[财税金融]自然人税收征管现状及对策建议

[财税金融]自然人税收征管现状及对策建议自然人税收征管现状及对策建议自然人税收涉及到个人所得税、个人缴纳的国内增值税及附加税费、土地增值税、房产税、契税、耕地占用税、车购税、车船税等。

一方面随着改革开放的深入，自然人税收管理逐年改善，2001-20XX年全国自然人税收收入从亿元增长到亿元，占总税收的比重从%提高到%，年均增长%。

另一方面我国自然人税收管理的制度建设与技术发展水平相对滞后，征管手段跟不上社会进步，导致自然人税收流失严重。

加强自然人税收管理，有效调节个人收入的再分配，缩小贫富差距，减少国家税收流失，是我国税收管理改革工作的重中之重。

一、自然人税收现状分析我国自然人税收征管现状堪忧，20XX年我国税收总收入为亿元，而个人及个体经营者税收收入为亿元，占总税收收入的%，可见数量庞大的自然人作为三大纳税主体之一，税收收入占比却仅是接近总税收的10%，（一）自然人纳税人数量庞大、分布不均由于自然人收入来源广泛，而自然人的社会身份、职业属性又较为繁多复杂，使得自然人分布极为分散，除每月获得稳定收入的公司正式员工外，还存在很多从事灵活变动工作的自然人，分布于城市、乡镇的各个角落，再加上这些纳税人数量大、税额小，提高了税务机关的工作难度和征税成本，形成自然人税源庞大而分散的客观现状。

（二）自然人纳税人流动性强自然人纳税人没有像企业、工厂等固定场所的限制和约束，可以随时因工作的变动流向其他地方，具有明显的流动性。

统计数据显示，我国外出务工人员超过2700万人，约占我国总人口的五分之一，他们大多工作地都不太固定，流动性较强，临工、散工更是普遍存在的一种劳务方式，这种情况大多是由于打工群体的工作性质造成的，以及这一群体的纳税意识不高，达到纳税要求的纳税人在无意中已经转换了工作地点，很难捕捉纳税人的行踪，税务机关无法对税款进行征缴，最终使自然人税收征管难上加难。

（三）自然人纳税人税收收入占比小由于我国间接税配比远大于直接税，再加上对自然人征收的税款多体现为直接税，我国税收呈现出自然人税收收入偏低的现状，中国的高收入者因为其收入构成多元化，隐形收入高，税收制度不够完善，征缴困难，税率比世界发达国家偏低。

据数据显示个人及个体经营者在2011年至20XX年的税收收入分别为亿元、亿元、12614亿元、亿元，占全年税收总收入的%、%、%和 %，一直保持在10%左右，但是作为纳税人三大主体之一，数量如此庞大，税收收入占比却仅仅接近为10%，与以直接税为主的发达国家相比，自然人税收比例太低。

（四）自然人涉及税种较多，情况复杂现行税法以自然人为征税对象的税种共有16种（不包含固定资产投资方向调节税），如下表所列，包括增值税、消费税、个人所得税、车辆购置税、契税等，各税种对自然人的征管规定差异较大，情况复杂。

个人所得税对自然人征管采用代扣代缴结合自行申报的方式，车船税是委托保险公司代征，契税于2004改为税务机关直接征收契税，房产税采用“自行申报，集中征收”的征管模式。

实际上，很多税种都采用代扣代缴、代收代缴、委托代征的“三代”手段来完成自然人税款征收，可是，负有扣缴义务的企业一般只注重企业员工个人所得税的扣缴工作，其他税种重视度很低。

二、自然人税收管理存在的问题（一）自然人纳税遵从度较低自然人税负具有较强的直接属性，自然人承担纳税义务，最终税负必须由自然人直接承担，税负无法转嫁，所以自然人偷逃税意愿比其他纳税主体更加强烈。

在当前社会，作为理性经济人，都以实现自身利益最大化为目标，很多自然人试图使用各种方法达到不缴或少缴税款的目的，如与用人单位联合分割收入，或者对收入隐瞒不报。

而且自然人涉及人群文化水平高低有别，存在大量自然人不了解税法，甚至不知道公民有缴纳税款的义务，这些人群主要集中于乡镇规模较小的工厂员工，以及以现金结算的用人单位、私人聘请的自然人纳税人，税务机关很难掌握这些纳税人的收入状况，也会造成税源流失问题。

（二）税务机关对自然人的征管水平有限加强自然人税收征管，需要税务机关具备与自然人特征相匹配的征管能力，但我国注重自然人税收征管伊始，税务机关征管水平在很多方面都有待提高，来保证自然人税收征管工作的顺利开展。

第一，税务机关人力资源有限。

我国大部分税务人员安排到了对全国企业的管控工作，再加上数量庞大的自然人纳税人，人力资源有限可见一斑。

第二，信息技术水平有限。

我国税收信息搜集、共享、分析及处理技术相对于西方发达国家发展缓慢，信息化建设将是今后自然人税收征管的难题，同样也是重心所在。

第三，征管措施的执行力有限。

税务机关过分依赖代扣代缴、代收代缴、委托代证的征税方式，对自然人征收个人所得税、车船税等，使得其自身直接面对自然人征税的情况较少，自然人与税务机关的信息不对称问题随之产生。

（三）纳税服务实际效果欠佳2005年以来，我国逐渐开展了多种纳税服务活动，如“12366”纳税服务热线、办税服务厅的“一站式”服务，以及以税收法规公报、税收手册、出版物、网络电视的手段加强纳税服务建设，但是对于自然人税收征管，纳税服务效果不佳。

首先，我国对各区域登记在案的企业实施户管制度，在定期进行检查的同时，能够为纳税人提供咨询服务，但是由于自然人数量庞大，户管制度根本不适合自然人税收征管，自然人若有纳税咨询诉求，只能依靠拨打12366或者上网查询法规来解决问题，而纳税人自行查询结果大多差强人意，效果甚微。

其次，虽然各省依据税法规定建立了自然人数据库，但是缺乏自然人税收管理业务流程，在不同税种、不同事项间的职责分工不明确，致使对自然人管理效率不高。

同时，计算机信息技术层次不高，不能全方位地搜集自然人经济活动情况，税源掌控能力不够。

（四）自然人税收征管缺乏配套措施由于自然人纳税人数量庞大、分布不均，具有较强的流动性，因此对于自然人的收入来源、数量以及构成等信息，税务机关很难做到全面掌握。

针对自然人这一现状，需要自上而下推行一些配套措施，来辅助自然人税收征管。

首先，自然人税收征管存在现金收入的“漏项”，现金收入除了当事人了解交易事实外，税务机关几乎难以追踪到自然人的这部分收入，纳税人隐瞒不报，很容易达成避税目的。

因此，对自然人的税收征管缺乏必要的现金收入监控措施，在现金额度及范围上无法对纳税人形成约束和限制，导致税源流失。

其次，自然人银行账户收入缺乏监控措施。

与法人、非法人机构相比，银行系统对自然人的账户、账号管理比较松散，存在很多漏洞。

最后，自然人财产登记制度不完善。

由于税务机关与工商、海关、银行、房管、交通等部门的信息共享机制尚未建立，自然人的财产登记较易失真，从而造成自然人财产税流失。

（五）自然人涉税信息共享程度不高自然人税收征管涉税信息很多时候需要跨区域、跨部门获取，要求不同区域间税务机关的紧密配合，而且税务机关、工商、国土、房管、海关、银行等不同部门需要破除壁垒，加强自然人信息共享。

但是，目前我国自然人涉税信息共享程度不高，现行税法仅规定省以下（含省级）各级税务机关按规定逐步对每个自然人纳税人建立收入和纳税档案，实施“一户式”的动态管理，动态管理的效果不佳，而且区域性明显，不利于自然人涉税信息的共享。

再者，我国各部门之间的壁垒问题较为严重，税务机关从其他部门获取自然人信息大多依靠人情关系，虽然税法规定其他各部门有配合税务机关征缴税款的义务，推出了各部门的协税制度，但是各部门依旧各司其职，部门间的协调配合基本成为空谈。

三、自然人税收管理改进政策建议(一)改善税收法治环境，提高自然人纳税意识要提高自然人纳税意识，需要做好以下两方面工作：第一，完善税收法律制度。

我国应考虑自然人基数大、流动性强等因子，推进个人所得税、房产税、契税等税种的税制改革，以及税收征收管理法修订稿的出台，在法律层面为加强自然人税收征管提供助力和平台。

同时，应加大对自然人偷逃税款等违法行为的处罚力度，引入对第三方刻意隐瞒自然人收入行为的处罚机制，增加纳税人的违法成本；第二，加强对自然人的税法宣传。

首先，通过对自然人进行分级分类管理，了解不同类型、不同层次纳税人的需求和工作难度，采取相应的手段与力度开展税法宣传工作。

就目前税法规定，可对普通收入群体普及个人所得税各类收入的税法政策，对年收入在12万以上的高收入群体宣传自行申报制度及股权转让等政策。

其次，采用形式多样的宣传手段，增加自然人对税法宣传的接受度。

如税务部门可利用公益广告、动漫、微信公众号、微电影、微博、晚会等多种形式来宣传税法政策，在潜移默化中提供自然人的纳税意识。

（二）对纳税人实施分类分级管理，加强自然人税收管理20XX 年国务院发布的明确提出了强化自然人税收征管的要求，增加了建设自然人纳税识别号制度的内容，将自然人税收征管提升到了法律规范层面。

20XX 年颁布的，对纳税人实施分类分级管理。

对企业纳税人按规模和行业，对自然人纳税人按收入和资产实行分类管理，明确要求合理划分国税、地税征管职责，并将在纳税服务等环节实施国税、地税深度合作；要转变征收管理方式，对纳税人实施分类分级管理，提升大企业税收管理层级，建立自然人税收管理体系。

建立自然人税收管理体系。

顺应直接税比重逐步提高、自然人纳税人数量多、管理难的趋势，从法律框架、制度设计、征管方式、技术支撑、资源配置等方面构建以高收入者为重点的自然人税收管理体系。

税务总局、省级税务局集中开展对高收入纳税人的税收风险分析，将分析结果推送相关税务机关做好应对，不断提高自然人税收征管水平。

（三）构建统一的自然人税收征管平台20XX年颁布的提到，针对自然人纳税人数量多、分布散及税务机关征管难度大的现状，为提升直接税比重，将高收入者作为重点征管对象，构建以全新的制度设计、资源配置方式、征管模式、法律框架、技术支撑为基础的自然人税收管理体系。

这一方案明确表示我国将转变征收管理方式，对自然人按收入和资产实行分类管理。

自然人作为我国数量最多的纳税主体，加强自然人税收征管对我国税收征管整体格局转变具有重要意义，构建统一的自然人税收征管平台势在必行。

（四）增强税源监控力度，完善配套监控措施我国自然人税收征管的当务之急是对税源收入支出信息进行监控，使税务机关全面了解纳税人的经济情况。

第一，实行现金收入监控措施。

自然人的现金收入是税收征管的一个“漏项”，具有较强的隐蔽性，所以税务部门很难监控到纳税人的现金收支状况。

我国应出台如现金管理办法等相关法律法规，限制自然人现金交易的额度和范围，然后对大额现金交易实行备案报告制度，同时设置必要的奖惩措施鼓励自然人使用电子结算，避免使用现金结算。

第二，设置银行收入监控措施。

我国银行对自然人开立账户的管理较为松散，需加强对自然人办理银行业务的管理力度，银行向税务机关报送自然人即时动态情况，达到税务机关对自然人实施动态监管的目的。