第三章合并日后合并财务报表 (下实用版)PPT课件
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财务合并报表教学课件PPT
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
《合并财务报表教程》课件
合并财务报表的改进建议
加强关联交易的披露
要求企业在合并财务报表中增加关联交易的详细披露，包括交易内容、定价政策、交易 金额等，以便更好地了解企业集团内部的运营状况。
关注子公司个体差异
在编制合并财务报表时，应充分考虑每个子公司的经营状况和财务状况，尽可能地反映 子公司的个体差异。
增加风险信息的披露
在合并财务报表中增加风险信息的披露，包括企业集团所面临的市场风险、信用风险等 ，以便投资者更好地评估企业集团的运营风险。
价值评估
合并财务报表将为价值评估提供更准确的信 息，帮助投资者和企业内部管理者评估企业 价值。
《合并财务报表教程》ppt 课件
目录
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的编制实例 • 合并财务报表的解读与分析 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 未来展望
01
合并财务报表概述
合并财务报表的定义
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司形成的 企业集团作为一个会计主体，由母公 司依据其编制的财务报表。
合并财务报表的分析指标
偿债能力分析
计算流动比率、速动比率、资产 负债率等指标，评估企业的短期 和长期偿债能力。
营运能力分析
计算存货周转率、应收账款周转 率、总资产周转率等指标，评估 企业的资产管理和运营效率。
盈利能力分析
计算毛利率、净利率、总资产收 益率等指标，评估企业的盈利能 力和经营效益。
合并财务报表的分析技巧
总结词
通过具体案例展示如何编制合并现金流 量表，包括对经营活动、投资活动和筹 资活动的分类和列报。
VS
详细描述
介绍合并现金流量表的基本概念和编制目 的，通过实际案例演示如何进行报表的编 制，包括对经营活动、投资活动和筹资活 动的分类和列报，以及如何根据母公司和 子公司现金流量表编制合并现金流量表。
《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
第三章合并日后合并财务报表 (下实用版)
负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益
所有者权益合计 负债和20所20/有3/2者3 权益总计
合并工作底稿
P公司
S公司
4 312.50 6 200 3 000 13 750 7 000 4 500 0
38 762.50
2 500 3 750 375 6 625 8 500 12 750 5 000 5 887.50
贷：资产减值损失
100
应收账款
坏账准备
银行存款
3920
100
**余额
3920
100
3820
应收账款
资产减值损失 银行存款
3920
3920
100
2020/3/23
**余额 3820
15
P502 （合并抵消与调整分录 ）
（1）借：存货
1100
贷：资本公积
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（1）借：资本公积
9
调整后的长期股权投资= 合并日25600（P477）+调整分录金额8400-3600（P485）=30400
合并工作底稿抵消分录如下： （3）借：股本 20000
资本公积 8000 盈余公积 3200 未分配利润 6800 贷：长期股权投资 30400 少数股东权益 7600
38000
2020/3/23
贷：应收账款
5 000 000
借：应收账款——坏账准备
250 000
贷：资产减值损失
250 000
2020/3/23
23
内部债权债务内部交易业务的抵消（连续多年）
连续编制合并财务报表时的抵销处理
所有者权益合计 负债和20所20/有3/2者3 权益总计
合并工作底稿
P公司
S公司
4 312.50 6 200 3 000 13 750 7 000 4 500 0
38 762.50
2 500 3 750 375 6 625 8 500 12 750 5 000 5 887.50
贷：资产减值损失
100
应收账款
坏账准备
银行存款
3920
100
**余额
3920
100
3820
应收账款
资产减值损失 银行存款
3920
3920
100
2020/3/23
**余额 3820
15
P502 （合并抵消与调整分录 ）
（1）借：存货
1100
贷：资本公积
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（1）借：资本公积
9
调整后的长期股权投资= 合并日25600（P477）+调整分录金额8400-3600（P485）=30400
合并工作底稿抵消分录如下： （3）借：股本 20000
资本公积 8000 盈余公积 3200 未分配利润 6800 贷：长期股权投资 30400 少数股东权益 7600
38000
2020/3/23
贷：应收账款
5 000 000
借：应收账款——坏账准备
250 000
贷：资产减值损失
250 000
2020/3/23
23
内部债权债务内部交易业务的抵消（连续多年）
连续编制合并财务报表时的抵销处理
《合并财务报表》课件
总计 9 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,5 0 0 ,0 0 0
在这个例子中，我们可以看到如何合并财务报表，计算各项指标，同时保证一致性以及准确性。
总结和要点
1 为什么要合并财务报 2 合并财务报表需要哪 3 合并财务报表的挑战
表？
报表合并是什么？
同时考虑不同公司或部门的 财务报表，将其合成为一份 综合性的报告。
合并财务报表的步骤
1
调整账目
2
计算并调整项，以确保账目在不同地区、
行业和公司之间可比。
3
合并现金流量表
4
将每个公司的现金流量表相加以计算总
现金流量。
5
准备数据
获取每个公司或部门的财务报表数据以 及相应的交叉比较表。
合并资产负债表
解决方案：使用专业的财务软件、 分配工作任务、建立稳定的网络 连接。
合并财务报表的实例分析
总资产 总负债 毛利润 净利润
公司A 4 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,5 0 0 ,0 0 0
公司B 5 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0
添加每个公司的资产和负债表以及相关 信息来计算总资产和总负债。
合并利润表
添加所有公司的利润表以计算总利润并 执行合并审核。
合并财务报表的挑战和解决方案
数据的一致性
协调不同团队
解决方案：创建统一的报告标准， 并严格控制数据。
解决方案：建立分类目录和协同 工作方法，引导各方尊重互相沟 一的方式呈现企 业的财务状况，帮助管理 者做出决策。
合并财务报表(下)课件
购买法
购买法将企业合并视为一个企业购买另一个企业的净资产的行为，因此需要按照公 允价值对被合并方的资产和负债进行重新计量。
在购买法下，被合并方的资产和负债应按照公允价值并入合并财务报表，合并方在 合并过程中会产生新的资产和负债。
购买法的特点是，合并后的股东权益和留存收益与被合并方的股东权益和留存收益 不一致，需要考虑商誉等因素的影响。
05 合并财务报表的披露
披露的内容
合并资产负债表
披露公司总资产、总负债以及股东权益等财 务状况。
合并现金流量表
披露公司现金流入、流出以及现金余额等信 息。
合并利润表
披露公司收入、成本、费用、税金等经营成 果。
合并所有者权益变动表
披露公司股东权益的增减变动情况。
披露的形式
01
02
03
04
表格形式
编制合并财务报表的程序
编制合并财务报表需要先确定合并范 围，包括哪些子公司、分支机构等应 纳入合并范围。
编制合并财务报表需要进行合并抵消 分录的编制，包括长期股权投资与股 东权益的抵消、内部交易的抵消等。
编制合并财务报表需要收集各子公司 的财务报表，并进行调整和抵消处理， 以消除内部交易、债权债务等的影响。
编制合并财务报表需要进行试算平衡， 检查报表的平衡关系，并进行调整和 修正。
03 合并财务报表的抵消处理
长期股权投资的抵消处理
长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理
在编制合并财务报表时，母公司应将其对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母 公司所拥有的份额相抵消。
长期股权投资与子公司利润分配的抵消处理
母公司应将其对子公司的长期股权投资与子公司利润分配中母公司所获得的份额相抵消。
企业合并会计(三)——购并日后的合并财务报表PPT课件
第八章 企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表
本章概览
购并日 后合并财 务报表
• 集团内部经济业务事项的类别及其 对合并财务报表的影响
• 集团内部经济业务事项的分类 • 合并财务报表编制的抵消项目
集团内部经济业务事项
• 集团内部权益性投资的抵消 • 集团内部债权性投资的抵消
• 集团内部交易事项的类别及其
编制合并财务报表集团 合并财务报表的影响
内部投资事项的抵消
• 内部交易的已实现内部利润
和
编制合并财务报表集团 内部交易事项的抵消
未实现内部利润 • 集团内部存货交易的抵消
• 内部固定资产交易的抵消
取得控制权日后合并财
• 内部无形资产交易的抵消
务报表编制方法的应用 • 集团•公内司部内债部权个债别务财项务目报的表抵资消料
08 2
2
1
5
1 10 17
09 1
5
1
2
7
分析
1、属于重点章，分值高。 2、重点内容：购并日后合并财务报表抵消分录的编制，即编制集团内部交易和事项对
个别财务报表影响的抵销分录。
第一节 集团内部经济业务事项
集团内部经济业务事项是指集团内部母公司与子公司，以及子公司之间发生的经 济业务事项。它包括集团内部投资事项、集团内部交易事项和集团内部借贷事项等。
抵消的情况及内容
① 发生交易当期 A. 抵消内部销货方的销售收入和销售成本以 及内部购货方固定资产原价中包含的未实现 内部销售利润 B. 抵消内部购货方内部交易固定资产当期多 计提的折旧（即内部销售利润部分当期计提 的折旧）
抵消分录
借：营业收入（内部销货方销售收入） 贷：营业成本（内部购货方销售成本） 固定资产——原价
本章概览
购并日 后合并财 务报表
• 集团内部经济业务事项的类别及其 对合并财务报表的影响
• 集团内部经济业务事项的分类 • 合并财务报表编制的抵消项目
集团内部经济业务事项
• 集团内部权益性投资的抵消 • 集团内部债权性投资的抵消
• 集团内部交易事项的类别及其
编制合并财务报表集团 合并财务报表的影响
内部投资事项的抵消
• 内部交易的已实现内部利润
和
编制合并财务报表集团 内部交易事项的抵消
未实现内部利润 • 集团内部存货交易的抵消
• 内部固定资产交易的抵消
取得控制权日后合并财
• 内部无形资产交易的抵消
务报表编制方法的应用 • 集团•公内司部内债部权个债别务财项务目报的表抵资消料
08 2
2
1
5
1 10 17
09 1
5
1
2
7
分析
1、属于重点章，分值高。 2、重点内容：购并日后合并财务报表抵消分录的编制，即编制集团内部交易和事项对
个别财务报表影响的抵销分录。
第一节 集团内部经济业务事项
集团内部经济业务事项是指集团内部母公司与子公司，以及子公司之间发生的经 济业务事项。它包括集团内部投资事项、集团内部交易事项和集团内部借贷事项等。
抵消的情况及内容
① 发生交易当期 A. 抵消内部销货方的销售收入和销售成本以 及内部购货方固定资产原价中包含的未实现 内部销售利润 B. 抵消内部购货方内部交易固定资产当期多 计提的折旧（即内部销售利润部分当期计提 的折旧）
抵消分录
借：营业收入（内部销货方销售收入） 贷：营业成本（内部购货方销售成本） 固定资产——原价
合并财务报表PPT144页
借：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
➢子公司亏损：相反分录 ➢亏损：相反分录
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
（2）调整母公司报表
❖ 合并日，母公司报表无需调整
（3）抵销
❖ 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销。
❖ 顺序：先调整，后抵销。
4
【例6－1】
1.长期股权投资核算
❖ 分析：长期股权投资的入账价值16.8万元（子公司净资产
账面价值21×80％），支付的合并对价21.2万元，差额
4.4万元小于合并方的资本公积（溢价），故差额全部冲
2.调整母公司报表
❖ 将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简
单权益法，即在分享子公司净利润时不考虑合并日子公司
净资产公允价值与账面价值差异的影响）。
7
调整母公司报表
➢将对子公司的长期股权投资由成本法调整为简单权益法。 ➢第一年只调整当年差异。
成本法
权益法
调整分录
分享子公司 账面净利润
——
1.一次交易形成合并
➢ 合并成本为购买方作为合并对价而付出的资产、发生或承 担的债务、发行的权益性证券的公允价值。
➢ 在合并中发生的直接相关费用计入当期损益。 ➢ 付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；
发行权益性证券的公允价值与总面值的差额扣除发行手续 费佣金后计入资本公积。
《合并财务报表》课件
反映企业集团在一定会计期间的所有者权 益变动情况，包括股本、资本公积、盈余 公积和未分配利润等项目的变动。
02
合并财务报表的编制方法
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
同一控制下的企业合并
定义
同一控制下的企业合并是指参与 合并的企业在合并前后均受同一 方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。
会计处理原则
合并方应以被合并方资产、负债 的账面价值为基础进行相关会计 处理，不确认商誉。
实例分析
甲公司与乙公司同受A公司控制， 甲公司合并乙公司，应以乙公司 资产、负债的账面价值为基础编 制合并财务报表。
非同一控制下的企业合并
01
定义
非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不属于同一方
04
合并利润表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
营业收入和营业费用的抵销
抵销概述
在编制合并利润表时，需要将母公司与子公司之间的内部交易产生 的营业收入和营业费用进行抵销，以消除重复计算的影响。
具体操作
在合并工作底稿中，将母公司的营业收入与子公司对应的成本进行 抵销，同时将母公司的营业费用与子公司对应的成本进行抵销。
抵销其他内部交易产生的重复计算，确保合并利润表反映的是整个 集团真实的经营成果。
05
合并现金流量表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
经营活动现金流量的抵销
内部交易现金流的抵销
在编制合并现金流量表时，需要将母公司与子公司之间发生的内部交易产生的现金流量 进行抵销，以避免重复计算。
合并日后的合并财务报表分析(ppt 117页)
年初未分配利润 5000 13000 18000
提取盈余公积
7800 2100 9900
对股东利润分配 25000
25000
年末未分配利润 50200 31900 82100
借
贷
(2)13000 (2)2100
(2)36400
合并数 98400
5000 7800 25000 70600
年末未分配利润=98400+5000-7800-25000=70600
• 其中：本年利润可分为少数股东损益和母公司投资收益
借：投资收益
（子公司当期净利润×母公司持股％）
少数股东损益 （子公司当期净利润×少数股东持股％）
ห้องสมุดไป่ตู้
年初未分配利润 （子公司年初未分配利润）
贷：提取盈余公积 （子公司当期提取的盈余公积）
对股东的利润分配（子公司当期分配的利润或股利）
年末未分配利润 （子公司年末未分配利润）
3.按终结情况分类
尚未终结：需编制抵销分录。
本期终结：要抵销本期消耗或销售资产中的内部利润。
前期终结：本期无需编制抵销分录。
4
第二节 内部股权投资事项抵销—概述
一、抵销内容与抵销基础或思路
（一）抵销内容
1.非同一控制
内部股权投资与子公司股东权益的抵销 内部投资收益与子公司利润分配的抵销
长期股权投资年末余额212 000元。
14
（二）合并报表
1.调整S公司报表
以购买日S 公司可辨认净资产公允价值为基础进行调整。
借：固定资产——原价 50 000
应付债券
4 000
①
贷：营业成本
10 000
资本公积
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100
贷：应收账款（替代期初坏账准备）
合计（1）
借：存货
1100
固定资产
3000
贷：应收账款
资本公积
合计（2）同合计（1）
1100 3000 100
年初未分配利润 2800
贷：年末未分配利润 6800 P482
提取盈余公积 2000 P484
向股东分配股利 4500 P484
2020/12/3
11
母公司个别报表所记“应收股利”以及 子公司个别报表的“应付股利” 在集团整体角度来看是多余分录，应予以抵消
（5）借：应付股利 3600 贷：应收股利 3600
2020/12/3
12
P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（2）借： 管理费用
150
贷：固定资产（替代累计折旧）
3000 150
2020/12/3
13
P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
9
调整后的长期股权投资= 合并日25600（P477）+调整分录金额8400-3600（P485）=30400
合并工作底稿抵消分录如下： （3）借：股本 20000
资本公积 8000 盈余公积 3200 未分配利润 6800 贷：长期股权投资 30400 少数股东权益 7600
38000
2020/12/3
贷：资产减值损失
100
应收账款
坏账准备
银行存款
3920
100
**余额
3920
100
3820
应收账款
资产减值损失 银行存款
3920
3920
100
2020/12/3
**余额 3820
15
P502 （合并抵消与调整分录 ）
（1）借：存货
1100
贷：资本公积
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（1）借：资本公积
上节回顾（合并、购买日合并报表）
例4：
2008年6月30日，PS1 000万股普通股（每股面值为 1元，市价为8.75元），取得了S70％的股权。当日， PS
2020/12/3
1
项目
资产： 货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 负债和所有者权益： 短期借款 应付账款 其他负债
2020/12/3
S公司
账面价值
公允价值
450 255 2 000 2 150 3 000 500 0 8 355
450 450 2 000 3 800 5 500 1 500 0 13 700
2 250 300 300 2 850 2 500 1 500 500 1 005 5 505 8 355
负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润
所有者权益合计 负债和所有者权益总计
P公司 账面价值
4 312.50 6 200 3 000 5 000 7 000 4 500 0
30 012.50
2 500 3 750 375 6 625 7 500 5 000 5 000 5 887.50 23 387.50 30 012.50
（1）借：存货
1100
贷：资本公积
1100
（2）借： 营业成本
1100
贷：存货
1100
2020/12/3
14
P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
（1）借：资本公积
100
贷：应收账款（替代期初坏账准备）
100
（2）借： 应收账款 （替代本期坏账准备） 100
32 137.50 38 762.50
450 255 2 000 2 150 3 000 500
0 8 355
2 250 300 300 2 850 2 500 1 500 500 1 005
5 505 8 355
2008年6月30日 单位：万元
调整与抵销分录
借方
贷方
合并金额
4
合并财务报表（下）
2020/12/3
5
学习目标
合并抵消与调整分录 掌握控制权取得日后合并财务报表的编制
2020/12/3
6
2011版 例25-2 P484(同一控制 合并日后)
母公司正式分录中——用成本法核算“长投”
借：应收股利
3600
贷：投资收益
3600
合并报表编制——用权益法核算“长投”
借：长期股权投资 10500*0.8=8400
10
调整后的投资收益=原正式分录3600+调整分录（-3600+8400） =8400 期初未分配利润+本期利润-提取盈余公积-股利=期末未分配利润 本期利润+期初未分配利润=期末未分配利润+提取盈余公积+股利
合并工作底稿抵消分录如下抵消分录（4）
借：投资收益
8400
少数股东损益 2100 （子公司 利润10500*0.2=2100）
借：长期股权投资
8400
贷：投资收益
8400
借：应收股利
3600
贷：长期股权投资
3600
2020/12/3
8
2011版 例25-2 P484（如何调整双方差异）
合并工作底稿调整分录如下： （1）借：长期股权投资
贷：投资收益
8400 8400
（2）借：投资收益 贷：长期股权投资
3600 3600
2020/12/32 250 300 300 Nhomakorabea2 850
10 850 13 700
2
P公司购买日的会计分录
借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价
87 500 000 10 000 000 77 500 000
请编制购买日合并调整与抵消分录
2020/12/3
3
项目
资产： 货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 负债和所有者权益： 短期借款 应付账款 其他负债
贷：投资收益
8400
借：应收股利
3600
贷：长期股权投资
3600
划线指出上下两种处理方式的差异 提问？？？？？？？？？？？？
2020/12/3
7
2011版 例25-2 P484（指出双方差异）
母公司正式分录中——用成本法核算“长投”
借：应收股利
3600
贷：投资收益
3600
合并报表编制——用权益法核算“长投”
负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益
所有者权益合计 负债和20所20/有12/者3 权益总计
合并工作底稿
P公司
S公司
4 312.50 6 200 3 000 13 750 7 000 4 500 0
38 762.50
2 500 3 750 375 6 625 8 500 12 750 5 000 5 887.50