[财税金融]自然人税收征管现状及对策建议

[财税金融]自然人税收征管现状及对策建议

自然人税收征管现状及对策建议

自然人税收涉及到个人所得税、个人缴纳的国内增值税及附加税费、土地增值税、房产税、契税、耕地占用税、车购税、车船税等。一方面随着改革开放的深入，自然人税收管理逐年改善，2001-20XX年全国自然人税收收入从亿元增长到亿元，占总税收的比重从%提高到%，年均增长%。另一方面我国自然人税收管理的制度建设与技术发展水平相对滞后，征管手段跟不上社会进步，导致自然人税收流失严重。加强自然人税收管理，有效调节个人收入的再分配，缩小贫富差距，减少国家税收流失，是我国税收管理改革工作的重中之重。

一、自然人税收现状分析

我国自然人税收征管现状堪忧，20XX年我国税收总收入为亿元，而个人及个体经营者税收收入为亿元，占总税收收入的%，可见数量庞大的自然人作为三大纳税主体之一，税收收入占比却仅是接近总税收的10%，

（一）自然人纳税人数量庞大、分布不均

由于自然人收入来源广泛，而自然人的社会身份、职业属性又较为繁多复杂，使得自然人分布极为分散，除每月获得稳定收入的公司正式员工外，还存在很多从事灵活变动工作的自然人，分布于城市、乡镇的各个角落，再加上这些纳税人数量大、税额小，提高了税务机关的工作难度和征税成本，形成自然人税源庞大而分散的客观现状。

（二）自然人纳税人流动性强

自然人纳税人没有像企业、工厂等固定场所的限制和约束，可以随时因工作的变动流向其他地方，具有明显的流动性。统计数据显示，我国外出务工人员超过2700万人，约占我国总人口的五分之一，他们大多工作地都不太固定，流动性较强，临工、散工更是普遍存在的一种劳务方式，这种情况大多是由于打工群体的工作性质造成的，以及这一群体的纳税意识不高，达到纳税要求的纳税人在无意中已经转换了工作地点，很难捕捉纳税人的行踪，税务机关无法对税款进行征缴，最终使自然人税收征管难上加难。

（三）自然人纳税人税收收入占比小

由于我国间接税配比远大于直接税，再加上对自然人征收的税款多体现为直接税，我国税收呈现出自然人税收收入偏低的现状，中国的高收入者因为其收入构成多元化，隐形收入高，税收制度不够完善，征缴困难，税率比世界发达国家偏低。据数据显示个人及个体经营者在2011年至20XX年的税收收入分别为亿元、亿元、12614亿元、亿元，占全年税收总收入的%、%、%和 %，一直保持在

10%左右，但是作为纳税人三大主体之一，数量如此庞大，税收收入占比却仅仅接近为10%，与以直接税为主的发达国家相比，自然人税收比例太低。

（四）自然人涉及税种较多，情况复杂

现行税法以自然人为征税对象的税种共有16种（不包含固定资产投资方向调节税），如下表所列，包括增值税、消费税、个人所得税、车辆购置税、契税等，各税种对自然人的征管规定差异较大，情况复杂。个人所得税对自然人征管采用代扣代缴结合自行申报的方式，车船税是委托保险公司代征，契税于2004改为税务机关直接征收契税，房产税采用“自行申报，集中征收”的征管模式。实际上，很多税种都采用代扣代缴、代收代缴、委托代征的“三代”手段来完成自然人税款征收，可是，负有扣缴义务的企业一般只注重企业员工个人所得税的扣缴工作，其他税种重视度很低。

二、自然人税收管理存在的问题

（一）自然人纳税遵从度较低

自然人税负具有较强的直接属性，自然人承担纳税义务，最终税负必须由自然人直接承担，税负无法转嫁，所以自然人偷逃税意愿比其他纳税主体更加强烈。在当前社会，作为理性经济人，都以实现自身利益最大化为目标，很多自然人试图使用各种方法达到不缴或少缴税款的目的，如与用人单位联合分割收入，或者对收入隐瞒不报。而且自然人涉及人群文化水平高低有别，存在大量自然人不了解税法，甚至不知道公民有缴纳税款的义务，这些人群主要集中于乡镇规模较小的工厂员工，以及以现金结算的用人单位、私人聘请的自然人纳税人，税务机关很难掌握这些纳税人的收入状况，也会造成税源流失问题。

（二）税务机关对自然人的征管水平有限

加强自然人税收征管，需要税务机关具备与自然人特征相匹配的征管能力，但我国注重自然人税收征管伊始，税务机关征管水平在很多方面都有待提高，来保证自然人税收征管工作的顺利开展。第一，税务机关人力资源有限。我国大部分税务人员安排到了对全国企业的管控工作，再加上数量庞大的自然人纳税人，人力资源有限可见一斑。第二，信息技术水平有限。我国税收信息搜集、共享、分析及处理技术相对于西方发达国家发展缓慢，信息化建设将是今后自然人税收征管的难题，同样也是重心所在。第三，征管措施的执行力有限。税务机关过分依赖代扣代缴、代收代缴、委托代证的征税方式，对自然人征收个人所得税、车船税等，使得其自身直接面对自然人征税的情况较少，自然人与税务机关的信息不对称问题随之产生。

（三）纳税服务实际效果欠佳

2005年以来，我国逐渐开展了多种纳税服务活动，如“12366”纳税服务

热线、办税服务厅的“一站式”服务，以及以税收法规公报、税收手册、出版物、网络电视的手段加强纳税服务建设，但是对于自然人税收征管，纳税服务效果不佳。首先，我国对各区域登记在案的企业实施户管制度，在定期进行检查的同时，能够为纳税人提供咨询服务，但是由于自然人数量庞大，户管制度根本不适合自然人税收征管，自然人若有纳税咨询诉求，只能依靠拨打12366或者上网查询法规来解决问题，而纳税人自行查询结果大多差强人意，效果甚微。其次，虽然各省依据税法规定建立了自然人数据库，但是缺乏自然人税收管理业务流程，在不同税种、不同事项间的职责分工不明确，致使对自然人管理效率不高。同时，计算机信息技术层次不高，不能全方位地搜集自然人经济活动情况，税源掌控能力不够。

（四）自然人税收征管缺乏配套措施

由于自然人纳税人数量庞大、分布不均，具有较强的流动性，因此对于自然人的收入来源、数量以及构成等信息，税务机关很难做到全面掌握。针对自然人这一现状，需要自上而下推行一些配套措施，来辅助自然人税收征管。首先，自然人税收征管存在现金收入的“漏项”，现金收入除了当事人了解交易事实外，税务机关几乎难以追踪到自然人的这部分收入，纳税人隐瞒不报，很容易达成避税目的。因此，对自然人的税收征管缺乏必要的现金收入监控措施，在现金额度及范围上无法对纳税人形成约束和限制，导致税源流失。其次，自然人银行账户收入缺乏监控措施。与法人、非法人机构相比，银行系统对自然人的账户、账号管理比较松散，存在很多漏洞。最后，自然人财产登记制度不完善。由于税务机关与工商、海关、银行、房管、交通等部门的信息共享机制尚未建立，自然人的财产登记较易失真，从而造成自然人财产税流失。

（五）自然人涉税信息共享程度不高

自然人税收征管涉税信息很多时候需要跨区域、跨部门获取，要求不同区域间税务机关的紧密配合，而且税务机关、工商、国土、房管、海关、银行等不同部门需要破除壁垒，加强自然人信息共享。但是，目前我国自然人涉税信息共享程度不高，现行税法仅规定省以下（含省级）各级税务机关按规定逐步对每个自然人纳税人建立收入和纳税档案，实施“一户式”的动态管理，动态管理的效果不佳，而且区域性明显，不利于自然人涉税信息的共享。再者，我国各部门之间的壁垒问题较为严重，税务机关从其他部门获取自然人信息大多依靠人情关系，虽然税法规定其他各部门有配合税务机关征缴税款的义务，推出了各部门的协税制度，但是各部门依旧各司其职，部门间的协调配合基本成为空谈。

三、自然人税收管理改进政策建议

(一)改善税收法治环境，提高自然人纳税意识