第九章 所有者权益

•
—投资者B 200000
•
资本公积—资本溢价 10000
•二、实收资本（股本）变动的核算 •1、实收资本（股本）增加的核算
财务情景
资本公积转增资 本
盈余公积转增资 本
接受投资者额外 投入实现增资
采用发放股票股 利增资的
账务处理
借：资本公积—资本溢价/股本溢价 贷：实收资本/股本
借：盈余公积 贷：实收资本/股本
第九章 所有者权益
第一节 实收资本和股本 第二节 资本公积 第三节 留存收益
第一节 实收资本和股本
•一、实收资本的核算 •（一）实收资本的相关内容 •1、定义：企业实际收到的投资者投入的资本，一般 等于其注册资本。 •2、内容：（投资主体不同） •（1）国家资本金：政府部门或机构以国有资产投入 •（2）法人资本金：其他法人单位投入 •（3）个人资本金：社会个人或企业内部职工投入 •（4）外商资本金：外国、港澳台投资者投入
•3、相关规定： •（1）实收资本符合条件的，可以增资或减资，一 般不得随意变动。 •（2）投资者投入的资金超过其在注册资本中所占 份额的，超过部分作为资本溢价，计入“资本公积” 科目。 •（3）实收资本与注册资本相差20%以上时，可申 请变更登记。 •（4）以实物、专利技术、土地使用权或工业产权 投资时，要经过相关部门评估方可。
• 累计折旧 15000
• 贷：固定资产—防盗设备 86000
•
资本公积—其它资本公积 1000
•（四）接受捐赠投入资产的核算
财务情景
账务处理
接受货币资金 借：银行存款
捐赠
贷：资本公积—其它资本公积
借：固定资产 接受实物捐赠 贷：资本公积—其它资本公积
累计折旧
•（五）资本折算差额的核算 • 用外币投资或以外币购买资产投资时，外汇差 价计入“资本公积”账户。
形资产对外投 贷：原材料/无形资产（按账面原值）
资，若产生评
应交税费
估增值
资本公积（按评估增值额）
若评估价值小 于账面价值 计入“营业外支出”科目
• 例：某物流公司向A公司投资一套防盗设备， 账面原值86000元，累计折旧15000元。重新评估确 认的价值72000元。请做会计处理。
•借：长期股权投资—其他投Байду номын сангаас 72000
比例提取法定盈余公积和任意公积金。请做会计处
理。
•借：利润分配—提取法定盈余公积 300000
•
—提取任意盈余公积 180000
• 贷：盈余公积—法定盈余公积
300000
•
—任意盈余公积
180000
•（二）未分配利润的核算 • 1、定义：未分配利润是企业留待以后年度进行 分配的结存利润。 • 2、数量上：未分配利润=期初未分配利润+本期 实现的净利润-各种盈余公积和股利后的余额。
账务处理
接受固定 资产投资
借：固定资产（按投资各方确认的价值） 贷：实收资本 资本公积—资本溢价（确认价值金额超过
在注册资本中所占份额）
接受存货 借：原材料/库存商品等
投资
贷：实收资本（存货投资一般折价入股）
接受无形 资产投资
借：无形资产（按投资各方确认的价值） 贷：实收资本
（无形资产投资占注册资金比例一般不超过20%， 最多不超过30%。）
财务情景
账务处理
当年发 生亏损
借：利润分配—未分配利润 贷：本年利润
以当年 利润弥 补以前 亏损
将本年利润转 入利润分配
弥补亏损
借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润
“利润分配—未分配利润”借贷方余 额互相抵补，无需专门做账务处理。
•（二）资本溢价的核算 •1、有限责任公司的资本溢价： •来源：主要发生在合资、联营企业。 •原因：新追加投资或新投资者要付出大于原投资者 的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。 •2、股份有限公司的资本溢价： •来源：发行股票的溢价净收入。
•3、资本溢价的账务处理
财务情景
账务处理
资本溢价
• 例：某物流公司注册资本150000元。根据合同 约定，企业收到A投资者投入的货币资本150000元， 款项存入银行。投资者B投入不需要安装的设备一 台，双方确认的价值为210000元。B在该企业注册 资本的份额为200000元。请做账务处理。
•借：银行存款
150000
• 固定资产
210000
• 贷：实收资本—投资者A 150000
第二节 资本公积
•（一）资本公积相关概念 •1、定义： • 资本公积金是在公司的生产经营之外，由资本、 资产本身及其他原因形成的股东权益收入。 •2、来源： • 股份公司的资本公积金，主要来源于股票发行 的溢价收入、接受的赠与、资产增值、因合并而接 受其他公司资产净额等。其中，股票发行溢价是上 市公司最常见、最主要的资本公积金来源。
财务情景
账务处理
收到外商/ 外币投资
借：原材料/固定资产等 贷：实收资本—某外商
资本公积—其它资本公积
第三节 留存收益
•（一）盈余公积的核算 •1、账户设置 •（1）企业应设置“盈余公积”账户，贷方：盈余 公积提取数；借方：盈余公积用于弥补亏损或增资 的数额。 •（2）明细科目：“法定盈余公积”、“任意盈余 公积”。 •（3）由于提取法定盈余公积属于净利润分配过程， 所以通过“利润分配”账户核算。
•2、盈余公积账务处理
财务情景
账务处理
按规定提取法 借：利润分配—提取法定盈余公积 定盈余公积时 贷：盈余公积—法定盈余公积
提取任意盈余 借：利润分配—提取任意盈余公积
公积时
贷：盈余公积—任意盈余公积
• 例：某物流公司本年度净利润3000000元，根
据法律规定和公司股东会决定，分别按10%和6%的
•（二）实收资本的核算 •1、接受现金资产投资
财务情景
账务处理
接受人民 币投资
借：银行存款/库存现金 贷：实收资本 资本公积—资本溢价（实收金额超过在
注册资本中所占份额）
接受外币 投资
借：银行存款—外币户 贷：实收资本—外商投资 资本公积—资本溢价（汇率差额）
•2、接受实物投资和无形资产投资
财务情景
借:股本 资本公积—股本溢价 盈余公积
贷：库存股
财务情景
账务处理
计提奖 借：主营业务成本/管理费用等 励金额 贷：资本公积——其它资本公积
以股份支 付方式奖 励职工
购进本 公司股 票
奖励行 权时
借：库存股 贷：银行存款
借:资本公积——其它资本公积 贷：库存股 资本公积——股本溢价
• 库存股是属于所有者权益类科目中的一个特殊 的科目，借方表示增加，贷方表示减少，是指股份 有限公司已发行的股票，由于公司的重新回购或其 他原因且不是为了注销的目的而由公司持有的股票。
• 库存股是所有者权益抵减科目，抵减的意思， 也就是说所有者权益的减少。库存股是权益的备抵 科目，跟坏账准备一样，它的增减跟所有者权益相 反。
• “资本公积——资本溢价”是投资额大于注册 资本的差额，或溢价发行股票时产生的，即多出的 部分； • “资本公积——其他资本公积”是除了资本 （或股本）溢价以外的属于企业资本的部分，如接 受捐赠，长期股权投资采用权益法核算的所有者权 益的其他变动，以权益结算的股份支付换取职工或 其他方提供服务，企业自用房地产或存货转换为采 用公允价值模式计量的投资性房地产，等等。
借：银行存款（实际收到的金额） 固定资产（确认价值）
贷：实收资本（注册资本金额） 资本公积—资本溢价
股本溢价
借：股本—发行股票（发行股票取得的收入） 贷：实收资本（股票面值总额） 资本公积—资本溢价（差额）
• 例：某物流公司按合同规定，入股的B公司投 资的机器设备为600000元，而实际B公司用机器设 备投资时，经验证确认的价值为650000元。请做会 计分录。
借：银行存款 贷：实收资本/股本
借：利润分配—转做股本的普通股股利 贷：股本
•2、实收资本减少的账务核算
财务情景
账务处理
因资本过剩 借：实收资本（按发还投资的数额）
而减资
贷：银行存款
因发生重大 借：实收资本 亏损而减资 贷：利润分配—未分配利润
采用收购本 企业股票方 式减资
借：库存股 贷：银行存款
•借：固定资产
650000
• 贷：实收资本—B公司
600000
•
资本公积—资本溢价 50000
•（三）资产评估增值的核算
财务情景
账务处理
借：长期股权投资（按评估净值和税费）
以固定资产对
累计折旧（按已提折旧）
外投资，若产 贷：固定资产（按账面原值）
生评估增值
应交税费
资本公积（按评估增值额）
以原材料和无 借：长期股权投资（按评估净值和税费）