会计制度设计第5章 会计核算系统设计(1)会计凭证

掌握原始凭证、记账凭证的设计方法。
• 会计凭证是会计核算的起点和基础，离开会 计凭证就无法进行会计核算。
• 会计核算程序的基本形式： • 经济业务 凭证 账簿 报表 • 会计凭证设计的原则： • 1．要有利于提供完整、详细的核算资料。 • 2．要有利于进行各项核算、分析、检查，
加强经济核算制。 • 3．要适应内部会计控制的需要，充分发挥
第五章 会计核算系统设计
• 第一节 会计凭证设计
• 第二节 会计账簿设计
• 第三节 财务会计报告设计
• 第四节 会计核算组织程序设计
• 重点：掌握设计的原则与要求
•
和设计方法。
第一节 会计凭证设计
• 一、原始凭证设计 • 二、记账凭证设计 • 三、会计凭证传递程序与保管制度的设计
• 重点：了解会计凭证设计的原则与要求；
借方科目： 摘要
借项记账凭证
年月日
二级或明细科目
过账
编号： 附件： 张
金额
对应科目
财会主管：
记账：
合计
复核：
制单：
出纳：
贷方科目： 摘要
贷项记账凭证
年 月日
二级或明细科目
过账
编号： 附件： 张
金额
对应科目
财会主管：
记账：
合计
复核：
制单：
出纳：
• 3.套写记账凭证
• 以某些原始凭证作为代用记账凭证时，在 复写原始凭证时，单独套写一联作为记账 凭证使用，这种凭证即为套写凭证。
• （1）填制单位的公章（对内凭证例外）；
• （2）编制审核凭证的有关经手人和部门负 责人签章；
• （3）凭证编号；
• （4）凭证应有的附件（应附的证明业务发 生的有关附件，包括需经审批的批准手续 等）。
• （二）原始凭证的设计要求
• 1．基本内容要求完整 • 设计要能全面详细地反映经济业务的发生过
程。 • 2．与相关业务管理相结合 • 要能符合管理的要求。 • 3．要有利于内部牵制 • 要体现内部控制制度的要求
• （三）原始凭证格式的设计
• 原始凭证的设计，主要包括确定凭证种类、 规定凭证格式、设计具体内容、拟定流转程 序和制订管理办法等内容。
• 原始凭证格式的设计应考虑以下因素：
• 1.凭证格式的大小：经济内容的多少、记账 凭证的大小。
• （四）记账凭证的传递程序、登记和保管制 度设计 p95
• 收、付款凭证，一般经审核、编号后，交出 纳收、付款，并登记现金、银行存款日记账。
• 定期装订后（装订前一般由出纳暂管）交有 关总账、明细账人员传递过账。
• 转账凭证一般以谁制证、谁过账、谁暂管为 原则。若分工较细，且实行单式转账凭证的， 则按业务核算方式，将单式转账凭证传递给 有关会计人员过账并暂管。
累计记账凭证
年 月 日至 日
第号
•凭证号 •摘 •借方账 •贷方账 •借方金 •贷方金
数
要
户
户
额
额
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
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•
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•
•
•••••••
•
•
•
•
•
• 5.汇总记账凭证
• 根据分录记账凭证或累计记账凭证汇总编制 成记账凭证汇总表，然后据以登记总账。汇 总记账凭证不设经济业务的摘要说明和每一 笔经济业务的金额，而只有在一定期间内经 济业务所涉及的汇总金额。汇总凭证可按业 务量大小每月汇总一次或多次（如一天、五 天、十天、半月编制一次）。现单位所用的 汇总凭证一般有“科目汇总表”、“汇总收 款凭证”、“汇总付款凭证”、“汇总转账 凭证”等。
• 累计记账凭证（即在一张记账凭证上同时 记录若干笔经济业务的会计分录）。
• 汇总记账凭证（即定期按一定规则将若干 张记账凭证加以汇总而编制的记账凭证）。
• 确定所使用的记账凭证种类
• 应注意结合被设计单位的经济活动情况、会 计核算情况以及各种可供选择的记账凭证种 类。
• 1.规模不大、经济业务量较小、核算力量较 弱、核算形式较简单的单位，采用一种制复 式通用的记账凭证较合适。
• 在设计时，只需在作为记账凭证的那一联 上注明是记账凭证和哪一类记账凭证即可。 套写凭证的优点是能节约填制凭证的时间， 提高工作效率，在银行会计中普遍使用。
• 4.累计记账凭证
• 将一定时期内所发生的经济业务，根据其原 始凭证，按业务发生的顺序逐笔填写在一张 累计记账凭证上，即为累计记账凭证。
• 累计记账凭证可以简化编制记账凭证的手续； 同时，每月累计凭证装订成册以后，就变成 了一月内全部经济业务的序时月记簿，便于 检查和核对。适用于业务量较小的单位采用。 其一般格式见表4-18。
会计凭证控制手段的作用。
原始凭证 按凭证记录 的次数和
时限分
一次凭证
累计凭证
即只能使用 一次的凭证。 如领料单。
即在同一凭证 上可连续记录同 一业务的凭证。 如限额领料单。
原始凭证
按凭证格式 的适用性分
通用凭证
专用凭证
适用各不同行业、不 同企业的普通格式的凭 证。如销货发票、收款 收据等。
只适用于本企 业特殊格式的凭 证。
• （一）原始凭证的基本要素
• 1.反映经济业务内容方面的要素有： • （1）原始凭证的名称； • （2）接受凭证单位的名称或个人姓名； • （3）填制凭证的日期（一般与业务执行日期
一致）； • （4）经济业务的内容（业务名称性质等）； • （5）经济业务的各种计量（数量、单价和金
额）等。
• 2.表示业务执行责任的要素有：
注等。
（三）记账凭证内容的设计
1．复式记账凭证内容的设计
的复 具式 体记 形账 式凭 不证 同按
其 设 置
通用凭证
三种制 凭证
专用记 账凭证
五种制 凭证
收款凭证
付款凭证 转账凭证
现金收款凭证 现金付款凭证 银行存款收款凭证 银行存款付款凭证 转账凭证
• 2.单式记账凭证内容设计
• 单式记账凭证主要是借项记账凭证和贷 项记账凭证。如果要求分别收、付款业 务和转账业务填制记账凭证，则收、付 款业务的记账凭证应采用复式记账凭证 中的收款凭证和付款凭证，仅转账凭证 采用单式记账凭证，将“借项记账凭证” 更名为“转账借项记账凭证”、“贷项 记账凭证”更名为“转账贷项记账凭证” 即可。借项记账凭证、贷项记账凭证的 一般格式见表4-16～4-17。
• 2.内容位置的安排：重要项目应放在主要位 置。
• 3.凭证的联数
• 4.凭证的版式：字体、颜色等。
• （四）主要原始凭证的设计
• 1.对外投资原始凭证的设计 p75 • 2.材料采购及入库原始凭证的设计 p77 • 3.产品生产、成本计算及产品入库原始凭证
的设计 p81 • 4.产品或商品销售原始凭证的设计 p83 • 5.货币资金收付原始凭证的设计 p84 • 6.固定资产业务的原始凭证设计 p86 • 7.往来结算业务的原始凭证设计 p88 • 8.转账、结账业务的原始凭证设计 p88
• 2.规模较大、经济业务多、核算力量强、分 工较细、常需汇总记账凭证的企业，宜采用 多种制的记账凭证。
• 除此之外，记账凭证种类的确定，还要 注意单位有无外币业务，记账凭证有无 特殊用途等情况。
• （二）记账凭证基本要素
• 1.记账凭证的种类及名称； • 2. 编制的日期； • 3. 经济业务简要说明； • 4. 会计科目及编号；记账金额和方向； • 5. 凭证编号； • 6. 所附原始凭证件数；填制、 • 7. 审核、记账、主管等人员签章，以及备
二、记账凭证设计
• （一）记账凭证的类型 • 1.按照记账凭证反映会计科目的方式划分 • （1）单式记账凭证 • （2）复式记账凭证 • 2.按照记账凭证的适用性划分 • （1）通用记账凭证 • （2）专用记账凭证
• 记账凭证除按上述两种类型外，还有：
• 复写记账凭证（即同时套写几份，分别作 不同的用途）。