会计合并报表编制主要会计分录
高级财务会计--第三章合并会计报表习题答案
一、单选题1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。
该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。
A．借：未分配利润――年初 20贷：营业成本 20B．借：未分配利润――年初 10贷：存货 10C．借：未分配利润――年初 10贷：营业成本 10D ．借：营业收入 70贷：营业成本 50存货 202、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。
其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。
所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．600 B．720 C．660 D．6203、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．596 B．720 C．660 D．6204、甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。
2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。
《编制会计分录》课件
注意账户借贷方发生额的平衡
账户借贷方发生额的平衡是指会计分录中借贷方金额必须相等。这是会计恒等式的要求，也是编制会 计分录的基本原则。
在编制会计分录时，必须仔细核对借贷方金额，确保其相等。如果有任何不平衡的情况，必须立即查 明原因并修正。
会计分录的准确性是会计信息可靠性 的保障，直接影响着财务报告的质量 。
一致性原则
一致性原则要求会计分录的编制应遵循统一的会计政策和核算方法，保持前后各期的一致性 。
遵循一致性原则有助于提高会计信息在不同期间的可比性，便于投资者、债权人和其他利益 相关者进行财务分析。
在编制会计分录时，应遵循企业会计准则和相关法律法规的规定，保持核算方法的一致性， 不得随意变更。同时，对于相似的经济业务，应采用相同的会计政策和核算方法进行处理， 确保信息的一致性。
确保会计分录的真实性是保证会计信息质量的基础，有助于投资者、债权人和其他 利益相关者做出正确的决策。
编制会计分录时，必须以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成 果。
准确性原则
准确性原则要求会计分录的编制必须 准确无误，数据计算、记录和报告等 均需精确。
在编制会计分录时，应仔细核对原始 凭证、交易合同等相关资料，确保信 息准确无误，避免因误差导致财务报 告失真。
会计分录的分类
根据涉及账户的多少，会计分录 可分为简单会计分录和复合会计
分录。
简单会计分录只涉及两个账户， 复合会计分录涉及两个以上的账
户。
在编制复合会计分录时，为了保 持账户对应关系清晰明了，一般 将其分解为若干个简单会计分录
合并而成。
02 编制会计分录的基本原则
真实性原则
真实性原则要求会计分录必须真实反映企业经济活动的实际情况，不得虚构或歪曲 事实。
集团企业合并会计分录
求助:？甲、乙公司属非同一控制的两家公司，2006年12月3１日，甲公司以320０00０元银行存款购入了乙公司发行在外的全部股份,发生咨询费２0000元，法律费30０00元,股票登记费40000元。
两公司合并前的单独资产负债表和公允价值情况如下表所示:2０06年12月31日单位：元ﻫ项目甲公司乙公司（账面价值)乙公司（公允价值）ﻫ银行存款２50000１０00001０0000ﻫ存货1300000４500０054000０固定资产（净值）70000002000000280000０ﻫ无形资产（净值)500000２0000０2１０0０0ﻫ资产合计9050０0０2７5000０ﻫ流动负债164０００0410０0０410００0长期应付款350０0006４000０54０000ﻫ负债合计514０00０1050000股本２０00000８１０000ﻫ资本公积８0０000600０00盈余公积１1000０150０0０未分配利润１0０0000１４0００0股东权益合计3９10000170000０ﻫ权益合计9０50００02750000ﻫ二、要求１.为甲公司编制企业合并的会计分录.ﻫ2．为编制合并日的合并资产负债表，编制相关的抵销和调整分录。
解答：长期股权投资入账价值＝3２0＋2＋３＋４＝３２9借：长期股权投资32９ﻫ贷：银行存款329被合并方可辨认净资产公允价值=２75＋（２80－200）+（2１-20）+（54－６4）＝346，合并报表的时候确认营业外收入＝34６—3２9＝１７举例说明：企业合并报表的抵消分录一、无条件抵消分录ﻫ母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：ﻫ１、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整(只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础.合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）ﻫ借：长期投权投资-损益调整(子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）ﻫ贷：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司持股份额）ﻫ年初未分配利润(母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资－股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积ﻫﻫ2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总): ﻫﻫ借：实收资本(股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润(子公司报表数）ﻫﻫ商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉，没有负商誉) ﻫﻫ贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额) ﻫﻫ少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）ﻫ3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消:借:投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，＝子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）ﻫﻫ少数股东本期收益(其它股东本期对子公司的投资收益，＝子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额)ﻫ期初末分配利润(子公司利润分配表中的年初末分配利润金额) ﻫﻫ贷:提取盈余公积(子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东)的分配（子公司利润分配表中的项目金额)ﻫ未分配利润（子公司的期末未分配利润金额) ﻫ特别说明：1。
合并报表中涉及的会计分录
合并报表中涉及的会计分录在财务会计中，合并报表是指企业集团下属各子公司和关联公司经过合并，形成母公司的财务报表。
在合并报表过程中，会存在涉及到各个子公司和关联公司的会计分录，这些会计分录对于准确反映整个企业集团的财务状况和经营业绩至关重要。
什么是会计分录会计分录是会计记录中的基本单元，它是对每一笔经济业务进行记账的文字描述。
会计分录包括借方和贷方，通过借贷关系的对冲来记录企业的资产、负债、权益、成本、收入和费用等会计要素。
在合并报表中，会计分录会涵盖多个子公司和关联公司的数据，需要根据合并规定进行调整和整合，以便形成合并后的单一企业实体报表。
合并报表中的会计分录在合并报表中，涉及到多个公司、多个业务部门的复杂情况下，会计师需要仔细处理各项会计科目，确保不同子公司和关联公司的会计数据被正确汇总和合并。
以下是合并报表中涉及的一些常见会计分录：•关联交易调整若合并公司之间存在关联关系，会计师需要调整关联交易的相关会计分录，确保在合并报表中能够清晰地展现出这些关联交易的影响。
•少数股东权益子公司未完全归属于母公司，少数股东在合并报表中的权益需要单独处理，相关会计分录包括少数股东权益的计算和确认。
•商誉摊销对于通过商誉形成的资产，会计师需要根据相关会计准则进行适当的摊销处理，相关会计分录包括商誉的减值准备和摊销支出。
•跨期调整跨期调整是指在合并报表中涉及到不同时期的业务数据，会计师需要对这些数据进行调整，确保合并报表的准确性，相关会计分录包括跨期调整的处理。
总结在合并报表中涉及的会计分录是确保企业集团财务信息真实、完整、准确的关键环节。
会计师需要对各个子公司和关联公司的会计数据进行细致分析和调整，以确保合并后的财务报表符合相关法规和会计准则的要求。
合并报表的编制需要严谨的会计处理和精准的会计分录，只有这样才能为企业集团的管理层、投资者和其他利益相关者提供可靠的财务信息参考，为企业的持续发展提供支撑。
合并财务报表的抵销分录实例
.合并财务报表编制的抵销分录 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 其他综合收益——年初 资本公积——年初 或做相反处理。
101 贝考一、对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法： 假定购 买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时 性差异，且符合确认递延所得税的条件。
（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 借：存货 【评估增值】 固定资产 【评估增值】 递延所得税资产【评估减值确认的】 贷：应收账款【评估减值】 递延所得税负债【评估增值确认的】 资本公积【差额】 （2）期末调整其账面价值 借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】 管理费用【补计提折旧、摊销】 应收账款 贷：存货 固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销 资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已 核销】 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产 所得税费用（或借方） 二、 将对子公司的长期股权投资调整为权益法 （调整分录） （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比 例】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
额】①调整以前年度应享有子公司净损益等所有者权益的份额②其他调整分录比照上述第一年的处理方法。
三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：股本【子公司期末数】 资本公积【子公司：期初数＋评估增值±本期增减】 其他综合收益【子公司：期初数±本期增减】 盈余公积【子公司：期初数±本期增减】 未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润 －提取盈余公积－分配股利】 商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算 的可辨认净资产公允价值份额】 贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的 账面价值】 少数股东权益 四、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】 少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持 股比例】 未分配利润—年初【子公司】 贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】 对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的 股利】 未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金五、未实现内部销售利润的抵销 1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 第一年 （1）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】 【提示】母公司投资收益要在经调整后的子公司净利润基 础上确认，如果存在内部交易（逆流交易）先不调整。
合并财务报表的编制
本期留存收益调增 1200-350=850； 借： 长期股权投资 490
贷：资本公积
70（100*70%）
595（850*70%） 100
2100 100 310 210 2240 1340
120 1080 未分配利润——年初 490（700* 70%） 5000 0
例3：2008年1月1日，甲公司以存款6000万元购入乙
公司股份，占乙公司表决权资本的70%。当日，乙公司 股东权益账面价值为8000万元（假设其可辨认净资产 公允价值与账面价相等），其中：股本为5000万元， 资本公积为2000万元，盈余公积为100万元，未分配利 润为900万元。2008年3月10日，乙公司宣布发放现金 股利200万元，2008年度乙公司实现净利润900万元， 提取盈余公积90万元。2009年4月20日，乙公司宣告 分派现金股利350万元。2009年8月10日，乙公司资本 公积增加100万元。2009年乙公司实现净利1200万元, ，提取盈余公积120万。假设 甲、乙公司合并前无任何 关系。 要求：（1）编制甲公司有关长期股权投资的分录； （2）2008年12月31日和2009年12月31日将甲公司 的股权投资由成本法调整为权益法 。
银行存款 存货 固定资产 无形资产 长期股权投资 商誉 资产合计 股本 1000 资本公积 盈余公积 未分配利润. 权益合计.
760
240 1000 900
S公司 帐面价 调整分录 调整后数据 借 贷 0 0 30 40 40 10 45 100 135 5 0 0
合计
35
760 40 45 135 240 1220
内部交易合并报表会计分录举例
一、内部交易合并报表概述内部交易是指公司内部不同部门或子公司之间进行的买卖、借贷、转让等经济活动。
在编制合并财务报表时，需要将这些内部交易进行适当调整，以消除其对财务报表的影响，确保合并报表的真实性和公允性。
二、内部交易合并报表会计分录为了更清晰地说明内部交易合并报表的会计处理，以下将举例说明常见的内部交易合并报表会计分录。
1. 子公司向母公司销售产品当子公司向母公司销售产品时，需要做出以下会计分录：借：应收账款（母公司）贷：销售收入贷：存货这样做的目的是将子公司销售给母公司的产品计入母公司的应收账款，并同时确认销售收入和存货的变动。
2. 子公司向母公司借款当子公司向母公司借款时，需要做出以下会计分录：借：应付账款（母公司）贷：短期借款这样做的目的是将子公司所欠母公司的借款计入母公司的应付账款，并确认子公司的短期借款。
3. 母公司向子公司支付管理费用当母公司向子公司支付管理费用时，需要做出以下会计分录：借：管理费用贷：应付账款（子公司）这样做的目的是确认母公司向子公司支付的管理费用，并将其计入子公司的应付账款。
4. 子公司向母公司支付利息当子公司向母公司支付利息时，需要做出以下会计分录：借：利息支出贷：应付账款（母公司）这样做的目的是确认子公司向母公司支付的利息支出，并将其计入母公司的应付账款。
三、内部交易合并报表会计分录的影响上述内部交易合并报表会计分录的做法，能够在合并报表中准确地反映出各项内部交易对母公司和子公司财务状况的影响。
通过适当调整和记录，能够排除内部交易对合并报表的影响，确保其真实性和公允性。
内部交易合并报表的会计处理需要遵循相关会计准则和法规，进行合理分录和调整，以确保合并报表的准确性和完整性。
也需要不断优化内部交易的管理和控制，减少不必要的内部交易，从而提高公司的整体运营效率和财务风险控制能力。
四、内部交易合并报表的管理和控制针对内部交易对合并报表的影响，公司需要加强内部交易的管理和控制，以确保内部交易的合理性和透明度。
合并报表中涉及的会计分录
合并报表中涉及的会计分录在合并报表中，涉及到的会计分录是指在合并财务报表编制过程中记录的各个母公司和子公司之间的交易和其他商业活动的分录。
这些会计分录是合并报表编制的基础，能够准确反映出整个集团的财务状况和业绩。
本文将介绍合并报表中常见的会计分录和其相关的知识要点。
1. 合并报表的目的和意义合并报表的目的是通过将母公司和子公司的财务信息进行合并，为投资者、债权人和其他利益相关方提供全面、真实和可比的财务信息，以便他们更好地了解整个集团的经营状况和财务实力。
通过合并报表，可以消除关联方交易的影响，提高财务报告的可靠性和透明度。
2. 涉及的会计分录2.1 股权交易分录股权交易分录是指在合并报表中记录母公司与子公司之间的股权买卖交易所产生的会计分录。
当母公司购买子公司的股权时，应将支付的现金或发行的股票计入投资支付账户，并将所获得的股权计入投资项目账户。
当母公司出售子公司的股权时，应将所收到的现金或所获得的股票计入投资收益账户，并将所失去的股权从投资项目账户中扣除。
2.2 控股公司与被控公司间的交易分录控股公司与被控公司之间的交易分录涉及到母公司与子公司之间的销售、购买、收款、付款等商业活动。
当母公司向子公司销售商品或提供服务时，应将所收到的款项计入应收账款账户，同时将所获得的利润计入收益账户。
当母公司从子公司购买商品或接受服务时，应将所支付的款项计入应付账款账户，同时将所支付的成本计入成本账户。
2.3 跨期损益分录跨期损益分录是指合并报表编制过程中，为了准确反映出集团的经营成果和财务状况，需要将母公司与子公司之间的跨期损益进行调整的会计分录。
例如，当子公司向母公司提供跨期服务时，应按照公允价值计量该服务，并将相应的收入计入收益账户。
又如，当子公司向母公司归还先前年度发生的跨期费用时，应将所归还的费用计入成本账户，并将相应的成本确认为费用。
3. 会计处理的原则和方法合并报表中涉及的会计分录需要遵循一定的原则和方法，以确保财务报表的准确性和可比性。
合并会计报表中所得税的会计处理
合并会计报表中所得税的会计处理（《企业所得税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）及实施细则规定：“经批准实行合并缴纳企业所得税的集团母公司及其汇总纳税的成员企业，一律实行’统一计算、分级管理、就地预缴、集中清缴’的汇总纳税办法。
”在这一规定下，成员企业应分别计算本企业每一纳税年度的应缴所得税并按60%的比例预缴企业所得税，母公司年度终了应在成员企业年度企业所得税纳税申报表的基础上合并计算年度应纳所得税，因而在合并利润表上填列的是合并缴纳的所得税。
那么母公司年终对因内部销售商品、固定资产和无形资产引起的未实现内部销售利润在成员企业已计所得税费并预交的情况下，应如何统一计算所得税以及对纳入合并范围的成员企业间内部交易形成的内部利润对企业集团所得税的影响额又应如何编制合并会计报表抵销分录呢？《合并会计报表暂行规定》对我国合并会计报表的编制作了比较详细的规范，但合并报表中所得税的会计处理比较复杂，本文将针对此问题作以下探讨。
、内部销售商品形成未实现内部销售利润的所得税处理问题企业集团内部销售商品，购买企业本期内未实现对外销售而形成期末存货（含销售企业的销售毛利即未实现内部销售利润）时，销售企业根据收入确认条件将集团内部销售作为收入确认并计算毛利及所得税费用；但《合并会计报表暂行规定》规定，该交易从企业集团整体来看内部销售商品形成期末存货实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值，只有在对外销售时才确认为企业集团收入并计算销售利润。
因而母公司在统一计算应纳所得税时，应将未实现内部销售利润作应纳税时间差异处理，采用纳税影响会计法将其递延至该商品对外销售实现利润后再将其转回。
通过上述分析，交易当期母公司在编制合并会计报表时应将母公司已递延而销售企业纳入所得税费用并缴纳的未实现内部销售利润对企业集团所得税影响额予以抵销。
在连续编制合并会计报表情况下，母公司应将上期销售商品形成的未实现内部销售利润涉及的所得税影响金额对本期期初未分配利润的影响予以抵销，因存货属流动资产，在正常情况下上期商品本期应对外销售，因而在编制抵销分录时对上期内部购进的存货包含的未实现内部销售利润视为在本期实现利润，将上期母公司递延的未实现内部销售利润对所得税的影响额在本期期初转回。
企业合并报表主要会计分录
（一）做调整分录1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益2、调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）3、子公司的资本公积的变动（其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二）做合并抵消分录1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表）资本公积盈余公积未分配利润——年末商誉（借、贷方比较得出）贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方）少数股东权益（借方四个数字相加* 少数股东持股比例）营业外收入（借、贷方比较得出）2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款 / 其他应付款贷：应收票据/ 应收账款 / 应收股利/ 预付账款/ 其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失跨年3 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏帐准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年当年可能3 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息跨年可能有4 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息（三）内部商品交易1、本期内部交易本期实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（交易价格）2、当期未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（实际成本）存货（毛利）3、前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润---年初贷：营业成本（交易毛利）4、前期内部交易，本期仍未实现销售借：未分配利润---年初贷：存货（毛利）考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消（举例）例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W贷：营业成本6K存货4K购货方提了3K 减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备 3K贷：资产减值损失3K例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W贷：营业成本6K存货4K购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K借：存货——跌价准备 4K贷：资产减值损失4K隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（五）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：1、当年借：营业外收入贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2、跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1、当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产——原价（内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用3、跨年3 套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（模版）借：未分配利润——年初（已知）投资收益（子公司净利润* 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现）少数股东损益贷：本年利润分配——提取盈余公积（已知数，在题干中可以找出来）本年利润分配——应付普通股股利（已知）. 未分配利润——年末（已知）。
合并报表会计分录
合并报表会计分录一、概述合并报表会计分录是指将多个公司或企业的独立报表整合到一个合并报表中的过程。
在合并报表编制过程中，会计分录是至关重要的，它记录了不同公司的交易和业务活动，为合并报表提供了准确的财务信息。
二、合并报表会计分录的作用会计分录是反映交易和业务活动的基本记录，它记录了资产、负债、所有者权益、收入、费用等各项财务数据的变动情况。
在合并报表编制过程中，会计分录的作用主要体现在以下几个方面：1. 提供准确的财务信息会计分录记录了各项财务数据的变动情况，它反映了公司的交易和业务活动。
通过合并报表会计分录，可以将多个公司的财务数据整合到一个报表中，提供了准确和全面的财务信息，便于管理层和投资者了解企业的财务状况和经营情况。
2. 归集和整合分散的财务数据在合并报表编制过程中，可能涉及多个公司或者多个业务部门的数据。
会计分录将这些分散的财务数据进行归集和整合，使各项数据能够有机地融合在一起，形成一个完整的合并报表。
3. 确保财务数据的一致性和准确性在合并报表编制过程中，会计分录起到了核对和校验的作用，它可以帮助审计人员或财务人员发现和纠正错误或漏报。
通过会计分录的编制和审核，可以确保合并报表中的财务数据一致性和准确性。
合并报表会计分录的编制过程并不是一蹴而就的，需要经过一系列的步骤。
下面将详细介绍合并报表会计分录的编制步骤：1. 收集和整理各公司的财务数据首先需要从各个参与合并的公司收集和整理财务数据，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
这些财务数据是合并报表会计分录编制的基础，要确保数据的准确性和完整性。
2. 确定合并报表的编制准则合并报表的编制准则通常根据相关的会计准则和法规来确定，比如国际财务报告准则、国家会计准则等。
根据准则要求，确定合并报表的会计政策、会计估计和会计处理方法。
3. 进行财务数据的调整和重分类在合并报表编制过程中，需要对财务数据进行调整和重分类。
这些调整和重分类主要是为了消除各个公司之间的内部交易和利益冲突，确保合并报表所反映的是真实的、公允的财务状况和经营成果。
合并报表编制方法
合并报表的编制方法一、合并资产负债表的编制步骤：（一）确定合并范围，统一会计期间。
（二）编制合并工作底稿。
（三）对子公司个别财务报表进行调整。
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司（会计政策）；（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司（会计政策、在购买日的子公司的资产公允价值的调整）。
如固定资产的公允价值与账面价值不一致时：借：固定资产——原价贷：资本公积——年初少计提折旧时：借：管理费用（假设是管理用固定资产）贷：固定资产——累计折旧连续编制合并报表时：（第二年）借：固定资产——原价贷：资本公积——年初少计提折旧时：借：未分配利润——年初（以前年度少计提的折旧）贷：固定资产——累计折旧第二年少计提的折旧借：管理费用（假设是管理用固定资产）贷：固定资产——累计折旧（四）按权益法调整对子公司的长期股权投资的核算。
第一年合并时：（1）实现净利润；会计分录：借：长期股权投资贷：投资收益（2）收到现金股利；会计分录：借：投资收益贷：长期股权投资（3）其它资本公积变动（除净损益的变动）。
会计分录：借：长期股权投资贷：资本公积——其它资本公积连续合并财务报表时：（第二年）按权益法调整以前年度的长期股权投资：（1）会计分录：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初备注：数额是按上年需经过权益法调整（实现利润、收到现金股利）后的长期股权投资变动数额，为实现利润后和收到股利后调整的数额；（2）调整上年除净损益以外变动的资本公积：借：长期股权投资贷：资本公积——年初（3）本年在调整：实现利润：借：长期股权投资贷：投资收益收到现金时：借：投资收益贷：长期股权投资（五）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消。
会计分录：借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东投资持股比例）未分配利润——年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）备注：同一控制下企业合并没有借贷方差额（六）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消。
合并资产负债表与所有者权益变动表的编制
合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表的编制：一、前期工作（一）调整子公司个别会计报表：按照购买日子公司有关资产、负债的公允价值调整。
（对非同一控制下企业合并中取得的子公司）（二）母公司对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。
调整分录：1.分享净收益：借：长期股权投资贷：投资收益2.分担净亏损：分录相反3.分享子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积或相反。
二、抵消分录的编制（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消1.母公司持有子公司全部股份•借：股本•资本公积•盈余公积•未分配利润——年末•商誉（借差）•贷：长期股权投资•营业外收入(贷差)2.母公司持有子公司部分股份•借：股本•资本公积•盈余公积•未分配利润——年末•商誉（借差）•贷：长期股权投资•少数股东权益•营业外收入(贷差)少数股东权益（１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。
（２）少数股东权益的计算少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投资比例）说明：同一控制下企业合并中取得的子公司，长期股权投资按权益法调整后与应享有的子公司所有者权益份额相等，不会产生借贷差额。
（二）母公司投资收益和子公司利润分配的抵消1.母公司拥有子公司全部股权子公司本期净利润=母公司本期内部投资收益编制的抵消分录为：借：投资收益未分配利润——年初（子公司年初未分配利润）贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）本年利润分配——应付股利（子公司应付利润数）未分配利润（子公司尚未分配利润数）其中：年初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中。
2.母公司拥有子公司部分股权在非全资子公司的情况下，子公司本期的净利润包括母公司本期的投资收益和少数股东收益两部分，编制合并会计报表时，要把母公司对子公司的投资收益和少数股东收益与子公司本期利润分配项目予以抵消，编制的抵消分录为：借：投资收益（子公司本年净利润×母公司投资%）少数股东损益（子公司本年净利润×（1-母公司投资%））未分配利润——年初（子公司年初未分配利润）贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）本年利润分配——应付股利（子公司应付利润数）未分配利润（子公司尚未分配利润数）（三）内部债权与债务项目的抵消1.内部债权与债务项目本身的抵消（1）应收帐款与应付帐款的抵消借：应付账款贷：应收账款同时：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（在合并利润表中抵消）（如连续编制，则记入未分配利润——年初）（2）应收票据与应付票据的抵消借：应付票据贷：应收票据（3）预付帐款与预收帐款的抵消借：预收账款贷：预付账款（4）持有至到期投资与应付债券的抵消借：应付债券贷：持有至到期投资借或贷：投资收益（差额）（5）应收股利与应付股利的抵消借：应付股利贷：应收股利（6）其他应收款与其他应付款的抵消借：其他应付款贷：其他应收款2.内部利息收入和利息支出的抵消借：投资收益贷：财务费用3.内部应收帐款计提坏账准备的抵消（1）抵消上期内部应收帐款计提的坏账准备：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（2）将本期内部多提坏账准备抵消：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（3）将本期内部冲减的坏账准备抵消：借：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备（四）存货中包含的未实现内部销售利润的抵消既要抵消重复反应的销售收入和销售成本，又要抵消存货中包含的未实现的内部销售利润。
合并报表 会计分录
合并报表会计分录
合并报表是指将母公司和其子公司的财务报表合并为一份报表，以反映整个集团的财务状况和业绩。
在合并报表中，会计分录是记录合并过程中涉及的各项交易和调整的会计凭证。
主要包括以下几个方面的分录：
1. 子公司股权的收购或投资：当母公司购买子公司的股权或进行投资时，需要记录相应的资金流入和股权的增加。
2. 直接合并账户：合并报表中可能存在一些账户需要直接合并，如现金、应收账款、应付账款等。
这些账户的合并需要进行相应的借贷分录。
3. 股权法核算调整：当母公司持有部分子公司股权但无法对其进行全面控制时，需要按照股权法核算原则，将相关数据进行调整。
这涉及到相关的借贷分录。
4. 内部交易的消除：如果合并报表中存在母子公司之间的内部交易，如债务转移、利息或股利的支付等，需要进行相应的借贷分录，以消除这些内部交易对整个集团的影响。
5. 非控股利益的调整：当母公司无法对子公司进行全面控制时，需要将非控股利益进行调整。
这涉及到相关的借贷分录。
以上仅为一般情况下的会计分录示例，实际的合并报表会计分
录可能会因公司类型和具体业务情况而有所不同。
具体的会计处理需要根据相关的财务报表要求和会计准则进行。
CPA-合并报表-知识点总结及会计分录
合并报表同一控制下，企业合并：合并日：【一件事：抵权益】【三个报表】长投分录：长投一章抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分是子公司的全部所有者权益的项目，消去】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【与长投数目一样，子公司的所有者权益*控股比例】少数股东权益【子公司的所有者权益*持股比例】恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】合并日后：也就是在每年期末要重新做一期合并报表【四件事】：一，把成本法变成权益法的形式：原先的长投总额作为第一个科目，剩余三个科目要根据当期的变动补齐剩余三个科目，但是不写明细。
得到一个调整后母公司承认子公司的长投，这里的变动只是当期的变动，数值全是子公司的数值，与母公司无关。
在计算当期时，要考虑以前期间的每一期的余额，才能得到当期的长投的账面余额。
1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向6.得到长投总额的当期账面价值【要考虑以前期间的积累的，实质是合并日时点到就以合并日后到当期期末的整个区间的变动值，可以从临近上一期计算，也可以从合并日起点开始】二，抵权益，然后恢复借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分数值是子公司全额，题目会给出当期期末的数值】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【这个值就是第二步计算的总额的*持股比例】少数股东权益【差额】恢复部分的分录和数值与合并日的一摸一样，照抄：恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】三，抵损益，抹除子公司的痕迹：年初未分配利润+当年增加的净利润-当年减少的净利润=年末未分配利润年初未分配利润+当年增加的净利润=当年减少的净利润+年末净利润借：年初未分配利润【通常是已知的】投资收益【当年利润增加额*80%】少数股东损益【当年利润增加额*20%】贷：提取盈余公积【全额】向所有者(股东)的分配【全额】年末未分配利润非同一控制下，企业购买日合并只编资产合并报表的负债表购买日：两件事：调整评估增值减值和抵权益一，对子公司报表项目调整，求得：资本公积得余额。
合并报表 会计分录
合并报表会计分录
合并报表会计分录是指将多个子公司或分支机构的财务信息合并到母公司的财务报表中所进行的会计处理。
合并报表会计分录包括以下几个方面：
1. 计算子公司的净利润：计算子公司的净利润，这是通过将子公司的收入减去费用和税收得出的。
会计分录为：借：子公司净利润（利润表）、贷：子公司收入（利润表）、贷：子公司费用（利润表）、贷：子公司税收（利润表）。
2. 冲销子公司的股利：子公司向母公司分配股利时，需要冲销子公司的股利账户。
会计分录为：借：子公司股利（利润表）、贷：子公司资本账户（资产负债表）。
3. 冲销合并调整：合并调整是为了消除母子公司间的互相投资和账务的影响。
会计分录为：借：投资收益（利润表）、贷：投资损益差异（资产负债表）。
4. 内部交易调整：在合并报表中，如果母子公司之间存在内部交易，需要进行相应的调整。
会计分录为：借：内部交易收入（利润表）、贷：内部交易支出（利润表）。
以上只是合并报表会计分录的一部分，具体的会计分录还要根据具体情况而定。
合并报表的会计处理比较复杂，需要对母子公司间的各种交易进行适当的调整，以确保报表的准确性和真实性。
成本法合并报表会计分录
成本法合并报表会计分录
成本法合并报表是指在合并企业的财务报表中，按照成本法对
合并企业的资产、负债、收入和费用进行合并。
在制作成本法合并
报表的过程中，会涉及到一些会计分录，具体包括以下几个方面：
1. 资产的合并，对于合并企业的资产，按照其原始成本进行合并。
会计分录包括借记合并企业的各项资产账户，贷记合并企业的
资本账户。
2. 负债的合并，对于合并企业的负债，按照其原始成本进行合并。
会计分录包括借记合并企业的负债账户，贷记合并企业的资本
账户。
3. 收入的合并，对于合并企业的收入，按照其原始金额进行合并。
会计分录包括借记合并企业的收入账户，贷记合并企业的利润
账户。
4. 费用的合并，对于合并企业的费用，按照其发生额进行合并。
会计分录包括借记合并企业的费用账户，贷记合并企业的利润账户。
需要注意的是，成本法合并报表的制作需要对合并企业的财务
数据进行调整，以消除合并前的内部交易和利润。
这些调整会涉及
到一系列的会计分录，包括关联交易的调整、合并前利润的调整等。
总的来说，成本法合并报表的制作涉及到多个方面的会计分录，需要对合并前的财务数据进行调整和合并，以达到全面、准确地反
映合并企业财务状况的目的。
同控合并的会计分录
1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借：长期股权投资
贷：负债类科目(承担债务账面价值)
资产类科目(投出资产账面价值)
资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)
借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)
贷：银行存款
2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的
借：长期股权投资(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉)贷：股本(发行股票的数量×每股面值)
资本公积——股本溢价(差额)
借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)
贷：银行存款
3、多次交换交易、分步形成同一控制
借：长期股权投资
贷：交易性金融资产等(原账面价值)
银行存款/固定资产清理/无形资产/股本等(本次支付的账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)。
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一、编制调整分录二、抵销分录：1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本—年初-本年资本公积—年初-本年盈余公积—年初-本年未分配利润—年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）未分配利润—年初（投资当期为“营业外收入”）（贷方差额）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
本年就是本年发生额2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润—年末应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本—年初”、“资本公积—年初”和“盈余公积—年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。
3、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。
在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。
其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款—坏账准备贷：未分配利润—年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
即：借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款--坏账准备具体做法是：先抵销期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。
【例题3】P公司20×7年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。
假定P公司20×7年为首次编制合并财务报表。
【答案】借：应付账款500贷：应收账款500借：应收账款—坏账准备25贷：资产减值损失25连续编制合并财务报表情况：（1）若P公司20×8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。
借：应付账款500贷：应收账款500借：应收账款—坏账准备25贷：未分配利润—年初25（2）若P公司20×8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。
借：应付账款600贷：应收账款600借：应收账款—坏账准备25贷：未分配利润—年初25借：应收账款—坏账准备5贷：资产减值损失5（3）若P公司20×8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为380万元，坏账准备余额为20万元。
借：应付账款400•贷：应收账款400借：应收账款—坏账准备25•贷：未分配利润—年初25借：资产减值损失5贷：应收账款—坏账准备54、内部商品销售业务的抵销（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销借：未分配利润—年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。
抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
针对考试，将上述抵销分录分为：（1）将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润—年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本（2）将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实现内部销售利润对递延所得税的影响借：递延所得税资产（期初存货中未实现内部销售利润×所得税税率）贷：未分配利润—年初然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润×所得税税率毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率（二）存货跌价准备的抵销首先抵销存货跌价准备期初数，借：存货—存货跌价准备贷：未分配利润—年初然后抵销存货跌价准备期初数与期末数的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
【例题4】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。
2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。
P公司A 商品每件成本为1.5万元。
2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。
2008年12月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元；S 公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
2009年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。
A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。
要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。
【答案】P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：（1）2008年抵销分录①抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入800（400×2）贷：营业成本750存货50[100×（2-1.5）]②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产借：递延所得税资产12.5贷：所得税费用12.5③抵销计提的存货跌价准备借：存货—存货跌价准备20贷：资产减值损失20④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：所得税费用5贷：递延所得税资产5（2）2009年抵销分录①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：未分配利润—年初50贷：营业成本50借：递延所得税资产12.5(注意合并报表上有，个别报表上没有的项目)贷：未分配利润—年初12.5②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：营业成本40贷：存货40[80×（2-1.5）]借：所得税费用 2.5贷：递延所得税资产 2.5注意合并报表上有，个别报表上没有的项目③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产借：存货—存货跌价准备20贷：未分配利润—年初20借：未分配利润—年初5贷：递延所得税资产5④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本4（20÷100×20）贷：存货—存货跌价准备4⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。
借：存货—存货跌价准备24贷：资产减值损失242009年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资产的余额为10万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。
借：所得税费用5贷：递延所得税资产55、内部固定资产交易的处理（一）未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销借：固定资产—累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润—年初3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产—原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产—原价4.将本期多提折旧抵销借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用（二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润—年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润—年初（3）将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用6、合并现金流量表合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。
现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。
我国明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。
（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有:（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等所产生的现金流量。