能构成充适审计证据；（审计意见仍可能受到影响）（2对重要组成部分，集团项目组则无法获取充适审计证据；第四节了解集团及其环境、集团组成部分及其环境第五节了解组成部分CPA一、集团项目组应了解以下事项：专业监管独立程度1，组成部分CPA是否了解并遵守集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性2，专业胜任能力3，集团项目组参与组成部分CPA的工作程度能否获得充分适当的审计证据4，是否处于积极的监管环境中二、专业胜任能力独立性：若不满足独立性要求，CPA不能通过参与组成部分CPA工作、或实施追加风险评估程序或进一步审计程序来消除该影响；职业道德、专业胜任能力、积极的监管环境：1，重大疑虑，不能通过……第六节重要性（审阅也需要重要性，分析程序无需重要性）一、集团财务报表整体重要性：集团项目组制定重要性和实际执行重要性水平二、适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平：若存在特定……，其发生错报的金额低于集团财务报表整体重要性，但合理预期将影响财务报表使用者，则应确定重要性水平；（集团项目组制定）三、组成部分重要性若组成部分CPA对组成部分实施审计或审阅，集团项目组应确定组成部分重要性水平，该重要性水平应低于集团财务报表重要性水平，不同组成部分重要性水平可能不同，且无需按比例分配；组成部分重要性加总可能超过整体重要性组成部分CPA需确定实际执行重要性水平，集团项目组应评价该实际执行重要性水平的适当性；四、明显微小错报临界值集团项目组负责制定临界值水平，CPA需要将识别出的超过临界值水平的错报报告集团项目组；第七节针对评估的风险采取的应对措施对组成部分财务信息，集团项目组应确定由其亲自执行或组成部分CPA代为执行相关工作的类型，并确定参与组成部分CPA工作的性质、时间安排和范围:1，组成部分重要性程度2，识别出的特别风险3，对集团层面控制设计的评价及是否得到执行的判断4，对组成部分CPA的了解一、对重要组成部分需执行的工作财务重大性：运用组成部分重要性，对全部财务信息实施1，使用组成部分重要性实施审计（普审）2，针对可能导致财务报表出现特别风险的一个或多个账户、一类或多累交易或披露事项实施审计；（局审）3，针对可能导致财务报表重大错报的特别风险实施特定审计（风审）（上述三者可选）二、对不重要组成部分所执行的工作不重要：集团项目组在集团层面实施分析程序三、已执行审计工作不能提供充分适当审计证据的处理四、参与组成部分CPA的工作若由组成部分CPA对重要组成部分财务信息实施审计，CPA实施的风险评估程序，以识别特别风险；1，讨论组成部分的业务活动（是干什么的）2，讨论由于舞弊或错误导致重大错报的可能性（错报可能性）3，复核组成部分CPA发现导致集团财务报表出现重大错报的特别风险的审计工作底稿若识别出特别风险，集团项目组根据对组成部分CPA的了解，决定是否有必要参与进一步审计程序，影响因素如下：1，组成部分重要程度2，识别出的特别风险3，对组成部分CPA的了解（对不重要组成部分，仍可能决定参与风险评估）第八节合并过程若对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，或实不能证，集团项目组应亲自测试或要求组成部分CPA集团项目组应对合并过程设计和实施进一步审计程序，分均已包括在集团财务报表中；可由组成部分CPA代为测试集团层面控制运行有效性第九节与组成部分CPA的沟通一、集团项目组向组成部分CPA的通报1，组成部分CPA应执行的工作2，集团项目组对其工作的利用（要求组成部分CPA确认将配合集团……）3，组成部分CPA与集团项目组沟通的形式和内容4，与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性5，重要性水平和明显微小错报临界值6，识别出的与组成部分CPA有关的由于舞弊或错误导致集团财务报表出现重大错报的特别风险7，集团管理层编制的关联方清单或集团管理层知悉的任何其他关联方；应要求组成部分CPA及时沟通集团管理层以前未识别出的关联方，也应确定是否需要将新识别的关联方告知组成部分CPA二、组成部分CPA向集团项目组沟通的事项三、集团项目组应评价与组成部分CPA的沟通1，集团项目组应与组成部分CPA、组成部分管理层讨论在评价过程中发生的重大事项2，确定是否有必要复核组成部分CPA底稿中相关部分若认为未能获得充分适当的审计证据以形成集团审计意见，集团项目须可要求组成部分CPA实施追加的审计程序或直接对其实施审计程序！第十节与集团管理层和集团治理层的沟通一、与集团管理层的沟通1，集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷2，集团项目组识别出的组成部分内部控制缺陷3，组成部分CPA提请集团项目组关注的内部控制缺陷若识别出舞弊，集团项目组应及时向适当层级管理层通报，涉及管理层的舞弊，要与治理层沟通；二、与集团治理层沟通：1，对组成部分拟执行工作的类型的概述（该工作由集团项目组亲自确定）2，集团审计受到的限制，面临的困难；3，涉及的管理层舞弊4，集团项目组计划参与组成部分工作性质的概述；该沟通可在审计过程中不同时点进行。
【CPA-审计】 第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结
【CPA-审计】第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结第十六章对集团报表审计的特殊考虑【知识点1】基本概念1.相关概念2.集团财报审计中的责任设定(1)集团项目组及所在事务所对整个集团财报审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分CPA的工作而减轻。
(2)集团项目合伙人对审计质量管理的责任：集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分CPA)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。
(3)是否提及组成部分CPA(同利用内审、专家工作的规定)。
提示：集团审计CPA不对组成部分审计意见负任何责任——谁签字谁负责。
3.CPA的审计目标(1)应与组成部分CPA对其执行工作的范围、时间安排和发现的问题沟通；(2)针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的证据，对集团财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见。
审计目标记忆逻辑：沟通→获取证据→发表意见【知识点2】集团审计业务的承接与保持1.承接前提基础(1)确定是否能合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的证据，以作为形成集团审计意见的基础；(2)了解集团及其环境、组成部分及其环境，以足识别可能的重要组成部分；(3)评价集团项目组参与重要组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的证据。
2.审计范围受到限制(1)限制且不能接受：集团管理层限制，不能获取充分适当的证据，则：①如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计，在法律允许下，解除业务；②如果法律禁止拒绝接受，或CPA不能解除，在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见。
(2)受限制但能承接：受限不是重要组成部分且拥有整套报表，能获取充分适当的证据。
【知识点3】了解集团及其环境、集团组成部分及其环境1.了解的目的：识别和评估财报重大错报风险。
2021注会《审计》每日一大题：对集团财务报表审计的特殊考虑
2021注会《审计》每日一大题：对集团财务报表审计的特殊考虑【知识点】对集团财务报表审计的特殊考虑【简答题】abc会计师事务所接受y集团委托，审计其2021年度财务报表，s注册会计师被指派为项目合伙人。
已知y集团有甲、乙、丙、丁四个组成部分。
审计过程中，s 注册会计师有如下观点：(1)集团项目组对组成部分财务信息拟将继续执行工作的类型以及参予组成部分登记注册会计师工作的程度，依赖于组成部分的重要性和辨识出来的引致集团财务报表出现关键性错报的特别风险。
(2)s注册会计师对甲组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，于是s 注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。
(4)集团项目组向组成部分登记注册会计师通报的内容包含与集团审计工作有关的职业道德建议，集团管理层基本建设的关联方目录和集团项目组知晓的任何其他关联方，组成部分层面应该高度关注的内部掌控瑕疵。
(5)如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制，可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。
建议：假设不考量其他事项，逐项推论上述观点与否恰当。
例如不恰当，恳请详细表明理由。
【答案】(1)不恰当。
还包括对集团层面控制的设计的评价以及其是否得到执行的判断和集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
(2)不恰当。
如果对组成部分登记注册会计师专业胜任能力存并非关键性的顾虑，集团项目组可以通过参予组成部分登记注册会计师的工作、实行新增的风险评估程序或对组成部分财务信息实行进一步审计工作程序去消解。
(3)恰当。
(4)不恰当。
应该是由组成部分注册会计师向集团项目组沟通组成部分层面值得关注的内部控制缺陷。
CPA《审计》思维导图
函证方式
函证过程的控制
积极式函证未收到回函的处理
评价函证的可靠性 重新计算 重新执行
如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计 师，该回函不能视为可靠的审计证据。 CPA无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实 施分析程序。例如，在了解内部控制时，CPA一般不会 运用分析程序。 实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某 些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有 稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分 析程序获取充分、适当的审计证据。 进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析 程序基本相同，但两者的目的不同。
错报
明显微小的错报（不累积）
其他错报
错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报
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第三章 审计证据
会计记录所含有的信息 从被审计单位内外部获取的会计记录以外的信息 其他信息 审计证据含义 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出的信息 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财物报表发表审计的基 础，还应当获取其他用作审计证据的其他信息。 审计证据不一致，且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围， 直到不一致得到解决，并针对账户或各类交易获得必要保证 充分性 注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（评估的重 大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据质量的影响（审计证 据质量越高，需要的审计证据可能越少）。 审计证据的适当性又包含相关性和可靠性，只有相关且可靠的审计证据才是 高质量的。 充分性和 适当性的 关系 相关性 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他 认定无关。 不同来源不同性质的审计证据可能与同一认定相关 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证 据的具体环境 外部独立、内部控制有效时、直接获取、有记录的、原件获取
2020注会(CPA) 审计 第四编 特殊事项—第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
考情分析：本章属于非常重要章节，在考纲中部分内容属于第三能力等级要求。
考试中可以各种形式命题，尤其是结合实务的简答题和综合题，2019、2016年考查了简答题，2017、2018年均以客观题形式考查。
学习要求：理解集团财务报表审计中责任的设定和注册会计师的目标；理解了解集团及其环境、集团组成部分及其环境；掌握集团财务报表审计重要性的确定；掌握针对评估的风险采取的应对措施；理解与组成部分注册会计师的沟通；理解与集团管理层和治理层的沟通等。
【知识点】与集团财务报表审计有关的概念一、集团★集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥有一个以上的组成部分。
二、组成部分★组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
注意：集团结构影响如何识别组成部分。
三、重要组成部分★★★重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性；②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
注意：第一，随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。
集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
第二，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分，或其他适当的百分比。
第三，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
四、集团财务报表★集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。
五、集团审计和集团审计意见★六、集团项目合伙人和集团项目组★★集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。
CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提示
CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提⽰常有朋友问审计咋学，我常回答两个字：思路。
审计貌似成了很多考亲CPA路上的拦路虎，我觉得学审计，思路建⽴后就显得简单了，思路没有建⽴，就会不明⽩教材和⽼师讲的啥“鸟语”。
第⼀部分：CPA《审计》逻辑框架⼀、审计主要⼲什么？审计就是查账，为报表使⽤者把关⽽已。
（审计概念：第⼀章第⼀节）要查账形成报告，就需要证据。
审计拿证据有哪些动作，主要就是7个标准动作：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执⾏、分析。
只要拿证据，就是这⾥的“⼀⼆三四五六七”（审计证据：第三章，第三章第⼆节把这七个拿证据的动作称为“审计程序”）既然查账，⾯临不同的头⼝证据书⾯证据，有⼈会误导我们，所以我们职业素养强调职业怀疑。
（审计职业怀疑：2017年审计教材16页）⼆、审计要向报表使⽤者事⽆巨细的汇报？不可能。
会计准则都讲究“重要性”，咱们审计更得讲究重要性，就重要事项作出汇报，不是为了鸡⽑蒜⽪在哪⼉瞎掰掰。
（审计重要性：第⼆章第三节）三、现在企业⼀年的帐，若⼲会计在哪⼉⼲⼀年，我们审计怎么能很快查出来？审计查账与会计做账是两把事，咱们查账主要⽤“抽样技术”。
（审计抽样：第四章）四、重要性基础上搞抽样，审计⼯作怎么开展？咱们基于重要性原则下使⽤抽样技术，查哪⾥？怎么查？查哪⾥，就像出兵打仗，不知敌⼈所在，则⽆法出兵。
查哪⾥就是风险评估动作，搞侦探，根据对被审计单位的了解，知道风险所在，风险在哪⾥就查哪⾥。
（风险评估：第七章，解决查哪⾥的问题，明⽩敌⼈所在。
）了解了被审单位，知道了查哪⾥，那怎么查呢？根据了解，结合风险情况，给出查账总体策略，进⼀步查账程序动作。
（第⼋章：风险应对，其实讲的就是怎么查）所以，我认为核⼼理论就是：风险评估与风险应对，直⽩点就是查哪⾥和怎么查。
这点事弄清楚，接下来就是写报告，涉及知识主要在于“审计报告”。
（第⼗⼋章：完成审计⼯作，第⼗九章：审计报告）如此⽽⾔，审计就是三⼤步的舞蹈表演：风险评估（查哪⾥）、风险应对（怎么查，拿实质证据的⼯作展开）、写审计报告。
DR1-6.8对集团财务报表审计的特殊考虑
披露事项实施审计；③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
（2）在确定对合并过程或组成部分财务信息拟执行的工作的性质、时间安排和范围时，如果预期集团层面控制运行有效，或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、 适当的审计证据，集团项目组亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。
（4）了解组成部分注册会计师。 2.针对评估的风险采取的应对措施
（1）对于组成部分财务信息，集团项目组确定由集团项目组亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型，以及参与组成部分注册会计师工作的性质、时间
安排和范围。
____注：对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运
（1）及时向组成部分注册会计师通报工作要求。
（2）组成部分注册会计师及时沟通与得出集团审计结论相关的事项。 6.评价审计证据的充分性和适当性 （1）评价与组成部分注册会计师的沟通： ①与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层（如适用）讨论在评价过程中发现的重大事项； ②确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分。 （2）如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施。 （3）通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见 的基础。
审计工作底稿
所属会计师事务所： 被审计单位： 审查项目：
立信会计 师事务所 XXX银行 股份有限 对集团财 务报表审
[审计早读材料]第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
![[审计早读材料]第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑](https://img.taocdn.com/s3/m/9315d77af01dc281e53af0fd.png)
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑第一节与集团财务报表审计有关的概念1、重要组成部分（1）重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：1单个组成部分对集团具有财务重大性；2由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（比如外汇交易）。
2、不重要组成部分，集团层面实施分析程序。
3、集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。
4、集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。
第二节集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标一、集团财务报表审计中的责任设定1、集团项目组对财务报表的审计责任（1）集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻；（2）尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负全部责任；2、不应提及组成部分注册会计师（1）注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定；（2）如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任；（3）如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因。
此种情形下，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必须的，否则不应提及组成部分注册会计师。