[财税金融]自然人税收征管现状及对策建议

[财税金融]自然人税收征管现状及对策建议
自然人税收征管现状及对策建议
自然人税收涉及到个人所得税、个人缴纳的国内增值税及附加税费、土地增值税、房产税、契税、耕地占用税、车购税、车船税等。

一方面随着改革开放的深入，自然人税收管理逐年改善，2001-20XX年全国自然人税收收入从亿元增长到亿元，占总税收的比重从%提高到%，年均增长%。

另一方面我国自然人税收管理的制度建设与技术发展水平相对滞后，征管手段跟不上社会进步，导致自然人税收流失严重。

加强自然人税收管理，有效调节个人收入的再分配，缩小贫富差距，减少国家税收流失，是我国税收管理改革工作的重中之重。

一、自然人税收现状分析
我国自然人税收征管现状堪忧，20XX年我国税收总收入为亿元，而个人及个体经营者税收收入为亿元，占总税收收入的%，可见数量庞大的自然人作为三大纳税主体之一，税收收入占比却仅是接近总税收的10%，
（一）自然人纳税人数量庞大、分布不均
由于自然人收入来源广泛，而自然人的社会身份、职业属性又较为繁多复杂，使得自然人分布极为分散，除每月获得稳定收入的公司正式员工外，还存在很多从事灵活变动工作的自然人，分布于城市、乡镇的各个角落，再加上这些纳税人数量大、税额小，提高了税务机关的工作难度和征税成本，形成自然人税源庞大而分散的客观现状。

（二）自然人纳税人流动性强
自然人纳税人没有像企业、工厂等固定场所的限制和约束，可以随时因工作的变动流向其他地方，具有明显的流动性。

统计数据显示，我国外出务工人员超过2700万人，约占我国总人口的五分之一，他们大多工作地都不太固定，流动性较强，临工、散工更是普遍存在的一种劳务方式，这种情况大多是由于打工群体的工作性质造成的，以及这一群体的纳税意识不高，达到纳税要求的纳税人在无意中已经转换了工作地点，很难捕捉纳税人的行踪，税务机关无法对税款进行征缴，最终使自然人税收征管难上加难。

（三）自然人纳税人税收收入占比小
由于我国间接税配比远大于直接税，再加上对自然人征收的税款多体现为直接税，我国税收呈现出自然人税收收入偏低的现状，中国的高收入者因为其收入构成多元化，隐形收入高，税收制度不够完善，征缴困难，税率比世界发达国家偏低。

据数据显示个人及个体经营者在2011年至20XX年的税收收入分别为亿元、亿元、12614亿元、亿元，占全年税收总收入的%、%、%和 %，一直保持在
10%左右，但是作为纳税人三大主体之一，数量如此庞大，税收收入占比却仅仅接近为10%，与以直接税为主的发达国家相比，自然人税收比例太低。

（四）自然人涉及税种较多，情况复杂
现行税法以自然人为征税对象的税种共有16种（不包含固定资产投资方向调节税），如下表所列，包括增值税、消费税、个人所得税、车辆购置税、契税等，各税种对自然人的征管规定差异较大，情况复杂。

个人所得税对自然人征管采用代扣代缴结合自行申报的方式，车船税是委托保险公司代征，契税于2004改为税务机关直接征收契税，房产税采用“自行申报，集中征收”的征管模式。

实际上，很多税种都采用代扣代缴、代收代缴、委托代征的“三代”手段来完成自然人税款征收，可是，负有扣缴义务的企业一般只注重企业员工个人所得税的扣缴工作，其他税种重视度很低。

二、自然人税收管理存在的问题
（一）自然人纳税遵从度较低
自然人税负具有较强的直接属性，自然人承担纳税义务，最终税负必须由自然人直接承担，税负无法转嫁，所以自然人偷逃税意愿比其他纳税主体更加强烈。

在当前社会，作为理性经济人，都以实现自身利益最大化为目标，很多自然人试图使用各种方法达到不缴或少缴税款的目的，如与用人单位联合分割收入，或者对收入隐瞒不报。

而且自然人涉及人群文化水平高低有别，存在大量自然人不了解税法，甚至不知道公民有缴纳税款的义务，这些人群主要集中于乡镇规模较小的工厂员工，以及以现金结算的用人单位、私人聘请的自然人纳税人，税务机关很难掌握这些纳税人的收入状况，也会造成税源流失问题。

（二）税务机关对自然人的征管水平有限
加强自然人税收征管，需要税务机关具备与自然人特征相匹配的征管能力，但我国注重自然人税收征管伊始，税务机关征管水平在很多方面都有待提高，来保证自然人税收征管工作的顺利开展。

第一，税务机关人力资源有限。

我国大部分税务人员安排到了对全国企业的管控工作，再加上数量庞大的自然人纳税人，人力资源有限可见一斑。

第二，信息技术水平有限。

我国税收信息搜集、共享、分析及处理技术相对于西方发达国家发展缓慢，信息化建设将是今后自然人税收征管的难题，同样也是重心所在。

第三，征管措施的执行力有限。

税务机关过分依赖代扣代缴、代收代缴、委托代证的征税方式，对自然人征收个人所得税、车船税等，使得其自身直接面对自然人征税的情况较少，自然人与税务机关的信息不对称问题随之产生。

（三）纳税服务实际效果欠佳
2005年以来，我国逐渐开展了多种纳税服务活动，如“12366”纳税服务
热线、办税服务厅的“一站式”服务，以及以税收法规公报、税收手册、出版物、网络电视的手段加强纳税服务建设，但是对于自然人税收征管，纳税服务效果不佳。

首先，我国对各区域登记在案的企业实施户管制度，在定期进行检查的同时，能够为纳税人提供咨询服务，但是由于自然人数量庞大，户管制度根本不适合自然人税收征管，自然人若有纳税咨询诉求，只能依靠拨打12366或者上网查询法规来解决问题，而纳税人自行查询结果大多差强人意，效果甚微。

其次，虽然各省依据税法规定建立了自然人数据库，但是缺乏自然人税收管理业务流程，在不同税种、不同事项间的职责分工不明确，致使对自然人管理效率不高。

同时，计算机信息技术层次不高，不能全方位地搜集自然人经济活动情况，税源掌控能力不够。

（四）自然人税收征管缺乏配套措施
由于自然人纳税人数量庞大、分布不均，具有较强的流动性，因此对于自然人的收入来源、数量以及构成等信息，税务机关很难做到全面掌握。

针对自然人这一现状，需要自上而下推行一些配套措施，来辅助自然人税收征管。

首先，自然人税收征管存在现金收入的“漏项”，现金收入除了当事人了解交易事实外，税务机关几乎难以追踪到自然人的这部分收入，纳税人隐瞒不报，很容易达成避税目的。

因此，对自然人的税收征管缺乏必要的现金收入监控措施，在现金额度及范围上无法对纳税人形成约束和限制，导致税源流失。

其次，自然人银行账户收入缺乏监控措施。

与法人、非法人机构相比，银行系统对自然人的账户、账号管理比较松散，存在很多漏洞。

最后，自然人财产登记制度不完善。

由于税务机关与工商、海关、银行、房管、交通等部门的信息共享机制尚未建立，自然人的财产登记较易失真，从而造成自然人财产税流失。

（五）自然人涉税信息共享程度不高
自然人税收征管涉税信息很多时候需要跨区域、跨部门获取，要求不同区域间税务机关的紧密配合，而且税务机关、工商、国土、房管、海关、银行等不同部门需要破除壁垒，加强自然人信息共享。

但是，目前我国自然人涉税信息共享程度不高，现行税法仅规定省以下（含省级）各级税务机关按规定逐步对每个自然人纳税人建立收入和纳税档案，实施“一户式”的动态管理，动态管理的效果不佳，而且区域性明显，不利于自然人涉税信息的共享。

再者，我国各部门之间的壁垒问题较为严重，税务机关从其他部门获取自然人信息大多依靠人情关系，虽然税法规定其他各部门有配合税务机关征缴税款的义务，推出了各部门的协税制度，但是各部门依旧各司其职，部门间的协调配合基本成为空谈。

三、自然人税收管理改进政策建议
(一)改善税收法治环境，提高自然人纳税意识
要提高自然人纳税意识，需要做好以下两方面工作：第一，完善税收法律制度。

我国应考虑自然人基数大、流动性强等因子，推进个人所得税、房产税、契税等税种的税制改革，以及税收征收管理法修订稿的出台，在法律层面为加强自然人税收征管提供助力和平台。

同时，应加大对自然人偷逃税款等违法行为的处罚力度，引入对第三方刻意隐瞒自然人收入行为的处罚机制，增加纳税人的违法成本；第二，加强对自然人的税法宣传。

首先，通过对自然人进行分级分类管理，了解不同类型、不同层次纳税人的需求和工作难度，采取相应的手段与力度开展税法宣传工作。

就目前税法规定，可对普通收入群体普及个人所得税各类收入的税法政策，对年收入在12万以上的高收入群体宣传自行申报制度及股权转让等政策。

其次，采用形式多样的宣传手段，增加自然人对税法宣传的接受度。

如税务部门可利用公益广告、动漫、微信公众号、微电影、微博、晚会等多种形式来宣传税法政策，在潜移默化中提供自然人的纳税意识。

（二）对纳税人实施分类分级管理，加强自然人税收管理
20XX 年国务院发布的明确提出了强化自然人税收征管的要求，增加了建设自然人纳税识别号制度的内容，将自然人税收征管提升到了法律规范层面。

20XX 年颁布的，对纳税人实施分类分级管理。

对企业纳税人按规模和行业，对自然人纳税人按收入和资产实行分类管理，明确要求合理划分国税、地税征管职责，并将在纳税服务等环节实施国税、地税深度合作；要转变征收管理方式，对纳税人实施分类分级管理，提升大企业税收管理层级，建立自然人税收管理体系。

建立自然人税收管理体系。

顺应直接税比重逐步提高、自然人纳税人数量多、管理难的趋势，从法律框架、制度设计、征管方式、技术支撑、资源配置等方面构建以高收入者为重点的自然人税收管理体系。

税务总局、省级税务局集中开展对高收入纳税人的税收风险分析，将分析结果推送相关税务机关做好应对，不断提高自然人税收征管水平。

（三）构建统一的自然人税收征管平台
20XX年颁布的提到，针对自然人纳税人数量多、分布散及税务机关征管难度大的现状，为提升直接税比重，将高收入者作为重点征管对象，构建以全新的制度设计、资源配置方式、征管模式、法律框架、技术支撑为基础的自然人税收管理体系。

这一方案明确表示我国将转变征收管理方式，对自然人按收入和资产实行分类管理。

自然人作为我国数量最多的纳税主体，加强自然人税收征管对我国税收征管整体格局转变具有重要意义，构建统一的自然人税收征管平台势在必行。

（四）增强税源监控力度，完善配套监控措施
我国自然人税收征管的当务之急是对税源收入支出信息进行监控，使税务
机关全面了解纳税人的经济情况。

第一，实行现金收入监控措施。

自然人的现金收入是税收征管的一个“漏项”，具有较强的隐蔽性，所以税务部门很难监控到纳税人的现金收支状况。

我国应出台如现金管理办法等相关法律法规，限制自然人现金交易的额度和范围，然后对大额现金交易实行备案报告制度，同时设置必要的奖惩措施鼓励自然人使用电子结算，避免使用现金结算。

第二，设置银行收入监控措施。

我国银行对自然人开立账户的管理较为松散，需加强对自然人办理银行业务的管理力度，银行向税务机关报送自然人即时动态情况，达到税务机关对自然人实施动态监管的目的。

第三，完善自然人财产信息登记措施。

通过对自然人的房产、车辆、股票、基金、证券、存款等财产进行登记备案，同时各部门将本单位所收录的自然人财产信息联网登记，税务机关通过信息共享即可获取相关自然人的全部财产信息，保证自然人税款的全方位征缴。

第四，全面推行电子发票。

20XX年实现所有发票的网络化运行，推行发票电子底账，逐一实时采集、存储、查验、比对发票全要素信息，从源头上有效防范逃骗税和腐败行为。

第五，建立有效的处罚与约束机制。

针对自然人的逃税行为，除严格处罚外，应将其记录在信誉档案中，以备信息相关者查询，提高自然人纳税人逃税的边际成本。

四是建立自然人纳税人识别号制度。

以自然人身份证号为唯一标识，建立自然人税收管理系统，形成全国统一的承担纳税（费）义务的自然人信息库和自然人税收征管基础平台，为即将实施的个人所得税综合与分类相结合的改革、财产税深化改革等奠定前期基础，提供数据准备。