年终一次性奖金个人所得税计算

另外，王先生当月还取得工资收入3000元（已按规定缴纳了“五险一金”）， 请计算王先生取得的全年一次性奖金应缴纳的个人所得税？
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• （1）每月不含税奖金=22800/12=1900（元/月）
• 查找不含税税率表，使用税率10%，速算扣除数为105元；
• （2）含税全年一次性奖金：
• 应纳税额= （未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于 费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－ 不含税级距的适用税率A×雇主负担比例
– （2）含税全年的一次性奖金收入=[48000-125-（2000-1500）]/（115%）=55735.29（元）
– （3）每月的含税奖金=55735.29/12=4644.61（元/月）查找含税税率 表,适用税率15%，速算扣除数为125元
– （4）王先生不含税全年一次性奖金应纳个人所得税： – 55735.29 *15%-125=8235.29（元）
一、全年一次性奖金计算
1.当月工资超过3500元时（三步走） ①全年一次性奖金÷12个月； ②按照①的数额，找出对应的税率、速算扣除 数 ③应纳税额=全年一次性奖金×税率-速算扣除 数
一、全年一次性奖金计算
2.当月工资不足3500元时（三步走） ①（工资+全年一次性奖金-3500元）÷12个月； ②按照①的数额，找出对应的税率、速算扣除数 ③应纳税额= （工资+全年一次性奖金- 3500元 ） ×税率-速算扣除数
三、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款
• （国家税务总局公告2011年第28号）
• （一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：
• 应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的 税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额
• （二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：
•
1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数
• （1）每月的不含税奖金=22800/12=1900（元/月）查找不含税税 率表适用税率10%，速算扣除数为105元
• （2）含税全年的一次性奖金收入=（22800-105）/（1-10%） =25216.67（元）
• （3）每月的含税奖金=25216.67/12=2101.39（元/月）查找含税税 率表适用税率10%，速算扣除数为105元
=[24100-（3500-3400）]×10%-105=2295（元）
二、不含税全年一次性奖金的税务处理
•（国税函[2005]715号）
按照不含税全年一次性奖金收入除以 12的商数，查找相应适用税率A和速 算扣除数A
含税全年一次性奖金收入=（不含税全 年一次性奖金收入-速算扣除数A）/（ 1-适用税率A）
全年一次性奖金个税计算方法
含税年 终奖
不含税 年终奖
政策依据
为雇员承担 部分税款
一、全年一次性奖金计算
• （国税发[2005]9号） • （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定 的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣 除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算
年终一次性奖金个人所得税计算
目录
全年一次性奖金个税计算的政策依据 全年一次性奖金的含义
全年一次性奖金个税的计算
政策依据
• 《中华人民共和国个人所得税法》 • 《国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计
征问题的通知》（国税发〔1996〕199号） • 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算
•
=[22800-(3500-3000)-105*50%]/（1-10%*50%）
•
=23418.42（元）
• （3）23418.42/12=1951.54（元/月）
• 查找含税税率表，使用税率10%，速算扣除数为105元
• （4）应纳税额=23418.42*10%-105=2236.84（元）
• （5）王先生实际应缴纳税额=2236.84*50%=1118.42（元）
• 未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含 税级距对应的适用税率A和速算扣除数A
•
2.计算含税全年一次性奖金
• 应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工 资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主 负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）
• 也包括年终加薪、实行年薪制和绩效 工资办法的单位根据考核情况兑现的 年薪和绩效工资。
全年一次性奖金个税的计算原则
• 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金 所得计算纳税 。
• 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许 采用一次。
• 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如 半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当 月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
• 雇主为雇员负担的个人所得税款，属于个人工资薪金的一部分。凡单 独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。
三、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款
• 例：王先生为中国公民，2012年1月取得2011年度不含税全年一次性奖金收
入22800元。公司与王先生约定其年终奖应纳的个人所得税由公司承担50%。
含税的全年一次性奖金收入除以除以 12的商数，查找相应适用税率B和速 算扣除数B
应纳税额=含税全年一次性收入*适用 税率B-速算扣除数B
二、不含税全年一次性奖金的税务处理
• 例：王先生为中国公民，2012年1月取得2011年不含税全年一次性奖 金收入22800元。请计算王先生全年一次性奖金应缴纳多少个人所得 税（注：1月份工资为4000元）
一、全年一次性奖金计算
例：王先生在2011年12月3日取得的工资收入为3400元（扣除三险一 金后），当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？ 王先生应纳税额为： ①（工资+全年一次性奖金-3500元）÷12个月
=（3400+24100-3500） ÷ 12 =2000元/月； ②2000元/月对应10%的税率，105元的速算扣除数； ③应纳税额= （工资+全年一次性奖金- 3500元） ×税率-速算扣除数
征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号） • 《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分
税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总 局公告2011年第28号）
全年一次性奖金的含义
• 全年一次性奖金是指行政机关、企事 业单位等扣缴义务人根据其全年经济 效益和对雇员全年工作业绩的综合考 核情况，向雇员发放的一次性奖金。
– 例：王先生2011年1月从中国境内取得年终不含税奖金48000元，当月工 资、薪金所得1500元，王先生2011年1月应申报缴纳个人所得税多少？
– （1）每月的不含税奖金=[48000-（2000-1500]/12=3958.33（元/月） 查找不含税税率表,适用税率15%，速算扣除数为125元
• （二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的 适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用 扣除额的差额)×适用税率-
• （4）王先生不含税全年一次性奖金应纳个人所得税： 25216.67*10%-105=2416.67（元）
二、不含税全年一次性奖金的税务处理
• 如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低 于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工 资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述处理。