21其他特殊项目的审计

第二十一章其他特殊项目的审计（单元测试）

一、单项选择题

1.以下关于管理层点估计的理解，错误的是（）。

A.管理层不可能直接作出点估计

B.管理层可能只有在考虑了各个据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计

C?某些财务报告编制基础要求所选择的点估计应当反映管理层对最可能出理的结果的判断

D?管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额

2.A注册会计师负责甲公司财务报表的审计，在评估会计估计的不确定性时，下列会计估计

中，不会被认为具有高度不确定性的是（）。

A.甲公司管理层对未来现金流量的金额作出的会计估计

B.甲公司在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计

C.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在很小差异的会计估计

D.甲公司对未决诉讼的结果作出的会计估计

3.注册会计师在应对与会计估计相关的重大错报风险时，可能会作出自身的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计，以下说法不恰当的是（）。

A.如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异

B.如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估

计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理

C.如果注册会计师认为运用区间估计来评价管理层的点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有可能的结果

D.如果区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性，该区间估计一般对于评价管

理层的点估计是适当的

4.注册会计师在执行首次审计业务时，下列关于对期初余额获取充分、适当的审计证据的目的的表述，不恰当的是（）。

A.确定期初余额是否含有对上期和本期财务报表产生重大影响的错报

B.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用

C.确定会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露

D.确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报

5.A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人，甲公司2011年财务报表

由其他会计师事务所审计，则A注册会计师对本年期初余额实施的下列审计程序，不恰当的是（）。

A.向第三方函证期初余额

B.查阅前任注册会计师的工作底稿

C.考虑前任注册会计师的执业年限

D.与前任注册会计师进行沟通

6.A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人，甲公司上年财务报表由

其他会计师事务所审计，如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响没有得到正确的会计处理和恰当的列报，则A注册会计师应该发表的审计意见类型是（）°

A.保留意见或无法表示意见

B.保留意见或否定意见

C.否定意见或无法表示意见

D.带强调事项段的无保留意见

二、多项选择题

1.下列关于会计估计性质的理解，正确的有（）°

A.被审计单位治理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责

B.作出会计估计的难易程度与估计对象的性质无关

C.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表

存在错报

D.由于经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目只能进行估计

2.注册会计师在评估会计估计的重大错报风险时，需要了解适用的财务报告编制基础的要

求，有助于注册会计师确定（）°

A.编制基础是否规定了会计估计的确认条件或计量方法

B.编制基础是否明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件

C.编制基础是否明确了要求作出或允许作出的披露

D.管理层如何识别是否需要作出会计估计

3.在下列（）情况下，被审计单位管理层可能需要聘请专家帮助其作出恰当的会计估计。

A.需要作出会计估计的事项具有特殊性质

B.需要作出会计估计的情况具有异常性

C.满足适用的财务报告编制基础相关要求的模型具有一定的技术含量

D?需要作出会计估计的交易具有偶发性

4.在了解构成会计估计基础的假设时，注册会计师可能考虑的事项有（）°

A.假设的性质

B.管理层如何评价假设是否相关和完整

C.管理层如何确定所采用假设的内在一致性

D.支持假设的文件记录的性质和范围

5.注册会计师在评价管理层使用的假设的合理性时，可能需要考虑的因素有（）°

A.单项假设是否合理以及假设是否相互依赖且具有内在一致性

B.假设汇总起来考虑，是否合理

C.市场参与方假设的来源是否相关和可靠

D.公允价值会计估计的假设是否恰当地反映可观察到的市场假设

6.A注册会计师负责甲公司财务报表的审计，当存在下列（）情况时，A注册会计师测

试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行的有效性可能是适当的°

A.甲公司存在适当层级的管理层对会计估计进行复核和批准的控制

B.甲公司会计估计源于会计系统对数据的非常规处理

C.在评估认定层次重大错报风险时，预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的

D.仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据

7.对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列

（）方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定。

A.管理层使用的重大假设是否合理

B.管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策

C?作出会计估计所选择的计量基础

D.管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性

8.注册会计师为获取充分、适当的审计证据，在实施完进一步审计程序后，还应当实施其他

相关的审计程序，以应对由会计估计导致的重大错报风险，其他相关的审计程序包括（

）。

A.确定与会计估计相关的披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定

B.识别可能存在管理层偏向的迹象

C.向管理层和治理层获取书面声明

D.作出区间估计

9.根据估计不确定性的性质、重要性和程度，有关财务报表中确认或披露的会计估计的书面

声明可能包括下列（）内容。

A.计量流程的恰当性，以及流程的一贯运用

B.假设恰当地反映了管理层代表被审计单位执行特定措施的意图和能力

C.在适用的财务报告编制基础下与会计估计相关的披露的完整性和适当性

D.不存在需要对财务报表中会计估计和披露作出调整的期后事项

10.注册会计师在了解关联方关系及其交易中，需要针对下列（）事项询问被审计单位的管理层。

A.关联方自上期以来发生的变化

B.关联方的名称和特征

C.被审计单位和关联方之间关系的性质

D.被审计单位在本期是否与关联方发生交易

11.注册会计师在了解与关联方关系及其交易相关的控制时，应该询问的内部其他人员可能

包括（）。

A.治理层成员

B.内部审计人员

C.证监会相关负责人

D.负责道德事物的人员

12.为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，

注册会计师应当检查的记录和文件包括（）。

A.被审计单位所得税纳税申报表

B.股东会和治理层会议的纪要

C.内部审计人员的报告

D.招股说明书

13.如果被审计单位存在具有支配性影响的关联方，在出现其他风险因素的情况下，可能表

明存在由于舞弊导致的特别风险的有（）。

A.被审计单位异常频繁变更高级管理人员

B.利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易

C.有证据显示关联方过度关注会计政策的选择或重大会计估计的作出

D.本期的关联方交易按照正常的市场交易条款和条件进行

14.针对评估的与关联方关系及其交易的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施下列

（）进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据

A.就识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息，确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在

B.就识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系密切或重大关联方交易向项目组成员通报

C.检查识别出所有重大关联方交易相关合同或协议

D.就管理层在财务报表中作出认定获取充分、适当的审计证据

15.关联方审计中，在下列（）情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是适当

的。

A.管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易

B.治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层

C.治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明

D.治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益

三、简答题

1.ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2012年的财务报表，A注册会计师是财务报

表的项目合伙人，相关情况如下：

（1 ）由于甲公司管理层在作出会计估计时，利用内部专家开发的模型，所以A注册会计师认为甲公司的会计估计重大错报风险较低。

（2 ）在评价甲公司管理层使用的假设时，A注册会计师认为应该针对假设发表审计意见。

（3）甲公司管理层认为外界环境已经发生变化，因此改变了会计估计的方法，A注册会计师据此认为甲公司管理层可能存在偏向。

（4）A注册会计师认为由于适用的财务报告编制基础对关联方关系没有做出规定，所以不需要了解甲公司的关联方关系及其交易。

（5）甲公司存在具有支配性影响的关联方，利用中间机构从事重大交易，A注册会计师认

为难以判断此项交易是否具有正当商业理由，所以并不能认定甲公司存在由于舞弊导致的特

别风险。

要求：请分别针对上述情形，指出A注册会计师的做法是否存在不当之处，并简要说明理由。

2.为应对与会计估计相关的重大错报风险，根据会计估计的性质，注册会计师应当实施的审

计程序有哪些？

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】在某些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计，所以选项A错误。

2.

【答案】C

【解析】注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计才属于高度不确定性的会计估计，如果存在的差异很小，不应该被认为具有高度不确定性。

3.

【答案】C

【解析】当注册会计师认为运用区间估计（注册会计师的区间估计）来评价管理层点估计的

合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果，所以选项C不恰当。

4.

【答案】A

【解析】注册会计师只需要确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报，不需要考虑对上期财务报表的影响，所以选项A的说法错误。

5.

【答案】C

【解析】A注册会计师需要考虑的是前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，不需要考虑

前任注册会计师的执业年限。

6.

【答案】B

【解析】如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任

注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财

务报表发表保留意见或否定意见，所以选项B正确。

二、多项选择题

1.

【答案】CD

【解析】被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责，所以选项 A 错误；作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质，所以选项B错误。

2.

【答案】ABC

【解析】了解适用的财务报表编制基础的要求，有助于注册会计师确定该编制基础是否：

（1）

规定了会计估计的确认条件或计量方法；（2）明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条

件（如与管理层执行与某项资产或负债相关的特定措施的意图挂钩）；（3）明确了要求作出

或允许作出的披露。所以选项ABC正确。

3.

【答案】ABCD

【解析】以上选项均正确。

4.

【答案】ABCD

【解析】可能考虑的事项还包括：假设是否与管理层所能控制的事项相关，以及这些假设是否与被审计单位的经营计划和外部环境相符，或者假设与管理层控制之外的事项相关。

5.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均是注册会计师在评价管理层使用的假设的合理性时可能需要考虑的因素。6.

【答案】ACD

【解析】如果会计估计源于审计单位会计系统对数据的常规处理，才有必要测试与会计估计

相关的控制运行的有效性。

7.

【答案】BC

【解析】选项AD都属于评估不确定性对于导致特别风险的会计估计的影响时，注册会计师应当采取的审计程序。

8.

【答案】ABC

【解析】选项D属于注册会计师在实施进一步实质性程序以应对特别风险时所做的审计程序。

9.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确，参考教材的452页。

10.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均属于注册会计师需要向管理层询问的内容。

11.

【答案】ABD

【解析】注册会计师在了解与关联方关系及其交易相关的控制时，应该询问的人员可能包括：（1）治理层成员（选项A）;（2）负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人

员，以及对其进行监督或监控的人员；（3）内部审计人员（选项B）；（4）内部法律顾问；（5）

负责道德事务的人员（选项D）。

12.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均是注册会计师应当检查的记录和文件。

13.

【答案】ABC

【解析】在出现其他风险因素的情况下，存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于

舞弊导致的特别风险。例如：

（1）异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从

事不道德或虚假的交易（选项A）；

（2）利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于

欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利（选项B）；

（3）有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告（选项C）。

如果按照正常的市场交易条款和条件进行的关联方交易，一般不会产生舞弊导致的特别风险。

14.

【答案】ABD

【解析】注册会计师并非要识别出所有重大关联方交易，而是要识别出超出正常经营过程的

重大关联方交易，所以选项C不正确。

15.

【答案】BCD

【解析】选项A，属于与关联方相关的重大事项，对此事项，注册会计师应该与治理层沟通，

而不是向治理层获取书面声明。

三、简答题

1.

【答案】

（1）存在不当之处。如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型，则可能存在更大的重大错报风险。

（2）存在不当之处。注册会计师在审计中针对管理层假设而实施审计程序是为了财务报表审计的目的，而不是为了针对假设本身发表意见。

（3）不存在不当之处。

（4）存在不当之处。即使适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易。

（5）存在不当之处。如果被审计单位利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的

重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利。

2.

【答案】

（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；

（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；

（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序; （4 ）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。