工作简报第word版本

工作简报第二十期中国注册会计师协会 2007年7月31日准确界定审计责任切实维护公众利益——最高法院就审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件发布司法解释日前，最高法院发布了《关于审理涉及会计师事务所审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（以下简称“司法解释”），自2007年6月15日起施行。

现就该司法解释出台的背景、意义和主要内容介绍如下。

一、司法解释的出台对促进注册会计师行业规范、健康发展意义重大自1996年“德阳验资诉讼”案以来，注册会计师的民事责任问题一直困扰着行业、司法机关和社会公众。

最高法院自2001年5月起正式立项起草有关会计师事务所民事侵权赔偿案件的司法解释。

在继承、整合、矫正原有相关司法解释的基础上，根据民法通则、注册会计师法、公司法、证券法、民事诉讼法，结合审判实践经验以及民商法理论最新研究成果，最高法院经过6年多的调研、论证，于2007年6月11日正式发布该司法解释。

（一）形成了我国注册会计师民事责任的完整规则体系不论是在相对比较成熟的普通法国家，还是在资本市场处于初期发展阶段的中国，会计师事务所民事责任领域都存在着诸多争议，如注册会计师应对多大范围内的报表使用人承担责任、责任的性质、归责原则、执业准则的法律地位、责任的评判标准、承担责任的方式，等等。

对此，最高法院自1996年来先后出台相关司法解释等共5项，但由于规则不够系统、对行业特性关注不够，仍难以很好解决实务中间发生的问题。

司法解释的出台，标志着我国注册会计师民事责任审理规则体系的形成，特别是这一规则体系兼顾了公共利益和职业利益之间的平衡。

（二）合理、清晰地界定了注册会计师民事责任边界范围在我国，注册会计师的民事责任问题成为近年来的一个热点和难点问题，除了由于它是一个新生事物外，一个重要原因是，缺乏清晰界定注册会计师及其与相关责任主体责任的边界范围。

对此，最高法院的态度一度在以往不同的司法解释中摇摆不定，各地法院的做法不一，使得有关注册会计师民事责任审理中出现了畸轻畸重、个案严重偏差、以及不当地扩大赔偿责任问题，进而呈现出注册会计师责任扩大化和加重化的倾向。

在此背景下，司法解释的出台，对存在重大争议的审理原则作出明确、清晰的规定，对于公平合理地审理注册会计师民事责任具有重大现实意义。

（三）完善了注册会计师行业稳定健康发展的市场化机制以承担民事责任为主体的“外部监督”机制，是成熟市场国经济国家对注册会计师行业进行监督的重要手段和通行做法。

民事赔偿机制作为处理注册会计师与有关市场主体之间关系的重要途径，也更有利于增强社会各界对注册会计师行业的了解和理解；同时，对于提高注册会计师风险责任意识，提高执业水平，优化行业的内外部环境，维护资本市场发展有着积极的意义。

司法解释基于平衡公共利益和职业利益所建立的这一市场化监督机制，应该说，也是构建社会主义和谐社会理念的具体体现。

二、中注协积极开展研究工作，配合了司法解释的顺利出台最高法院自2001年5月起立项起草有关会计师事务所民事侵权赔偿案件的司法解释，至2007年6月正式发布司法解释止，共历时6年。

在起草过程中，中注协积极参与和配合，开展了大量的研究工作。

（一）召开专题研讨会中注协受最高法院委托，在北京、贵阳先后组织召开了三次专题研讨会，邀请全国人大、国务院法制办、财政部、证监会、法院系统、注册会计师代表和有关法律专家到会，就会计师事务所民事责任的理论和司法审判实践中的问题进行反复研讨。

（二）积极与最高法院沟通为了准确、及时地向最高法院反映行业意见并提供全面、系统的动态信息，争取司法解释的准确定位，追求司法解释出台后的实施效果，我们与最高法院建立了日常联系机制，就相关信息、意见和案件保持了友好、密切的沟通与协调。

（三）多次反映行业意见我们通过座谈会、书面和电子邮件等多种方式组织就司法解释草稿征求注册会计师行业的意见。

几年来，我们先后十余次直接向最高法院、国务院法制办或通过财政部条法司对司法解释的征求意见稿提出书面意见，受到有关方面的高度重视并被采纳。

（四）主动提供有关研究资料和材料近年来，我们先后就美国、英国、澳大利亚等10多个国家和地区的注册会计师民事责任规则进行系统跟踪，形成了多项研究报告，主动向最高法院、国务院法制办提供，介绍国际上关于注册会计师民事责任的最新研究成果和实践动态，反映我们的研究成果。

（五）帮助正确认识注册会计师行业特点法律与会计是专业性很强的两大专业领域，各有其特有的语言、范畴、逻辑和内在规律，两者之间不能简单地混同。

虽然法院在审判实践中积累了很多宝贵的经验，但是由于注册会计师侵权民事责任尚属空白，实践中，大多数法官对会计师事务所民事责任性质，在认识以及审判理念上，尚存在一定误解。

我们通过以上各种方式和途径，特别是对一些重大案件的跟踪和研讨，帮助最高法院和法院系统的同志正确认识行业特点，树立正确理念和观念，并最终实现在司法解释中充分协调和平衡职业利益与公共利益的目标。

三、司法解释在科学认定注册会计师的审计责任方面取得重大突破司法解释严格遵循了相关法律的要求，是在整合、矫正以往司法审判规则的基础上形成的，体现了司法机关对注册会计师行业特性和行业规律的尊重，在责任界定的各个环节体现了科学性、公平性和可操作性。

具体来讲有这么几个方面：（一）明确区分了会计责任和审计责任司法解释在正确界定会计师事务所的民事责任方面取得重大突破。

其中非常重要的一点，就是强调严格区分会计责任和审计责任。

也就是说，企业的经营管理人承担着会计核算和管理方面的职能，应对会计信息的真实性承担会计责任；会计师事务所依据执业准则和专业判断对被审计单位的财务报告进行审计，应对其所出具的审计报告负责，其所承担的是审计责任。

（二）严格区分了主观故意和过失所应承担的赔偿责任主观故意和过失是两种不同性质的问题，司法解释对此进行了责任区分，明确规定，会计师事务所如果与被审计单位恶意串通或其他主观故意给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当与被审计单位一起承担连带赔偿责任；会计师事务所如果因工作过失给利害关系人造成损失的，应当根据其过失大小确定其赔偿责任。

（三）合理限定了因工作过失所应承担的赔偿责任主要有两个方面，一是应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，再由会计师事务所承担相应的赔偿责任；二是会计师事务所的赔偿应以其不实审计金额为限，即明确会计师事务所执业过失为“补充责任”性质。

进而有助于避免“深口袋”现象。

（四）科学设定了“免责”和“减责”条款司法解释充分考虑了注册会计师行业的专业特性，设定了相关“免责”和“减责”条款。

比如，已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资等，对于上述情形，会计师事务所如果能够提供相应证明，则不承担民事赔偿责任。

司法解释同时明确，利害关系人如果明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。

（五）有效防止了对会计师事务所的“滥诉”企业一旦经营失败，为其提供审计服务的会计师事务所往往容易成为“替罪羊”遭遇“滥诉”。

为有效解决这一问题，司法解释明确规定，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。

司法解释同时进一步规定，会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人。

四、围绕司法解释中注协下一步拟开展的工作司法解释的发布，对于维护公众利益和促进行业健康发展有着重要意义，更对行业发展和行业管理提出了许多新的要求。

我们考虑，以司法解释的发布为契机，重点开展以下工作：（一）组织学习司法解释以及相关法律规定以编印宣传资料、举办培训课程、发出学习通知等形式，组织全行业认真深入学习领会司法解释。

同时，围绕着会计师事务所民事责任等法律问题，系统组织学习《注册会计师法》、《公司法》、《合伙企业法》、《企业破产法》、《证券法》等相关法律规定，以全面提高全行业的法律意识与依法执业观念，牢固树立为公众利益服务的宗旨，不断提高执业质量，不辜负广大社会公众和投资者对行业的信赖和期望。

（二）深入推进新准则体系的贯彻实施工作这次司法解释明确确立了执业准则在司法判决中的法律地位。

今年1月1日起，注册会计师行业已全面实施新的审计执业准则体系。

贯彻落实司法解释为我们深入贯彻新准则提供了良好契机，我们将进一步要求全行业要深化执行好新准则重要性的认识，进一步加大新准则实施的培训、指导和检查，不折不扣地把新准则贯彻到位。

（三）推动会计师事务所加强内部治理机制建设今年，我们将结合实施《会计师事务所内部治理指南》，在全行业全面推进内部治理机制建设工作，并以推动事务所完善章程协议这一“内部宪法”为核心，强化内部决策机制、规范质量控制程序、强化责任追索机制、规范分支机构管理、健全工作底稿制度等，筑起一道执业风险的防火墙。

（四）成立注册会计师执业责任鉴定委员会在司法解释起草过程中，最高法院曾经提出组建注册会计师执业责任鉴定委员会的动议。

2005年，我们推动形成的财政部、公安部联合发文《关于在查处经济犯罪案件工作中加强协作的通知》也明确由协会组建此委员会。

为满足有关方面判定注册会计师专业责任要求，更好地维护公众利益和行业合法权益，我们拟筹建由相关政府部门、司法界、学术界、执业界以及公众代表共同组成的“注册会计师执业责任鉴定委员会”，依据注册会计师执业准则为相关责任判定提供专家咨询意见。

报：财政部领导送：中注协各位会长、副会长；各位理事；财政部各司局和单位发：各省、自治区、直辖市注册会计师协会，深圳市注册会计师协会（印500份）。