研发费用 案例说明

案例使用说明：

资本化VS费用化：网联智通研发会计核算之惑

一、教学目的与用途

1．本案例主要适用于《会计学》课程的教学和讨论。

2．本案例适用对象：工商管理硕士、会计专业硕士、审计专业硕士等。

3．企业研发支出的会计处理是《会计学》课程教学的重要内容，本案例以某互联网企业研发支出会计核算一系列争论为例，通过教师对案例的引导和学生的深入讨论以达到如下教学目的：

（1）了解互联网企业研发支出的特点和会计处理难点。

（2）掌握互联网企业研发支出会计核算的原则和具体方法。

（3）了解互联网企业研发支出的税负影响。

（4）思考互联网企业研发支出的会计处理如何影响企业的财务业绩。

二、启发思考题

1．互联网企业的研发支出具有什么样的特点？

2．结合案例思考网联智通应该如何区分研究阶段和开发阶段？对于开发阶段的支出资本化与费用化如何去判别？

3．结合案例思考潘再兴负责的项目研发支出的处理思路是否符合准则的要求？

4．结合案例思考新三板和创业板上市分别都应该满足哪些条件，对企业研发支出的确认有何影响？

5．结合案例思考企业研发支出的会计处理对企业的税负会产生何种影响？如何权衡？

6．如果你是段总，你对于安伟测算出的三个方案有什么看法？

三、分析思路

教师可以根据自己的教学目标来灵活使用本案例。这里提出教师引导本案例

的课堂讨论问题和思路，仅供参考。

本着由表及里、由浅入深的分析原则，教师可以先引导学生讨论互联网企业的研发特点；再辨识案例企业研发费用会计处理的现状，讨论其存在的问题，在此基础上，引导学生思考研发支出中费用化与资本化的难点、研发费用与收入的匹配以及相关的税收政策；最后，将对研发费用的讨论，从财务会计上升到企业管理层决策的层面。

上述过程可以通过以下课堂讨论引导问题来实现：

1．“什么是互联网行业和移动互联网？这一行业的特点是什么？互联网企业的研发支出对于企业的意义是什么？都具备什么样的特点?”通过这一问题首先引发学生意识到互联网行业研发支出的重要性和独特性，从而为后边的讨论铺垫现实背景。

2．“网联智通是一个什么性质的公司，其主要业务与产品是什么？各自对收入的贡献是怎样的?”“什么是研发支出？网联智通目前研发的现状是怎样的？”这些问题是课堂讨论的“热身”问题，使学生了解案例公司的同时，增加学生参与讨论的兴趣与信心。

3．“我国现行会计准则中对于研发支出的处理是如何规定的? 如何区分研究阶段和开发阶段？对于开发阶段的支出资本化与费用化如何去判别？对案例中的会计人员来说难点是什么？”通过这一问题让学生理解会计准则对于研发的处理原则在会计实务中遭遇的困境，从而对分析后边案例中的相关处理打下理论基础。

4．“网联智通过去对于研发支出是如何进行会计核算的？未来将会如何处理？研发支出资本化还是费用化应该如何进行区分？在会计核算上是否还存在不足？”通过这三个问题的讨论，使学生深入了解研发支出会计核算的流程，从而对研发支出资本化还是费用化的判断有了一个比较深入的认识。

5．“从研发专业人员的角度看，对于研究阶段与开发阶段是如何划分的？互联网企业的研发特点是怎样的? 对会计人员有何启发？”这一问题引导学生从研发人员的专业角度去思考企业的会计人员应该如何做出合理的职业判断。

6．“网联智通将研发支出归集入存货或者无形资产的依据是什么？”通过细化研究问题引导学生思考会计实务中对于研发支出处理的方式。

7．“什么是新三板上市？什么是创业板上市？网联智通在未来应该达到哪些条件才能顺利登陆创业板？”“安伟在思考研发支出的处理时，为什么要考虑和收入的匹配？这与管理层年度期望达到的利润目标有什么关系？”通过这些问题

引导学生拓展思路，站在利润的角度去思考研发支出的处理。

8．“网联智通的研发支出在税收政策上都可能享有哪些优惠？”“在税收的加计扣除上，网联智通目前面临的难题是什么？在申请政府补助上存在着什么问题？”通过这些问题，启发学生了解我国现行的税收政策和财政政策中对高新技术企业的支持，并根据企业的实际情况思考其存在的问题和改进方向。

9．“李红应该如何抉择安伟提供的三个方案？”通过对这一问题的讨论，引导学生将思路升华，综合考虑会计、税收各方面因素以及管理层对公司发展的期望。

10．“如果你是案例中的CEO，你认为应该如何改进对研发支出相关的处理，进而切实帮助企业提升管理水平？”通过对此问题的深入讨论，将案例中财务会计的问题上升到管理问题的讨论，使学生深入理解财务会计与管理会计之间的关系。

案例的主要分析模型如图1所示。

图1 案例的主要分析模型

四、理论依据及分析

1．R&D会计政策选择、盈余管理与公司战略

会计政策在国际会计准则中的定义是“企业编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务。”对于一个企业而言，会计政策决定着其对每项会计事务的处理方法和行为方式。社会环境和市场状态是不断发展和变化的，这就要求企业的会计系统具有一定的灵活性和适应性。随着内部和外部环境的改变以及各种不确定因素的影响，企业要根据自身的目标为适应环境选取最具有适应性的会计政策，从而使会计政策更加的公允、合理，能够向各方提供更为真实可

靠的会计信息。这也决定了会计政策的选择是必然存在的。

我国2006 年颁布的《企业会计准则第6 号—无形资产》( 以下简称新会计准则) 对R&D投入的会计处理做了重大变革，将无形资产的研究开发项目区别为研究阶段和开发阶段，增加“开发支出”会计科目，规定企业研究阶段的支出应全部费用化，开发阶段的支出如果符合特定条件的予以资本化，不符合的计入当期损益。从此，我国企业在R&D投入的会计处理上多了份选择。这一改革与国际会计准则趋同，开发费用的资本化对科技及创新类企业的业绩可以起到促进作用，能够减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，提高他们在R&D投入上的热情。同时，该准则的实施也促使企业更加充分地披露R&D投入的会计信息。这样，在我国现有的会计政策环境下，企业管理层可以自由选择将企业的R&D 投入资本化还是费用化。由于R&D投入资本化与费用化的会计政策选择直接影响到当年和未来会计期间的资产负债表、利润表、现金流量表以及相关的财务指标，管理层的这种自由选择可能会导致对报告期利润、现金流量及其它财务业绩指标的平滑或操纵。显然，R&D投入的资本化与费用化会计政策选择会影响到企业的财务价值和市场价值，抛开盈余平滑和盈余操纵的非正常动机，将R&D 投入资本化的选择将有利于提升企业的价值。

案例分析：在本案例中，网联智通对其研发支出会计政策的选择做出重新思考的主要动因是目前公司的战略发生了变化。以往，公司在未上市前，由于没有利润指标相关的要求，可以对研发支出采用全部费用化的处理，并且通过研发费用的加计扣除，达到一定的节税效应。而现在，公司已经通过新三板上市，在未来要冲击创业板上市，这就对公司的净利润实现设立了硬性指标。显然，在这种情况下，如果还按照以往进行全部费用化处理会对公司盈利的实现带来一定的压力。

而对于网联智通的管理层而言，客观上是有空间利用R&D会计政策选择在不违背政策和监管要求的前提下进行一定程度的盈余管理。作为政策制定和监管部门需要规范企业对R&D投入的会计处理，加强企业对资本化和费用化R&D 投入信息的披露，制定详细的、可操作性的R&D资本化会计处理政策和程序。只有这样，投资者才能获得更多、更详细的R&D投资信息，也才能对企业的创新能力和未来发展做出正确的判断和投资决策。

2．新三板与创业板的上市对企业的影响分析

新三板又称全国中小企业股份转让系统，定位于非上市股份公司股票公开转让和发行融资的市场平台。新三板挂牌（上市）条件为：（1）依法设立且存续满