第三章应收及预付款项汇总
《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
财务会计3应收及预付款项
第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
第三章应收及预付款项-PPT
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌
三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
企业财务会计第三章应收及预付款项
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
2024-《应收及预付款项》须知
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
(一)商业折扣
商业折扣是为了鼓励购货方多购置商品而在价 格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直 接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予 的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售 价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此， 这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账 款的入账价值没有什么影响。
(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相 关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入 的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、 劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款 的权利时才确认应收账款。
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二、应收账款的计价
应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出 售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值 税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。
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一、应收账款确实认
作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应 收账款有其特定的范围：
(1)应收账款是在商品交易、劳务供给过程中由 于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。
(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经 营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内 部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
四、坏账损失
在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采 用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。 由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能 全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账 款，会计上称为“坏账〞。由于发生坏账而造成的损 失，称为“坏账损失〞。
应收账款、预付账款与其他应收款(ppt 33页)
贷：应收账款
115000
财务费用
2000
2007
20
三、坏账及其确认
坏账？
坏账损失？
确认：有确凿证据表明确实无法收回的
应收款项
债务单位已撤销、破产、资不抵债、 现金流量严重不足等
2007
21
坏账损失的核销方法
➢直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确 认坏账损失，计入期间费用，同时注销 该笔应收账款。
商业折扣不需要在买卖双方的账户上作 反映？为什么？
2007
12
【例3－5】 P41
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按 价目表的价格计算，货款金额总计10 000 元，给买方的商业折扣为 10％，适用增 值税税率为17％。代垫运杂费500元（假 设不作为计税基数）。
2007
13
赊销时:
借：应收账款
二、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款 项。
2007
31
思考题：
1．应收账款的内容有那些？何时可以确认？ 2．企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？ 3．预付账款的核算包括哪几个方面？ 4．其他应收款的主要内容有哪些？ 5．长期应收款的主要业务包括哪些？
销货百分比法【例3—10】 个别认定法
属于会 计估计
2007
28
直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。
2007
29
第三节 预付账款和其他应收款
一、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预 付给供应单位的款项
设置“预付账款”科目
2007
第三应收和预付款项的核算
借：应收账款—兴华公司 11700 应收账款 兴华公司 10000 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 销项税额)1700 应交增值税(销项税额 应交税费 应交增值税 销项税额 Dr： Account receivable —XinHua Co. 11700 ： Cr： Core business revenue 10000 ： Taxes and fees payable—Value Added Tax Payable (output VAT) 1700 2010-8-4
2010-8-4
12
三、坏账损失 坏账损失(loss on bad debt) 坏账：企业无法收回或收回可能性极小的 坏账： 应收账款。 应收账款。 坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。 坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。 (一)直接转销法 直接转销法(direct write-off method ) 在该方法下，企业在实际发生坏账时，确 在该方法下，企业在实际发生坏账时， 认坏账损失，直接记入当期损益（ 认坏账损失，直接记入当期损益（资产减 值损失） 值损失）。
Dr：Loss on assets depreciation 20 000 ： Cr：Account receivable — ECo. 20 000 ：
第3章 应收及预付款项
见教材57 见教材57页 57页 三、 预付费用
(Prepaid expenses)
预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax
应收票据在我国主要是指商业汇票 应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备 不带息应收票据 到期价值等于其面值. 1、到期价值等于其面值. 票据到期对方无力付款，则转入“ 2、票据到期对方无力付款，则转入“应 收帐款” 收帐款”
带息应收票据 应收票据利息＝票面金额×利率× 应收票据利息＝票面金额×利率×期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限” 期限按日表示时， 期限按日表示时，应从出票日起按实际经历 天数计算。 天数计算。 【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应 15日签发的90天票据， 日签发的90天票据 是： 90天 月份剩余天数（15）－ ）－5 90天－4月份剩余天数（15）－5月份实有天 31） 数（31） 月份实有天数（30）=14天 －6月份实有天数（30）=14天 即到期日是: 7月14日 即到期日是: 7月14日
作业： 作业： 教材65 65页 练习4,5,6; 教材65页：练习4,5,6;
综合练习
思考题: 思考题: 试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 1．试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 计提坏账准备的范围有哪些 如何估计坏 2．计提坏账准备的范围有哪些？如何估计坏 账损失？ 账损失？
(路国平)中级财务会计(第二版)第3章 应收及预付款项
南京审计大学 路国平
已核销的坏账又收回时的账务处理
如何 处理
先冲 再收款
借：应收账款——××企业
贷：坏账准备 （实际收回数） 为
什
么
借：银行存款
要 冲
贷：应收账款——××企业
呢
南京审计大学 路国平
第三节 预付账款与其他应收项目 一、预付账款 概念 预付账款——是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
票据贴现的会计处理
符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）
借：银行存款 借（或贷）：财务费用
贷：应收票据
（实际收到的金额) （差额） （票据面值＋已计提的票据利息）
不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）
借：银行存款 财务费用 贷：短期借款
（实际收到的金额) （差额） （应收票据的到期值）
南京审计大学 路国平
【例题３】甲公司2015年3 月1日销售商品一批给A公 司，售价100 000元，增值 税17 000元，款项尚末收 到，给予A公司现金扣条件 为2/10、1/20、n/30。 （ 假定现金折扣条件规定计算 时不考虑增值税）。
A公司在3月19日付款。
（1）销售时：
借：应收帐款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
（2）收款时：
现金折扣额＝100 000×1%＝1 000（元）
实收金额＝117 000－1 000＝116 000（元）
借：银行存款
116 000
财务费用
1 000
贷：应收帐款
117 000
南京审计大学 路国平
三、应收账款坏账损失的会计处理
第3章应收票据.
按商业汇票 的票面金额
按差额
第三章 应收及预Βιβλιοθήκη 款项【例题 】 美菱股份有限公司向鑫达公司购入材料一批，价款
20000元，增值税3400元，现将持有的由中原公司签发并 承兑的面值为20000元，利率4%、期限为3个月的商业汇 票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额3400元。材料 已经验收入库。
（一）不带息票据的核算 2.票据到期收到款项时：
借：银行存款 贷：应收票据—××单位
3.如果付款人于票据到期时，未能按期还 款，：
借：应收账款—××单位 贷：应收票据—××单位
（2）不带息票据的到期值=票据的面值。 （3）带息票据的到期值=面值+利息。 公式如下：
带息票据的到期值=面值＋面值×利率×票据期限 =面值×（1+利率×票据期限）
3） 到期收到货款时：
借：银行存款---乙公司 182 520
贷: 应收票据---乙企业 179 010
财务费用
3 510
习题集P16实训二
• 1．（1）收到票据时：
• 借：应收票据
234 000
•
贷：主营业务收入
200 000
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
• （2）年度终了（2007年12月31日），
第三章 应收及预付款项
【练习 】 甲公司2007年3月1日销售一批商品给乙公司，销
售收入为150000元，增值税额为25500元，款项尚未收 到，该企业已办妥托收手续。
3月15日甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期商业 承兑汇票，票面金额为175500元，抵付产品货款。
6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额 175500元存入银行。 要求：编制甲公司的会计分录。
预付款项与应收账款管理总结
预付款项与应收账款管理总结在过去的工作中，我担任了预付款项与应收账款管理的职责，从中积累了一些经验和教训。
在本篇总结中，我将重点介绍我在预付款项与应收账款管理方面的工作成果和思考。
一、背景与目标在公司的日常经营中，预付款项与应收账款管理是一项重要的财务职责。
预付款项是指公司向供应商提前支付的货款或服务费用，应收账款则是客户欠款的合计。
有效的预付款项与应收账款管理可以提高现金流的适应能力，保障企业正常运营。
二、预付款项管理1. 预付款项政策的制定与执行根据公司的财务战略和风险承受能力，制定预付款项的政策并进行执行。
合理的预付款项政策可以平衡企业与供应商关系，确保资金的合理使用。
2. 预付款项的风险评估与管理对供应商进行风险评估，确保预付款项安全。
建立风险分析模型，定期评估供应商的财务状况、经营状况和信用状况，规避潜在的风险。
3. 预付款项的管理流程与工具建立有效的预付款项管理流程，包括申请、审批、支付和跟踪等环节，确保预付款项的合规、准确和有效。
此外，使用专业的财务软件工具，对预付款项进行统一管理，提升管理效率。
三、应收账款管理1. 客户信用评估与风险控制对客户进行信用评估，确保业务合作的可靠性。
建立客户信用评估模型，综合考虑客户的财务状况、市场地位和信用记录，为客户设定信用额度，控制风险。
2. 应收账款管理流程与工具建立完善的应收账款管理流程，包括订单确认、开票与收款等环节，确保收款进程的规范和迅速性。
同时，引入财务软件工具，对应收账款进行跟踪、催收和账龄管理。
3. 不良应收账款的风险防控预防和控制不良应收账款的风险，采取多种手段。
例如，建立合理的付款周期，设立催收机构，实施积极的催收策略，并与法务部门合作，采取法律手段追讨欠款。
四、经验与不足在预付款项与应收账款管理的实践中，我积累了一些经验。
例如，建立高效的信息沟通渠道，加强与供应商和客户的沟通，及时了解相关事宜；建立有效的绩效考核机制，激励员工积极参与管理工作。
中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件
2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息， 贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的 商业汇票的所有权转让给银行以换取货币 资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增 值税专用发票上注明售价80 000元，增值 税13 600元，货到后，乙发现商品质量不 合格，要求甲在价格上给予10%的折让。 假设已取得税务机关开具的索取销售折让 证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能 性。 所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 并有足够证据表明无法收回或收回 的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法:
应收及预付款项介绍
借 坏帐准备 贷
1600
6000
4400
本年末实际提取(补提)的坏帐准备=7200-4400=2800(元) 借:管理费用 2800 贷: 坏帐准备 2800
2003年5月20日已经确认为坏帐上年度已冲销的应收款 1600元又收回,款项已存入银行.
借:应收帐款 1600
贷:坏帐准备
1600
借:银行存款 1600
五.应收票据的转让
六.应收票据的贴现
贴现款= 票据到期值-贴现息
贴现息= 票据到期值 X 贴现率 X 贴现天数 360
1.不带追索权的应收票据贴现
例:A公司因急需资金于6月7日将一张5月8日签发120天期 限票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现,年贴现 率为10%.
票据到期日为9月5日(24+30+31+31+4=120天 )
票据持有天数30天(24+6=30)
贴现期为90天(120-30=90)
贴现利息=50000X10%X90/360=1250元
贴现款=50000-1250=48750
借: 银行存款 48750
财务费用
1250
贷: 应收票据
50000
2.带追索权的应收票据贴现
两种方法反映因应收票据贴现而产生的或有负债.
借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金-----应交增值税（销项税额） 10200
三.应收票据利息 “财务费用”
四.应收票据的到期 票面为70200元的商业汇票到期，兑付。 借：银行存款 70200 贷：应收票据 70200 如上述票据被拒付. 借: 应收帐款 70200 贷：应收票据 70200
第三章 应收及预付款项
三、应收账款的核算
（一）账户设置
1.“应收账款”账户：应按不同的购货单位（即 债务人）设置明细账，进行明细分类核算。 应收账款 借 贷
期初余额
资产结算账户 应收未收的 款项 期末余额 已收回的款 项
2.账簿设置
为了总括地反映和监督应收账款的增减结存情况， 应设置“应收账款”总分类账，进行总分类核算。 为了详细地反映应收账款的发生和收回，以便于 及时地向债务人催收款项，在“应收账款”总账 下，应按不同的购货单位（即债务人）设置明细 账，进行明细分类核算。
3：有现金折扣时，采用总价法入账，发生的 现金折扣作为财务费用处理。 借：应收账款（不考虑现金折扣） 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）
发生折扣 借：银行存款 没发生折扣 借：银行存款
财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 例： Nhomakorabea-6 P53
练习
例：企业销售一批商品，价值50000元，增 值税税率17%，已办妥委托银行收款手续。 规定的现金折扣条件是2/10，n/30。
注意：公式中的利率和期限要对应起来
到期值---面值+利息
2、应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。 按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日。 按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算， 习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头 不算尾”或“算尾不算头”。 例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为 6月1日，如果期限为90天，则到期日为5月30日。
（核算企业提 取的坏账准备）
借
坏账准备
期初余额
贷
资产类调整 （备抵）账户
发生坏账冲销 企业按规定提 的坏账准备或 取的坏账准备 转出多提的金 额 期末余额
应收和预付款项分析报告(ppt 26页)
贷：预付账款
5850
借：预付账款
4850
贷：银行存款
4850
如果由于种种原因，实际只购到500元的货。
借：物资采购
500
应交税金－应交增值税（进项税额） 85
贷：预付账款
585
借：银行存款
415
贷：预付账款
415
第三节 预付账款及其他应收款
注意： 如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通 过预付账款核算，而不是应付账款。 预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种 原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算， 并按规定计提坏账准备。
商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映， 对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下， 应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。
例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的
折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务， 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 计价：
应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现 金折扣。
第二节 应收账款
（一）商业折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标
价上给与的扣除。 商业折扣是企业最常用的促销手段。
预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企 业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进 行核算，是因为：“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科 目，但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付账 款”则是由购货引起的，我们设置会计科目时是以其所反映的经济 业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业 务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”进行核算。
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第三章应收及预付款项三、单项选择题1．在备抵法下，经批准确认的应收款项损失应借记的账户是( A )。
A．“坏账准备”B．“资产减值损失”C．“销售费用”D．“营业外支出”2．工业企业下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”账户核算的是( D )。
A．应收保险公司的赔款B．应收出租包装物的租金C．应向职工收取的各种垫付款项D．赊销时应向购货方收取的代垫运杂费3．2011年4月10日，H公司销售给Y公司商品一批，价税合计500 000元，款未收。
2011年6月30日，H公司对该应收账款计提减值准备30 000元。
2011年12月31日，该应收账款的未来现金流量现值为450 000元。
在此之前，H公司未计提减值准备。
2011年12月31日，H公司对该应收账款应计提的减值准备为( B )。
A．0 B．20 000元C．30 000元D．50 000元4．企业销售某批商品，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000元，付款条件为“2/10，1/20，N/30"，假定现金折扣包括增值税额，在总价法下，应收账款的入账金额为( D )元。
A.100 000B.114 6 60 C．.115 830 D.117 0005. 2011年3月10日，H公司销售产品一批，价目表中的报价为20 000元，增值税税率为1 7%，付款条件为“2/10，1/20，N/30"，假定现金折扣包括增值税额，公司3月18日收到该款项时，应给予客户的现金折扣金额为( D )。
A．0 B．234元C．400元D．468元6．下列各项目中，应记入“坏账准备”账户贷方的是( A )。
A．收回过去已经确认并转销的坏账B．转销的减值损失C．确实无法支付的应付账款D．已经发生的坏账7．下列表述中，正确的是( C )。
A．只要有销售活动就一定会产生应收账款B．预付账款是因销售活动而产生的债权C．其他应收款是发生非购销活动而产生的债权D．应收债权贴现的会计处理视同应收债权出售8．下列表述中，正确的是( C )。
A．应收债权质押给银行等金融机构后，与该债权有关的风险和报酬也随之转移B．应收债权出售给银行等金融机构后，与该债权有关的风险和报酬也随之C．有追索权的应收债权出售时构成债权出售企业的一项负债D．应收票据贴现时，按票据的账面价值，贷记“应收票据”账户9．下列属于备抵法估计应收款项减值损失的方法是( C )。
A．直接转销法B．加权平均法C．余额百分比法D．先进先出法10．在我国，“应收票据”账户主要核算( D )。
A．支票B．银行本票C．银行汇票D．商业汇票11．会计核算中，对超过票据承兑期限收不回的应收票据，应当( C )。
A．转作管理费用 B．冲减坏账准备C．转作应收账款D．冲减营业收入12．企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应按(A )计价A．票据面值B．票据到期价值C．票据面值加应计利息D．票据贴现额13．企业销售商品时，根据情况在商品原有标价的基础上所给予的价格扣除，称为( A )。
A．商业折扣B．现金折扣C．销货折扣D．购货折扣14．将未减去现金折扣前的金额作为应收账款入账价值的方法称为( A )。
A．总价法B．净价法C．混合法D．市价法15．应收账款采用总价法计价时，发生的现金折扣应作为理财费用计入当期( C )。
A．营业外支出B．销售费用C．财务费用D．管理费用16．一张4月25日签发期限为1个月的票据，其到期日为( C )。
A．5月23日B．5月24日C．5月25日D．5月26日17．不单独设置“预付账款”账户的企业，发生预付账款业务时，应记入( A )。
A．“应付账款”账户的借方B．“应付账款”账户的贷方C．“应收账款”账户的借方D．“应收账款”账户的贷方18．某企业销售产品，每件售价为110元。
若客户购买1 00件(含100件)以上，每件可得到10元的商业折扣。
某客户于2011年5月10日购买该产品100件，按规定现金折扣条件为“2／10，1／20，N/30”。
该企业于5月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( B )。
该企业适用的增值税税率为17%，假定计算现金折扣的基数为不包含增值税的实际成交价。
A．0 B．100元C．110元D．200元19．某企业采用应收款项余额百分比法估计应收账款减值损失，提取减值准备的比率为1%0 2005年年末，应收账款余额为1 000 000元；2006年年应收账款中50 000元有确凿证据表明无法收回并经批准确认为坏账，2006年年末，应收账款余额为1 200 000元；2011年，收回已作为坏账注销的应收账款30 000元，2011年年末，应收账款余额为1 500 000元。
则2006年年末和2011年年末应该分别( C )。
A．计提12 000元和计提15 000元B．计提52 000元和计提27 000元C．计提52 000元和冲销27 000元D．计提12 000元和冲销15 000元20．H公司于4月1日将本年3月1日签发、期限3个月、面值10 000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率6%0则H公司所得的贴现净值为( B )元。
A．9 850 B．9 900 C．10 000 D．10 050四、多项选择题1．下列各项中，在总价法下构成应收账款入账价值的有( ACD )。
A．确认商品销售收入时，尚未收到的货款B．销售货物发生的商业折扣C．代购货方垫付的运杂费 D．销售货物应收取的增值税销项税额E．应收利息2．下列各项中，对应收账款描述正确的有( ABC )。
A．因销售活动形成的债权B．流动资产性质的债权C．本企业应收客户的款项D．本企业支付的存出保证金E．应向职工收取的各种垫付款项3．不带息应收票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有( ADE ).A．票据的面值B．票据的期限C．票据的种类D．净价法E．票据贴现期限4．应收款项减值损失的核算方法有( AC )。
A．直接转销法B．直线法C．备抵法D．贴现率E．总价法5．下列各项中，可以用来证明企业应收款项发生了减值的有( ABCD )。
A．债务人发生严重财务困难B．债务人违反合同规定的条款，超过合同约定付款期限较长时期仍未支付的款项C．债权人出于经济方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出的让步D．债务人很可能倒闭E．权益工具投资的公允价值发生严重下跌6．下列表述中，正确的有(A B E )。
A．商业折扣一般在交易发生时已经确定，买卖双方账上都无需反映B．商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性的影响C．商业折扣成功与否取决于买方是否及时付款D．总价法下现金折扣会影响应收账款的入账价值E．现金折扣采用总价法记账时，对于买方取得的现金折扣，卖方作为融资的理财费用7．下列属于应收票据核算范围的有( AC )。
A．商业承兑汇票B．银行汇票C．银行承兑汇票D．银行本票E．支票8．下列各项中，作为其他应收款核算的有( C )。
A．收入购货单位预付的货款B．应收的各种罚款C．租人包装物支付的押金D．暂收职工未领取的工资E．应收保险公司的各种赔款9．下列各账户中，可能与“应收票据”账户贷方发生对应关系的账户有( ABC )。
A．“应收账款”B．“银行存款”C．“原材料”D．“应付票据”E．“主营业务成本”10．下列各项中，可能会减少应收账款收回数的有(ABC )。
A．销售退回B．现金折扣C．销售折让D．商业折扣E．票据贴现11．下列属于应收债权融资的有( BCD )。
A．应收账款收回B．应收账款出售C．应收票据贴现D．应收账款质押E．现金折扣12．关于应收款项，下列说法中正确的有( ABCD )。
A．对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试B．对于单项金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提减值准备C．对于单项金额非重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比率计算确定减值损失，计提减值准备D．有客观证据表明应收款项发生了减值的，应根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失，计提减值准备E．应收款项只能单独进行减值测试13．下列各项中，应计提减值准备的有(A BC D )。
A．应收票据B．应收账款C．其他应收款D．预付账款E．预收账款14．应收款项减值损失核算采用备抵法的优点有( ABCE )。
A．体现收入和费用的配比B．符合权责发生制基础C．对资产计价和损益计量体现了谨慎性要求D．会计处理比直接转销法简单E．能真实反映企业的财务状况15．附有追索权的应收债权出售，按出售进行账务处理必须同时满足的条件有( ABC )。
A．出售债权企业放弃对该债权未来利益的控制B．出售债权企业的义务能够依据有追索权的条款合理估计C．受让债权的金融机构不能要求出售债权企业重新购回债权D．出售债权企业保留对该债权未来利益的控制E．坏账风险由出售应收债权企业承担16．下列各项目中，可能会贷记“应收账款”账户的有( ABCD )。
A．，销售退回B．现金折扣C．销售折让D．核销坏账E．代垫销售运费17．下列表述中，正确的有( ACDE )。
A．应收账款是销售活动产生的债权B．预付账款是销售活动产生的债权C．其他应收款是非购销活动产生的债权D．无追索权的应收债权出售时，应贷记“应收账款”账户E．会计期末，对用于质押的应收款项应根据实际情况合理计提资产减值准备18．下列各账户中，可能与“坏账准备”账户发生对应关系的账户有( ACDE )。
A．“应收账款”B．“预收账款”C．“应收票据”D．“其他应收款”E．“资产减值损失”19．负有连带责任的应收票据贴现，申请贴现企业账务处理中所涉及的账户有( ABE )。
A．“短期借款”B．“财务费用”C．“应收账款”D．“应收票据”E．“银行存款”20.无追索权的应收账款出售，账务处理中可能涉及的账户有(ABDE．)。
A．“其他应收款”B．“应收账款”C．“财务费用”D．“营业外支出”E．“银行存款”五、判断题1．短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定减值损失时，可以不对其预计未来现金流量进行折现。
( √) 2．不带息票据的到期值等于应收票据的面值。
(√)3．销售收入实现的时间也是应收账款的入账时间。
(√)4．商业折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向其提供的债务扣除(×) 5．现金折扣是销售方为了扩大销售，在商品原有标价的基础上，给予购货方的价格折(×) 6．在总价法下，对于客户获得的现金折扣，销售方视为融资的理财费用。
√)7．采用备抵法核算应收款项减值损失，必须设置“坏账准备”账户。