会计制度设计第5章 会计核算系统设计(1)会计凭证

• （一）原始凭证的基本要素
• 1.反映经济业务内容方面的要素有： • （1）原始凭证的名称； • （2）接受凭证单位的名称或个人姓名； • （3）填制凭证的日期（一般与业务执行日期
一致）； • （4）经济业务的内容（业务名称性质等）； • （5）经济业务的各种计量（数量、单价和金
额）等。
• 2.表示业务执行责任的要素有：
注等。
（三）记账凭证内容的设计
1．复式记账凭证内容的设计
的复 具式 体记 形账 式凭 不证 同按
其 设 置
通用凭证
三种制 凭证
专用记 账凭证
五种制 凭证
收款凭证
付款凭证 转账凭证
现金收款凭证 现金付款凭证 银行存款收款凭证 银行存款付款凭证 转账凭证
• 2.单式记账凭证内容设计
• 单式记账凭证主要是借项记账凭证和贷 项记账凭证。如果要求分别收、付款业 务和转账业务填制记账凭证，则收、付 款业务的记账凭证应采用复式记账凭证 中的收款凭证和付款凭证，仅转账凭证 采用单式记账凭证，将“借项记账凭证” 更名为“转账借项记账凭证”、“贷项 记账凭证”更名为“转账贷项记账凭证” 即可。借项记账凭证、贷项记账凭证的 一般格式见表4-16～4-17。
累计记账凭证
年 月 日至 日
第号
•凭证号 •摘 •借方账 •贷方账 •借方金 •贷方金
数
要
户
户
额
额
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• 5.汇总记账凭证
• 根据分录记账凭证或累计记账凭证汇总编制 成记账凭证汇总表，然后据以登记总账。汇 总记账凭证不设经济业务的摘要说明和每一 笔经济业务的金额，而只有在一定期间内经 济业务所涉及的汇总金额。汇总凭证可按业 务量大小每月汇总一次或多次（如一天、五 天、十天、半月编制一次）。现单位所用的 汇总凭证一般有“科目汇总表”、“汇总收 款凭证”、“汇总付款凭证”、“汇总转账 凭证”等。
• 累计记账凭证（即在一张记账凭证上同时 记录若干笔经济业务的会计分录）。
• 汇总记账凭证（即定期按一定规则将若干 张记账凭证加以汇总而编制的记账凭证）。
• 确定所使用的记账凭证种类
• 应注意结合被设计单位的经济活动情况、会 计核算情况以及各种可供选择的记账凭证种 类。
• 1.规模不大、经济业务量较小、核算力量较 弱、核算形式较简单的单位，采用一种制复 式通用的记账凭证较合适。
• 2.内容位置的安排：重要项目应放在主要位 置。
• 3.凭证的联数
• 4.凭证的版式：字体、颜色等。
• （四）主要原始凭证的设计
• 1.对外投资原始凭证的设计 p75 • 2.材料采购及入库原始凭证的设计 p77 • 3.产品生产、成本计算及产品入库原始凭证
的设计 p81 • 4.产品或商品销售原始凭证的设计 p83 • 5.货币资金收付原始凭证的设计 p84 • 6.固定资产业务的原始凭证设计 p86 • 7.往来结算业务的原始凭证设计 p88 • 8.转账、结账业务的原始凭证设计 p88
二、记账凭证设计
• （一）记账凭证的类型 • 1.按照记账凭证反映会计科目的方式划分 • （1）单式记账凭证 • （2）复式记账凭证 • 2.按照记账凭证的适用性划分 • （1）通用记账凭证 • （2）专用记账凭证
• 记账凭证除按上述两种类型外，还有：
• 复写记账凭证（即同时套写几份，分别作 不同的用途）。
• （四）记账凭证的传递程序、登记和保管制 度设计 p95
• 收、付款凭证，一般经审核、编号后，交出 纳收、付款，并登记现金、银行存款日记账。
• 定期装订后（装订前一般由出纳暂管）交有 关总账、明细账人员传递过账。
• 转账凭证一般以谁制证、谁过账、谁暂管为 原则。若分工较细，且实行单式转账凭证的， 则按业务核算方式，将单式转账凭证传递给 有关会计人员过账并暂管。
会计凭证控制手段的作用。
原始凭证 按凭证记录 的次数和
时限分
一次凭证
累计凭证
即只能使用 一次的凭证。 如领料单。
即在同一凭证 上可连续记录同 一业务的凭证。 如限额领料单。
原始凭证
按凭证格式 的适用性分
通用凭证
专用凭证
适用各不同行业、不 同企业的普通格式的凭 证。如销货发票、收款 收据等。
只适用于本企 业特殊格式的凭 证。
掌握原始凭证、记账凭证的设计方法。
• 会计凭证是会计核算的起点和基础，离开会 计凭证就无法进行会计核算。
• 会计核算程序的基本形式： • 经济业务 凭证 账簿 报表 • 会计凭证设计的原则： • 1．要有利于提供完整、详细的核算资料。 • 2．要有利于进行各项核算、分析、检查，
加强经济核算制。 • 3．要适应内部会计控制的需要，充分发挥
• （1）填制单位的公章（对内凭证例外）；
• （2）编制审核凭证的有关经手人和部门负 责人签章；
• （3）凭证编号；
• （4）凭证应有的附件（应附的证明业务发 生的有关附件，包括需经审批的批准手续 等）。
• （二）原始凭证的设计要求
• 1．基本内容要求完整 • 设计要能全面详细地反映经济业务的发生过
• 2.规模较大、经济业务多、核算力量强、分 工较细、常需汇总记账凭证的企业，宜采用 多种制的记账凭证。
• 除此之外，记账凭证种类的确定，还要 注意单位有无外币业务，记账凭证有无 特殊用途等情况。
• （二）记账凭证基本要素
• 1.记账凭证的种类及名称； • 2. 编制的源自文库期； • 3. 经济业务简要说明； • 4. 会计科目及编号；记账金额和方向； • 5. 凭证编号； • 6. 所附原始凭证件数；填制、 • 7. 审核、记账、主管等人员签章，以及备
• 在设计时，只需在作为记账凭证的那一联 上注明是记账凭证和哪一类记账凭证即可。 套写凭证的优点是能节约填制凭证的时间， 提高工作效率，在银行会计中普遍使用。
• 4.累计记账凭证
• 将一定时期内所发生的经济业务，根据其原 始凭证，按业务发生的顺序逐笔填写在一张 累计记账凭证上，即为累计记账凭证。
• 累计记账凭证可以简化编制记账凭证的手续； 同时，每月累计凭证装订成册以后，就变成 了一月内全部经济业务的序时月记簿，便于 检查和核对。适用于业务量较小的单位采用。 其一般格式见表4-18。
程。 • 2．与相关业务管理相结合 • 要能符合管理的要求。 • 3．要有利于内部牵制 • 要体现内部控制制度的要求
• （三）原始凭证格式的设计
• 原始凭证的设计，主要包括确定凭证种类、 规定凭证格式、设计具体内容、拟定流转程 序和制订管理办法等内容。
• 原始凭证格式的设计应考虑以下因素：
• 1.凭证格式的大小：经济内容的多少、记账 凭证的大小。
借方科目： 摘要
借项记账凭证
年月日
二级或明细科目
过账
编号： 附件： 张
金额
对应科目
财会主管：
记账：
合计
复核：
制单：
出纳：
贷方科目： 摘要
贷项记账凭证
年 月日
二级或明细科目
过账
编号： 附件： 张
金额
对应科目
财会主管：
记账：
合计
复核：
制单：
出纳：
• 3.套写记账凭证
• 以某些原始凭证作为代用记账凭证时，在 复写原始凭证时，单独套写一联作为记账 凭证使用，这种凭证即为套写凭证。
第五章 会计核算系统设计
• 第一节 会计凭证设计
• 第二节 会计账簿设计
• 第三节 财务会计报告设计
• 第四节 会计核算组织程序设计
• 重点：掌握设计的原则与要求
•
和设计方法。
第一节 会计凭证设计
• 一、原始凭证设计 • 二、记账凭证设计 • 三、会计凭证传递程序与保管制度的设计
• 重点：了解会计凭证设计的原则与要求；