第7章 其他特殊项目的审计

第七章特殊审计事项
【案例分析一----会计估计的审计】
ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。

审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。

审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。

审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。

审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：逐项指出审计项目组的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

【案例分析二----关联方审计】
ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。

审计项目
组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
(1)2014年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。

审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。

审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原村料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：
1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；
2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；
3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

(5)审计项目组注意到，甲公司2014年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。

审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。

要求：
①针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

②针对上述第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。

如不恰当，提出改进建议。

【案例分析三---或有事项】（一）资料
甲股份有限公司（下称甲公司）2014年发生如下事项：
1．2014年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。

12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿900万元，至年末本诉讼尚未判决。

甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。

但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。

2．2014年11月9日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为220万元。

因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。

甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。

但随着联营企业项目到位，基
本确定能由联营企业补偿120万元。

3．2014年12月10日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。

甲公司遂将税务部门告上法庭。

律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款260万元。

4．2014年12月12日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿30万元。

交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。

甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日常兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。

甲公司已同意赔偿30万元，除6万元可获得保险公司理赔外，其余24万元全部由公司承担。

此笔赔偿款在12月31日尚未支付。

5．2014年12月20日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，
使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。

个体户已上诉至法院，要求赔偿11万元。

律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5%。

根据市场价格，赔偿损失的金额在8万元-10万元之间。

至2014年12月31日，诉讼正在进行中。

6．甲公司生产A产品，2014年销售总额达1000万元。

当时产品质量条款规定，产品保修期一年，在一年之内产品如果发生质量问题，公司将免费修理。

根据以往经验，预计已售产品中有80%不会出现问题，15%可能出现较小的质量问题，此时维修费为销售额的1%；有5%的可能出现较大的质量问题，此时维修费为销售额的3%。

2015年年初，由于产品结构调整，已停止A产品的生产。

2014年度发生了维修支出2万元。

（二）要求
就上述经济事项首先说明是否属于或有事项以及或有事项的具体种类；假
定上述事项甲公司均未做出会计处理，请代CPA提出处理建议。

【案例分析四----期后事项】
ABC会计师事务所承接D公司2013年财务报表审计工作。

于2014年3月1 5日完成审计工作，审计报告日是2014年3月15日。

审计报告于2014年3月20日提交。

被审计单位于2014年3月2 2日对外公布财务报表。

注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项：（1）2014年3月14日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金15 00万元，公司在上年末已确认预计负债1000万元。

被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。

（2）2014年4月8日因遭受火灾，存货发生毁损100万元。

（3）2014年3月21日已确认为20 13年度营业收入的重大销售相关货物因
质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。

（4）2014年4月2日被审计单位为从银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。

（5）2014年3月23日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。

被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。

要求：根据上述资料填写下列表格。

（提示：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可）。