企业研究开发费用项目专账管理案例

附件4

企业研究开发费用项目专账管理案例

例1.自主研究开发费用项目

2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发RD001项目，项目经费预算5,500,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于〘国家重点支持的高新技术领域〙(国科发火[2008]172号)范围。公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。

甲公司2013年发生了如下研发费用（假设全部费用化，不考虑其他因素），自主研发会计处理如下：

1．研发活动直接耗用原材料1,000,000元。

借：研发支出-费用化支出-RD001 1,000,000

贷：原材料 1,000,000 2．发生企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000元、基本养老保险等五险一金200,000元，商业保险200,000元。借：研发支出-费用化支出- RD001 1,000,000 贷：应付职工薪酬-工资 600,000

-社会保险费等 200,000

-商业保险费 200,000

借：应付职工薪酬-工资 600,000

-社会保险费等 200,000

-商业保险费 200,000

贷：银行存款 1,000,000

3.企业在职间接从事研发人员的工资300,000元、基本养老

保险等五险一金100,000元，商业保险100,000元。

借：研发支出-费用化支出-RD001 500,000

贷：应付职工薪酬-工资 300,000

-社会保险费等 100,000

-商业保险费 100,000

借：应付职工薪酬-工资 300,000

-社会保险费等 100,000

-商业保险费 100,000

贷：银行存款 500,000

4.外聘研发人员的劳务费用500,000元。

借：研发支出-费用化支出-RD001 500,000

贷：银行存款 500,000

5.专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分

别是100,000元、200,000元、300,000元。

借：研发支出-费用化支出-RD001 600,000 贷:累计折旧-仪器 100,000

-设备 200,000

-房屋 300,000

6.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是100,000元、200,000元、300,000元。

借：研发支出-费用化支出-RD001 600,000 贷:银行存款 600,000

7.专门用于研发活动的软件摊销费用100,000元。

借：研发支出-费用化支出-RD001 100,000 贷:累计摊销-软件 100,000

8.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用300,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001 300,000 贷:累计摊销-非专利技术 300,000

9.外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000元；发生一般测试手段购置费100,000元。

借：周转材料 200,000 贷：银行存款 200,000 借：研发支出-费用化支出-RD001 200,000 贷：周转材料 200,000

10.与研发活动直接相关的其他费用，新产品设计费100,000元，新工艺规程制定费100,000元，技术图书资料费100,000元，专家咨询费100,000元。

借：研发支出-费用化支出-RD001 400,000 贷:银行存款 400,000

11.2013年甲公司实际发生研发支出5,200,000元（明细详见附件4-1自主研发研发支出多栏式明细账，金额单位假定为千元，下同），转入管理费用。

借：管理费用 5,200,000 贷：研发支出-费用化支出-RD001 5,200,000

上述研发费用中，符合〘国家税务总局关于印发〖企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〗的通知〙（国税发[2008]116号）和〘财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知〙（财税[2013]70号）文规定的经附件4-1计算的可加计扣除研发费用为2,700,000元，甲公司2013年汇算清缴加计扣除额为1,350,000元。具体计算如下：

（1）可加计扣除研发费用=研发活动直接消耗的材料1,000,000+企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000+企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000+专门用于研发活动的仪器折旧费100,000+专门用于研发活动的设备折旧费

200,000+专门用于研发活动软件的摊销费用100,000+外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000+发生一般测试手段购置费100,000+新产品设计费100,000+新工艺规程制定费100,000+技术图书资料费100,000=2,700,000元。

（2）2013年加计扣除额=2,700,000×50%=1,350,000元。

例2.委托研究开发费用项目

甲公司因自身研发能力不够，经公司董事会批准，决定委托境内乙公司开发RD002项目。2013年1月1日，甲、乙公司签订〘技术开发（委托）合同〙（科技部推荐使用），研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日，合同总额5,500,000元，其中：研究开发经费5,000,000元，报酬500,000元。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于〘国家重点支持的高新技术领域〙(国科发火[2008]172号)范围。甲公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。

甲公司委托研发会计处理如下（假设全部资本化，不考虑其他因素）:

1．2013年1月1日，甲公司按合同约定向乙公司预付2,000,000元。

借：预付账款——RD002——乙公司 2,000,000

贷：银行存款 2,000,000

2.2013年12月31日，甲公司验收合格,收到乙公司提供的该研发项目费用支出明细情况（详见附件4-2-1受托方研发项目费用支出明细情况表），甲公司按合同约定支付给乙公司剩余款项3,500,000元。