合并日后合并财务报表 (下实用PPT课件
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第八章合并财务报表下PPT课件
2020/8/1
5
成本法核算账户设置 应收股利 投资收益 长期股权投资
2020/8/1
6
例1：
A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10％ 的宣告分派2006年度的现金股 利100 000元，C公司2007年实现净利润400 000元。
应收股利累积数＝10 000＋45 000＝55 000元
投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝ 40 000元
累计冲减投资成本的金额为15 000元（55 000 －40 000），因已累积冲减投资或本10 000元， 所以本期应冲减投资成本5 000元。
会计分录为：
借：应收股利
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数， 所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
会计分录为：
借：应收股利
30 000
长期股权投资——C公司 10 000
贷：投资收益
40 000
2020/8/1
8
若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利 450 000元
应收股利＝450 000×10％＝45 000元
第八章 合并财务报表（下）
1
整体概况
概况一
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01
概况二
点击此处输入 相关文本内容
02
概况三
点击此处输入 相关文本内容
03
学习目标
掌握长期股权投资的成本法与权益法 理解企业集团内部公司间存货、固定资产、
无形资产和债券交易及其未实现利润对合 并财务报表的影响 掌握控制权取得日后合并财务报表的编制
投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损 益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各 项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资 单位的净利润进行调整后确认
第二三章合并财务报表95页PPT
第五页，共九十五页。
标准 表决权比例(bǐlì)
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司
S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
第六页，共九十五页。
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表 决权，且满足下列条件之一的，视为母公司 能够控制被投资单位，但是，有证据表明母 公司不能控制被投资单位的除外：
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机 构占多数表决权。
潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位(dānwèi) 时，应当考虑企业和其他企
业持有的被投资单位的当期
可转换的可转换公司债券、
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营
成果(chéngguǒ)和现金流量的财务报表。
个别财务报表：企业单独编制的 合并财务报表：母公司根据若干个
个别财务报表编制的
第二页，共九十五页。
谁应当编制(biānzhì)合并财务报表 母公司应当编制(biānzhì)合并财务报表
第二十一页，共九十五页。
2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投的初始投资成本， 包含购卖过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含
的被投资单位已宣告但尚未发放的现金(xiànjīn)股利或利润应作为 应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
第二十二页，共九十五页。
第十九页，共九十五页。
（2）非同一控制下的合并
标准 表决权比例(bǐlì)
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司
S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
第六页，共九十五页。
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表 决权，且满足下列条件之一的，视为母公司 能够控制被投资单位，但是，有证据表明母 公司不能控制被投资单位的除外：
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机 构占多数表决权。
潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位(dānwèi) 时，应当考虑企业和其他企
业持有的被投资单位的当期
可转换的可转换公司债券、
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营
成果(chéngguǒ)和现金流量的财务报表。
个别财务报表：企业单独编制的 合并财务报表：母公司根据若干个
个别财务报表编制的
第二页，共九十五页。
谁应当编制(biānzhì)合并财务报表 母公司应当编制(biānzhì)合并财务报表
第二十一页，共九十五页。
2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投的初始投资成本， 包含购卖过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含
的被投资单位已宣告但尚未发放的现金(xiànjīn)股利或利润应作为 应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
第二十二页，共九十五页。
第十九页，共九十五页。
（2）非同一控制下的合并
合并财务报表第二讲——同一下合并日后的抵消PPT文档共21页
41、学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸 收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
42、只有在人群中间，才能认识自 己。——德国
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
44、卓越的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
合并财务报表第二讲——同一下合并日后 的抵消
11、获得的成功越大，就越令人高兴 。野心 是使人 勤奋的 原因， 节制使 人枯萎 。 12、不问收获，只问耕耘。如同种树 ，先有 根茎， 再有枝 叶，尔 后花实 ，好好 劳动， 不要想 太多， 那样只 会使人 胆孝懒 惰，因 为不实 践，甚 至不接 触社会 ，难道 你是野 人。(名 言网) 13、不怕，不悔(虽然只有四个字，但 常看常 新。 14、我在心里默默地为每一个人祝福 。我爱 自己， 我用清 洁与节 制来珍 惜我的 身体， 我用智 慧和知 识充实 我的头 脑。 15、这世上的一切都借希望而完成。 农夫不 会播下 一粒玉 米，如 果他不 曾希望 它长成 种籽； 单身汉 不会娶 妻，如 果他不 曾希望 有小孩 ；商人 或手艺 人不会 工作， 如果他 不曾希 望因此 而有收 益。-- 马钉路 德。
45、自己
第三章合并日后合并财务报表 (下实用版)
负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益
所有者权益合计 负债和20所20/有3/2者3 权益总计
合并工作底稿
P公司
S公司
4 312.50 6 200 3 000 13 750 7 000 4 500 0
38 762.50
2 500 3 750 375 6 625 8 500 12 750 5 000 5 887.50
贷：资产减值损失
100
应收账款
坏账准备
银行存款
3920
100
**余额
3920
100
3820
应收账款
资产减值损失 银行存款
3920
3920
100
2020/3/23
**余额 3820
15
P502 （合并抵消与调整分录 ）
（1）借：存货
1100
贷：资本公积
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（1）借：资本公积
9
调整后的长期股权投资= 合并日25600（P477）+调整分录金额8400-3600（P485）=30400
合并工作底稿抵消分录如下： （3）借：股本 20000
资本公积 8000 盈余公积 3200 未分配利润 6800 贷：长期股权投资 30400 少数股东权益 7600
38000
2020/3/23
贷：应收账款
5 000 000
借：应收账款——坏账准备
250 000
贷：资产减值损失
250 000
2020/3/23
23
内部债权债务内部交易业务的抵消（连续多年）
连续编制合并财务报表时的抵销处理
所有者权益合计 负债和20所20/有3/2者3 权益总计
合并工作底稿
P公司
S公司
4 312.50 6 200 3 000 13 750 7 000 4 500 0
38 762.50
2 500 3 750 375 6 625 8 500 12 750 5 000 5 887.50
贷：资产减值损失
100
应收账款
坏账准备
银行存款
3920
100
**余额
3920
100
3820
应收账款
资产减值损失 银行存款
3920
3920
100
2020/3/23
**余额 3820
15
P502 （合并抵消与调整分录 ）
（1）借：存货
1100
贷：资本公积
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（1）借：资本公积
9
调整后的长期股权投资= 合并日25600（P477）+调整分录金额8400-3600（P485）=30400
合并工作底稿抵消分录如下： （3）借：股本 20000
资本公积 8000 盈余公积 3200 未分配利润 6800 贷：长期股权投资 30400 少数股东权益 7600
38000
2020/3/23
贷：应收账款
5 000 000
借：应收账款——坏账准备
250 000
贷：资产减值损失
250 000
2020/3/23
23
内部债权债务内部交易业务的抵消（连续多年）
连续编制合并财务报表时的抵销处理
《合并财务报表》课件
总计 9 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,5 0 0 ,0 0 0
在这个例子中，我们可以看到如何合并财务报表，计算各项指标，同时保证一致性以及准确性。
总结和要点
1 为什么要合并财务报 2 合并财务报表需要哪 3 合并财务报表的挑战
表？
报表合并是什么？
同时考虑不同公司或部门的 财务报表，将其合成为一份 综合性的报告。
合并财务报表的步骤
1
调整账目
2
计算并调整项，以确保账目在不同地区、
行业和公司之间可比。
3
合并现金流量表
4
将每个公司的现金流量表相加以计算总
现金流量。
5
准备数据
获取每个公司或部门的财务报表数据以 及相应的交叉比较表。
合并资产负债表
解决方案：使用专业的财务软件、 分配工作任务、建立稳定的网络 连接。
合并财务报表的实例分析
总资产 总负债 毛利润 净利润
公司A 4 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,5 0 0 ,0 0 0
公司B 5 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0
添加每个公司的资产和负债表以及相关 信息来计算总资产和总负债。
合并利润表
添加所有公司的利润表以计算总利润并 执行合并审核。
合并财务报表的挑战和解决方案
数据的一致性
协调不同团队
解决方案：创建统一的报告标准， 并严格控制数据。
解决方案：建立分类目录和协同 工作方法，引导各方尊重互相沟 一的方式呈现企 业的财务状况，帮助管理 者做出决策。
合并财务报表(ppt67张)
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
因此 ，对于内部存货全部对外售出的情形，应 在合并报表工作底稿上编制如下抵销分录： 借：营业收入5 000
贷：营业成本5 000
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
导入性释例—情形2（内部存货全部未对外售出）：
甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%
1） 抵销上期计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润—期初 2）抵销本期补提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
流程5：内部债权债务的抵销 教材P114 【例5-3】 内部应收账款及其坏账准备的抵销
流程5：内部债权债务的抵销
内部债券投资与应付债券的抵消
7.1 与内部存货交易有关的抵销 内部存货交易以后各期的有关抵销分录 借：未分配利润—期初
[以前年度内部交易未实现利润]
贷：营业成本 [本年实现的以前年度内部交易利润] 存货 [本年尚未实现的以前年度内部交易利润]
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
抵销什么？
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固 定资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定 资产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。
借：应付债券 借（或贷）：投资收益 贷：持有至到期投资
流程6：内部债权收益抵销
在抵销企业集团内部发行的应付债券和持有至到 期投资的内部债权或债务时，将内部应付债券和持有 至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。 借：投资收益 贷：财务费用
流程6：内部债权收益抵销
内部债权应付利息、应收利息的抵销。
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
合并财务报表PPT144页
借：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
➢子公司亏损：相反分录 ➢亏损：相反分录
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
（2）调整母公司报表
❖ 合并日，母公司报表无需调整
（3）抵销
❖ 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销。
❖ 顺序：先调整，后抵销。
4
【例6－1】
1.长期股权投资核算
❖ 分析：长期股权投资的入账价值16.8万元（子公司净资产
账面价值21×80％），支付的合并对价21.2万元，差额
4.4万元小于合并方的资本公积（溢价），故差额全部冲
2.调整母公司报表
❖ 将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简
单权益法，即在分享子公司净利润时不考虑合并日子公司
净资产公允价值与账面价值差异的影响）。
7
调整母公司报表
➢将对子公司的长期股权投资由成本法调整为简单权益法。 ➢第一年只调整当年差异。
成本法
权益法
调整分录
分享子公司 账面净利润
——
1.一次交易形成合并
➢ 合并成本为购买方作为合并对价而付出的资产、发生或承 担的债务、发行的权益性证券的公允价值。
➢ 在合并中发生的直接相关费用计入当期损益。 ➢ 付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；
发行权益性证券的公允价值与总面值的差额扣除发行手续 费佣金后计入资本公积。
合并财务报表(PPT 79页)
2. 费用类项目的合并金额，根据该项目的加总金额， 加上该项目调整与抵销分录的借方发生额，减去该项目调 整与抵销分录的贷方发生额计算确定 。
3.资产类项目的合并金额，根据该项目的加总 金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额， 减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定 。
4. 负债类项目和所有者权益类项目的合并金额 ，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销 分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的 贷方发生额计算确定 。
下列被投资单位，应当认定为子公司，并且纳入合 并财务报表的合并范围。
1．投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资 单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入 合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企 业不能控制被投资单位的除外。
2．投资企业拥有被投资单位半数或以下的 表决权，满足 下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，因而 应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合 并范围。但有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外 ： （ 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投 资单位半数以上的表决权。 （ 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和 经营政策。 （ 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 。
5.股东权益 （ 或所有者权益 ） 变动表的未分配利润 部分，其中，年初未分配利润、年末未分配利润项目的合 并金额的确定方法与所有者权益项目相同，提取盈余公积 ，对股东的分配项目的合并金额的确定方法与资产类项目 相同 。 （ 五 ） 填列合并财务报表
根据合并工作底稿中各报表项目的合并金额栏的数据 ，填列正式的合并财务报表 。
3.母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表 的合并范围。
3.资产类项目的合并金额，根据该项目的加总 金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额， 减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定 。
4. 负债类项目和所有者权益类项目的合并金额 ，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销 分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的 贷方发生额计算确定 。
下列被投资单位，应当认定为子公司，并且纳入合 并财务报表的合并范围。
1．投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资 单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入 合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企 业不能控制被投资单位的除外。
2．投资企业拥有被投资单位半数或以下的 表决权，满足 下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，因而 应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合 并范围。但有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外 ： （ 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投 资单位半数以上的表决权。 （ 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和 经营政策。 （ 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 。
5.股东权益 （ 或所有者权益 ） 变动表的未分配利润 部分，其中，年初未分配利润、年末未分配利润项目的合 并金额的确定方法与所有者权益项目相同，提取盈余公积 ，对股东的分配项目的合并金额的确定方法与资产类项目 相同 。 （ 五 ） 填列合并财务报表
根据合并工作底稿中各报表项目的合并金额栏的数据 ，填列正式的合并财务报表 。
3.母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表 的合并范围。
《合并财务报表》课件
反映企业集团在一定会计期间的所有者权 益变动情况，包括股本、资本公积、盈余 公积和未分配利润等项目的变动。
02
合并财务报表的编制方法
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
同一控制下的企业合并
定义
同一控制下的企业合并是指参与 合并的企业在合并前后均受同一 方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。
会计处理原则
合并方应以被合并方资产、负债 的账面价值为基础进行相关会计 处理，不确认商誉。
实例分析
甲公司与乙公司同受A公司控制， 甲公司合并乙公司，应以乙公司 资产、负债的账面价值为基础编 制合并财务报表。
非同一控制下的企业合并
01
定义
非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不属于同一方
04
合并利润表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
营业收入和营业费用的抵销
抵销概述
在编制合并利润表时，需要将母公司与子公司之间的内部交易产生 的营业收入和营业费用进行抵销，以消除重复计算的影响。
具体操作
在合并工作底稿中，将母公司的营业收入与子公司对应的成本进行 抵销，同时将母公司的营业费用与子公司对应的成本进行抵销。
抵销其他内部交易产生的重复计算，确保合并利润表反映的是整个 集团真实的经营成果。
05
合并现金流量表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
经营活动现金流量的抵销
内部交易现金流的抵销
在编制合并现金流量表时，需要将母公司与子公司之间发生的内部交易产生的现金流量 进行抵销，以避免重复计算。
《合并财务报表》PPT课件
二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
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2020/12/13
9
调整后的长期股权投资= 合并日25600（P477）+调整分录金额8400-3600（P485）=30400
合并工作底稿抵消分录如下： （3）借：股本 20000
资本公积 8000 盈余公积 3200 未分配利润 6800 贷：长期股权投资 30400 少数股东权益 7600
2020/12/13
S公司
账面价值
公允价值
450 255 2 000 2 150 3 000 500 0 8 355
450 450 2 000 3 800 5 500 1 500 0 13 700
2 250 300 300 2 850 2 500 1 500 500 1 005 5 505 8 355
借：长期股权投资
8400
贷：投资收益
8400
借：应收股利
3600
贷：长期股权投资
3600
2020/12/13
8
2011版 例25-2 P484（如何调整双方差异）
合并工作底稿调整分录如下： （1）借：长期股权投资
贷：投资收益
8400 8400
（2）借：投资收益 贷：长期股权投资
3600 3600
32 137.50 38 762.50
450 255 2 000 2 150 3 000 500
0 8 355
2 250 300 300 2 850 2 500 1 500 500 1 005
5 505 8 355
2008年6月30日 单位：万元
调整与抵销分录
借方
贷方
合并金额
4
合并财务报表（下）
2020/12/13
负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益
所有者权益合计 负债和所有者权益总计
2020/12/13
合并工作底稿
P公司
S公司
4 312.50 6 200 3 000 13 750 7 000 4 500 0
38 762.50
2 500 3 750 375 6 625 8 500 12 750 5 000 5 887.50
100
贷：应收账款（替代期初坏账准备）
合计（ 850 13 700
2
P公司购买日的会计分录
借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价
87 500 000 10 000 000 77 500 000
请编制购买日合并调整与抵消分录
2020/12/13
3
项目
资产： 货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 负债和所有者权益： 短期借款 应付账款 其他负债
贷：投资收益
8400
借：应收股利
3600
贷：长期股权投资
3600
划线指出上下两种处理方式的差异 提问？？？？？？？？？？？？
2020/12/13
7
2011版 例25-2 P484（指出双方差异）
母公司正式分录中——用成本法核算“长投”
借：应收股利
3600
贷：投资收益
3600
合并报表编制——用权益法核算“长投”
（5）借：应付股利 3600 贷：应收股利 3600
2020/12/13
12
P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（2）借： 管理费用
150
贷：固定资产（替代累计折旧）
3000 150
2020/12/13
13
P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
贷：资产减值损失
100
应收账款
坏账准备
银行存款
3920
100
**余额
3920
100
3820
应收账款
资产减值损失
银行存款
3920
3920
100
2020/12/13
**余额 3820
15
P502 （合并抵消与调整分录 ）
（1）借：存货
1100
贷：资本公积
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（1）借：资本公积
5
学习目标
合并抵消与调整分录 掌握控制权取得日后合并财务报表的编制
2020/12/13
6
2011版 例25-2 P484(同一控制 合并日后)
母公司正式分录中——用成本法核算“长投”
借：应收股利
3600
贷：投资收益
3600
合并报表编制——用权益法核算“长投”
借：长期股权投资 10500*0.8=8400
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
（1）借：存货
1100
贷：资本公积
1100
（2）借： 营业成本
1100
贷：存货
1100
2020/12/13
14
P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
（1）借：资本公积
100
贷：应收账款（替代期初坏账准备）
100
（2）借： 应收账款 （替代本期坏账准备） 100
少数股东损益 2100 （子公司 利润10500*0.2=2100）
年初未分配利润 2800
贷：年末未分配利润 6800 P482
提取盈余公积 2000 P484
向股东分配股利 4500 P484
2020/12/13
11
母公司个别报表所记“应收股利”以及 子公司个别报表的“应付股利” 在集团整体角度来看是多余分录，应予以抵消
38000
2020/12/13
10
调整后的投资收益=原正式分录3600+调整分录（-3600+8400）
=8400 期初未分配利润+本期利润-提取盈余公积-股利=期末未分配利润 本期利润+期初未分配利润=期末未分配利润+提取盈余公积+股利
合并工作底稿抵消分录如下抵消分录（4）
借：投资收益
8400
上节回顾（合并、购买日合并报表）
例4：
2008年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.75元）， 取得了S公司70％的股权。当日，P公司、S公司资 产、负债情况如下表所示：
2020/12/13
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项目
资产： 货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 负债和所有者权益： 短期借款 应付账款 其他负债
负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润
所有者权益合计 负债和所有者权益总计
P公司 账面价值
4 312.50 6 200 3 000 5 000 7 000 4 500 0
30 012.50
2 500 3 750 375 6 625 7 500 5 000 5 000 5 887.50 23 387.50 30 012.50