割差法下商誉减值测试
商誉减值测试的基本要求及其方法与会计处理
第五节商誉减值测试与处理一、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。
由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。
【手写板】对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
二、商誉减值测试的方法与会计处理企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值。
最后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
与资产减值测试的处理一样，以上资产账面价值的抵减，也都应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
【手写板】【提示】因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。
因此，在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后，根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
关于商誉减值测试方法及会计处理的思考
财会研究关于商誉减值测试方法及会计处理的思考袁素华（深圳市麦达数字股份有限公司，广东深圳518000）摘要：并购重组近年来发展迅猛，很多企业通过溢价收购新的标的公司，在此过程中，收购企业合并层面会产生大额的商誉。
因商誉涉及面越来越广，涉及金额也很庞大，商誉的计量方式对企业也越来越重要。
国家颁布了新的会计准则规范商誉的计量方式。
本文将对新准则下，商誉减值测试方法与会计处理现状、目前存在的问题点进行探讨，提出改善建议。
关键词：商誉减值；资产组；公允价值1引言随着目前市场环境的变化，越来越多的企业希望通过并购重组的方式达到扩大规模或者整合业务的目的，并购重组在这个浪潮中成为很多企业的一把利剑。
绩优企业毕竟有限，而想收购的公司不断增加，按照供求理论，当供方较需方少时，成交价格可能远远高于企业本身的价值。
企业短期行为也好，长期战略规划也好，愿意出高价格收购进来的企业，在合并层面往往产生很大金额的商誉。
随着溢价收购变成时髦，商誉的计量也受到大家的重视，国家为了规范商誉计量，新颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》。
2商誉减值测试方法与会计处理现状2.1商誉及商誉减值的定义（1）商誉。
商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
商誉一般划分为自创商誉和外购商誉两大部分。
外购商誉,即合并商誉，是指企业在合并过程中，购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。
自创商誉会计处理过程相对较简单，外购商誉涉及减值测试等后续计量，相当复杂。
下文将针对外购商誉减值测试及会计处理进行探讨。
（2）商誉减值。
商誉减值是指资产的可收回金额低于其账面价值的金额。
2.2商誉减值测试依据《企业会计准则第8号--资产减值》第二十三条，企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
并购商誉的后续计量：减值抑或摊销
并购商誉的后续计量：减值抑或摊销在并购交易中，商誉是指企业获取目标公司超过其净资产的部分，包括目标公司品牌、客户关系、技术专利等无形资产。
商誉对企业的价值至关重要，但也面临着后续计量的问题，即是选择减值测试还是摊销，来反映实际价值。
在并购交易完成后，商誉会出现在企业的资产负债表上。
根据会计准则的规定，商誉需要根据其预期经济利益的可观察性，进行后续计量。
常见的两种后续计量方法是减值测试和摊销。
首先是减值测试，这是商誉后续计量的一种重要方法。
减值测试是指企业通过评估商誉的价值来确定其是否存在减值迹象，并根据评估结果决定是否需要进行商誉减值。
减值测试主要依靠企业自身的内部信息和外部市场信息，通过计算商誉的现金流量和净现值等指标，来评估商誉的价值。
减值测试通常是在企业年度财务报表结束后进行。
测试的过程中，企业需要根据相关的会计准则，对商誉进行合理的计量，并根据商誉的使用寿命和预期现金流量等因素，进行相应的减值分析。
如果商誉的价值低于其账面价值，就需要计提商誉减值准备，从而实现商誉的减值。
除了减值测试外，摊销也是商誉后续计量的一种方法。
摊销是指企业按照一定的摊销方法，将商誉逐年的分摊到未来的几个会计期间。
这种方法适用于商誉具有明确的使用寿命，并且其价值会随着时间的推移而减少的情况。
摊销的具体计算方法通常是根据商誉的使用期限和预期现金流量等因素，按照一定的比例进行分摊。
分摊的过程可以在企业每个会计期间进行，通过摊销使商誉的价值逐渐减少，从而反映出商誉在会计期间内对企业的贡献。
在选择减值测试还是摊销时，企业需要考虑商誉的实际情况和会计准则的要求。
减值测试适用于商誉的价值受到不确定因素的影响，或者商誉可能存在减值风险的情况。
而摊销则适用于商誉具有明确期限和具体价值减少的情况。
无论是减值测试还是摊销，企业需要根据会计准则和财务报告要求，对商誉进行合理的后续计量。
这样可以保证商誉的价值得到准确反映，为企业和投资者提供准确的财务信息。
商誉减值测试
商誉减值测试商誉减值测试是在财务会计中对商誉进行评估的过程，以确定商誉是否存在减值风险。
商誉是指企业在收购其他企业或进行合并时溢价支付的部分，代表了企业额外获得的未来经济利益。
1. 背景在商业交易中，企业可能支付了高于被收购企业的正当价值的金额，这部分超过正当价值的金额，就是商誉。
商誉通常发生在并购交易中，当企业通过收购其他企业来扩大规模，进入新市场或获取其他优势时，会支付溢价来获取这些潜在的未来经济利益。
然而，商誉并非实物资产，而是无形资产，其价值依赖于一系列假设和预测。
随着时间的推移，商誉的价值可能会发生变化。
如果商誉价值下降，企业需要将其减值。
减值意味着减少商誉在财务报表上的价值，从而减少企业的净资产。
商誉减值测试是为了确定商誉是否存在减值迹象，如果有减值迹象，则需要进行减值提列，以反映商誉的实际价值。
2. 商誉减值测试的目的商誉减值测试的主要目的是评估已收购企业的商誉是否存在减值风险，并及时反映这种减值风险的影响。
商誉减值测试可以帮助企业管理层和财务人员了解商誉的实际价值，并及时采取必要的措施来调整商誉价值，以提高财务报告的准确性和可靠性。
3. 商誉减值测试的步骤商誉减值测试通常包括以下步骤：3.1 收集相关信息首先，需要收集与商誉相关的信息，包括商誉的计量基础，商誉形成的原因和商誉所涉及的具体业务。
此外，还需要了解市场环境、行业动态和竞争状况等因素，以评估商誉的潜在价值。
3.2 评估商誉价值在收集了相关信息后，需要进行商誉价值的评估。
评估商誉的常用方法包括市场比较法、收益能力法和成本法。
市场比较法是通过比较类似企业的市场价格来确定商誉的公允价值。
收益能力法是通过预测未来现金流量来评估商誉的价值。
成本法是将商誉的成本分摊到相关经济资源上。
3.3 比较商誉的公允价值和账面价值评估商誉价值后，需要将商誉的公允价值与其账面价值进行比较。
公允价值是指商誉在当前市场条件下的价值，而账面价值是指商誉在财务报表上的价值。
会计基础讲义之《商誉的减值测试和处理》
2012年注册会计师《会计》基础讲义第八章资产减值第五节商誉的减值测试和处理一、商誉减值测试的特点商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会出现，指的是投资单位所付对价高于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分。
非同一控制下的企业合并分为吸收合并和控股合并，如果是吸收合并，如A公司吸收合并B公司，B公司法律主体消失，A公司付出的对价高于B公司可辨认净资产公允价的部分，计入商誉，反映在A公司的个别财务报表中。
如果是控股合并，A公司只作长期股权投资，B公司的法律主体地位仍然存在，此时需要编制合并财务报表，商誉是在合并财务报表中反映的。
商誉的特点是看不见、摸不到，是不可辨认的，而且商誉每年年末都要进行减值测试，那么商誉应该如何进行减值测试呢?商誉的减值测试同总部资产一样，要按照合理的标准将其账面价值分摊至各个资产组或是资产组组合中，这样一个资产组中，除了包含其自身的价值外，还包括分配进来的总部资产的价值和商誉的价值。
商誉减值的处理思路：首先，计算不包含商誉的资产组的减值;其次，再考虑包含商誉的资产组的减值。
二、商誉减值损失的确定及会计处理(一)吸收合并下个别报表中商誉减值测试及减值损失确认的步骤首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
再次，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值。
再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：(1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);(2)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);(3)零。
以财务报告为目的的商誉的减值测试方法的探究
财会审计据首位数字和第二位数字分布的统计观察和可靠性检验。
在得到初步结果基础上，采用逐一剔除的方法做进一步的可靠性检验，得到了更深一步和精确的推断。
本文介绍的分析方法和流程简单、实用，得到的结论一方面可以给普通的价值投资者警示尽量少碰通不过检验的公司股票（如D公司），另一方面也给财务数据进一步审计提供了参考（如摘帽比较快的E公司）。
另外，本文的分析方法也不局限于上市财务报表数据，对于其他一些需要进行审计或检查的财务、统计类数据质量判断也是有重要价值的。
参考文献：［1］Hal V. Benford’slaw［J］.American Statistician,1972,（26）:65.［2］CarslawC. Anomalies in Income Numbers:Evidence of Goal Oriented Behavior［J］.The Accounting Review,1988,（2）:321-327.［3］Boyle J. An Application of Fourier Series to the Most Significant DigitProblem［J］. Amer.Math.Monthly,1994,（11）:879-886.［4］Mark J N. TaxpayerCompllance Application of Benford’sLaw［J］. Journal of the American Taxation Association,1996,18（1）:72-92.［5］BërdufiD. Statistical Detection of Vote Count Fraud:2009 Albanian Parliamentary Election and Benford’s Law［J］.Academic Journal of Interdisciplinary Studies,2013,2（8）:379-396.［6］冯郁,丁国勇.班福法则及其审计应用［J］.审计理论与实践,2003,（12）:44-45.［7］王忍,曹建新.中国上市公司净利润的数位分布情况实证研究——班福法则的运用［J］.华南理工大学学报,2006,8（5）:51-53．［8］许涤龙,金瑛.基于Benford法则的M_2统计数据准确性研究［J］.统计与信息论坛, 2010,25（8）:20-24.［9］陈曦,万宇飞,李璐.基于本福德定律发现企业舞弊的适用性［J］,财会月刊,2012,（2）:45-48.以财务报告为目的的商誉的减值测试方法的探究朱云晴（河北经贸大学，河北 石家庄 050061）摘 要：随着我国市场越来越成熟，同时也是为了要适应经济全球化的趋势，各国公司之间的经济变动也越来越多，要想真实反映变动过后企业的价值，对商誉进行减值测试是其中的重要环节，尤其是我国在2006年颁布了新的会计准则之后，对商誉进行减值测试成为要务，但是由于商誉是一种不可辨认的资产，对其如何进行减值测试，就是需要探讨的问题。
会计工作中的商誉减值测试与追加计提
会计工作中的商誉减值测试与追加计提在会计工作中，商誉减值测试和追加计提是一个重要的环节。
商誉作为企业的无形资产之一，其减值测试的目的是判断商誉是否存在减值迹象，并计提相应的减值准备。
本文将从商誉减值测试的背景和目的、测试方法以及追加计提等方面进行探讨。
一、商誉减值测试的背景与目的商誉是企业在收购其他企业或进行合并等交易过程中形成的，是企业未来经济利益的一种无形资产。
然而，由于市场环境的变化或经营不善等原因，商誉可能会出现减值的情况。
因此，商誉减值测试的目的就是为了及时识别和计提商誉减值准备，以提供企业财务报告的准确性和可靠性。
二、商誉减值测试的方法商誉减值测试有两种方法，即定性减值测试和定量减值测试。
1. 定性减值测试定性减值测试是通过主观判断商誉是否存在减值迹象，主要考虑以下因素：a) 经济环境的变化，行业发展的不确定性等因素；b) 企业盈利能力和财务状况的变化；c) 与商誉相关的其他风险因素。
通过对这些因素的评估和分析，会计人员可以判断商誉是否存在可能的减值风险，并进行相应的计提。
2. 定量减值测试定量减值测试是通过数理模型和数据分析等方法进行商誉减值的计算。
其中，最常用的方法是现金流量贴现法。
该方法通过预测未来现金流量，并按一定折现率贴现至当前价值，来计算商誉的净现值。
如果商誉的净现值小于其账面价值，就需要进行商誉减值的计提。
三、商誉减值后的追加计提一旦商誉经过减值测试确认存在减值的情况，会计人员需要及时计提商誉减值准备。
然而，由于商誉减值可能存在一定程度的不确定性，所以商誉减值准备的计提并不是一次性完成的。
在后续的会计期间内，会计人员需要不断地进行追加计提，以反映商誉的持续减值情况。
这一过程需要根据定性减值测试和定量减值测试的结果，结合企业经营情况和市场环境等因素来决定。
商誉减值测试与追加计提对于企业的财务状况和经营管理具有重要意义。
准确地进行商誉减值测试，可以及时发现并计提商誉减值准备，避免因商誉减值而对企业财务报告的准确性和可靠性造成的影响。
【税会实务】外购商誉会计账务处理研究
【税会实务】外购商誉会计账务处理研究商誉是由企业过去的交易或事项形成的，它是一种具有超额盈利能力的资源（即预期会给企业带来未来经济利益），并且企业可以拥有或者控制这种资源。
它一般具有以下特征：存在的非独立性，构成要素的不可计量性以及确认的特殊性。
根据来源的不同，商誉可分为外购商誉和自创商誉。
外购商誉是指收购企业在收购或兼并其他企业时，支付的价款超过被收买企业各项净资产总额部分。
而自创商誉则是在企业内部形成的。
无论是外购商誉还是自创商誉，其所形成的商誉活动都是和企业整体活动、客观环境相联系的。
离开了企业的整体活动、客观环境的影响，商誉活动不能单独存在。
在会计实务中，通常不确认自创商誉，只确认外购商誉，因此本文只就外购商誉稍作分析。
一、外购商誉的确认商誉的确认，是关于将商誉认定为何种会计要素的何种细目、在何时认定以及这二者如何相互联系的问题。
通常我们在会计确认时应考虑如下标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性。
商誉是一种无形资产，在对其进行确认时也要符合以上标准。
外购商誉被认为是企业在发生并购时，收购企业所支付的总价款超过被收购企业净资产公允市价的那部分，被认为是收购企业伴随其他资产一同购入的被收购企业的商誉，又被称为购买商誉。
将外购商誉确认为一定的要素项目，是对其进行会计处理的起点。
针对外购商誉的确认，在国际会计准则第22号《企业合并》中，第41段规定“交易发生时，购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分，应作为商誉并确认为一项资产”；美国第141号准则公告《企业合并》和第142号准则公告《商誉和无形资产》中规定“公司必须将商誉认列为财务报表的资产，并单独列示于资产负债表上。
并按第16号意见书的要求，以购买成本超过所取得资产和所承担债务金额的净额之差额来计量。
”可见，西方会计准则一般将购买成本与取得净资产的公允价值的差额确认为商誉，并将其加以系统摊销（或直接冲销股东权益）。
会计工作实践中的商誉评估与减值测试
会计工作实践中的商誉评估与减值测试在会计工作实践中，商誉评估与减值测试是一个重要的环节，对于企业而言具有重要的意义。
本文将从商誉的概念入手，介绍商誉评估与减值测试的背景和目的，接着分析商誉减值的原因和方法，并探讨商誉评估与减值测试的实践中存在的问题与解决方案。
最后，总结商誉评估与减值测试的重要性和对企业的影响。
一、商誉概念介绍商誉是指企业通过购买或收购其他公司时所支付的超出净资产的差额。
它是一种非物质资产，代表了企业的声誉、品牌价值、员工素质以及客户关系等无形资产。
商誉通常在企业的合并与收购活动中产生，并作为企业的一项重要资产纳入财务报表中。
二、商誉评估与减值测试的背景和目的商誉评估与减值测试是为了保证企业财务报表的真实性和公允性而进行的一项重要工作。
其背景是由于商誉是一种无形资产，其价值与其他资产相比较难确定，需要对其进行评估和监测，以防止企业财务报表的失真。
商誉评估的目的是为了确定商誉的公允价值，以便企业能够正确地反映商誉在财务报表中的价值。
减值测试是在商誉评估的基础上进行的，主要是通过比较商誉的账面价值和公允价值，来判断商誉是否存在减值的情况。
三、商誉减值的原因和方法商誉减值是指商誉的公允价值低于其账面价值，从而导致企业需要减少商誉的价值。
商誉减值的原因主要包括市场环境的变化、被收购公司的经营状况不佳以及企业战略调整等。
商誉减值的方法通常有两种，一种是直接法，另一种是间接法。
直接法是通过比较商誉的公允价值和账面价值来判断商誉是否存在减值的情况，如果公允价值低于账面价值，则需要进行商誉减值。
间接法是通过比较企业的市值和净资产的关系来判断商誉是否存在减值的情况，如果市值低于净资产，则需要进行商誉减值。
四、商誉评估与减值测试的实践中存在的问题与解决方案在商誉评估与减值测试的实践中，存在一些问题，如评估标准不统一、估值方法不科学、信息不透明等。
针对这些问题，可以采取以下解决方案：1. 统一评估标准：建立统一的商誉评估标准，明确评估的指导原则和方法。
商誉减值测试审计中的重难点
并财务报表的影响越来越大。因此，商誉减值问题受到包括监管机构
在内的越来越多报表使用者的关注。商誉减值测试涉及重大会计估计，
而重大会计估计的重大错报风险，也是管理层凌驾控制之上的特别风
险通常涉及的风险领域。审计中，注册会计师应重点关注商誉对财务
报表是否存在重大影响，商誉减值是否存在重大错报风险，并根据中
二、商誉减值测试审计的重难点
（二）利用评估专家的工作
注册会计师应明确区分“注册会计师的专家”和“管理层的专家”这两类专家。
《中国注册会计师审计准则第1421号—利用专家的工作》
第四条规定：“专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人 或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。” 第六条规定：“管理层的专家，是指在会计、审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，其工 作被管理层利用以协助编制财务报表。”
二、商誉减值测试审计的重难点
（一）商誉减值测试审计程序
2.复核减值测试报告的合理性
(4)采用预计未来现金净流量的现值估计可收回金额时，检查预测所使用的数据与历史数据、已批准
的预算及企业的经营计划是否一致；未来关键经营假设、预测的收入增长率、毛利率、费用比率、 预测期、折现率等关键参数是否与被审计单位的历史数据、行业可比数据等内外部信息一致，是否 具有充分、适当的证据；资产组或资产组组合预计未来现金净流量与其账面价值的确定基础是否一 致，如是否均包含营运资金等
非同一控制合并商誉的思考
非同一控制下合并商誉的思考摘要随着资本市场的迅猛发展，我国企业购并高潮不断。
企业通过并购重组有利于企业的扩张和发展，有利于企业获得更多新的顾客和市场。
每一起成功的收购活动往往会导致巨额的收购溢价，也就是商誉。
因此，随着近来重组并购的频繁，而商誉问题因其确认的不精确性、核算的不可靠性成为会计领域日益突出的矛盾之一。
企业合并分为两种类型：一是同一控制下企业合并，二是非同一控制下的企业合并。
本文主要以非同一控制下企业合并为研究对象，首先对合并商誉的定义进行了分析，其次从会计的角度出发，探讨了非同一控制下的合并正商誉的确认条件以及非同一控制下的合并正商誉入账价值的计量方法，最后对我国非同一控制下的合并商誉的管理提出自己的一点看法。
关键词：合并商誉；计量方法；会计处理；商誉管理一、对于非同一控制下合并商誉的定义与思考（一）非同一控制下的企业合并《企业会计准则第20号——企业合并》对企业合并行为进行了规范。
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
“非同一控制下的企业合并”的概念：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外的其他的企业合并，如非关联企业之间进行的企业合并。
非同一控制下的企业合并，在购买日去得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。
（二）对合并商誉定义的思考商誉可以是自创的，也可以是外购的。
对于自创商誉，鉴于技术等方面的原因，目前各国均不予确认。
所谓合并商誉，是企业合并时，控股公司购买被控股公司的价格与被控股公司净资产公允价值的差额，通常也称为购买商誉。
“合并价格”除了受原企业可辨认净资产及商誉大小的影响外，还要受合并双方讨价还价的能力、双方的谈判地位、交易费用、信息是否充分等诸多因素的影响。
上述因素在以后的经营中并不能给企业带来任何的超额收益，不能称为资产，不是商誉，当然也不是并购商誉，这些非商誉因素形成的差额只能是企业为合并而发生的一种费用或收益。
商誉减值测试评估——以A公司为例
摘要党的十九大报告指出，中国特色社会主义进入新时代。
随着经济体制改革不断深化，经济结构逐渐优化，第三产业和新兴产业向上蓬勃发展，企业赖以生存的市场环境正在发生翻天覆地的变化，对活跃在资本市场下的企业而言既是机遇又是挑战。
企业为巩固自身在行业内地位，并购重组成为企业加速升级发展、优化资源配置的公司经营战略。
溢价并购是主要的并购方式，并购形成的溢价往往会形成企业合并报表的商誉，当完成重组之后，企业由于经营管理不善、未完成承诺业绩等各方压力突增，由并购引起的商誉在企业后续发展中，大额计提减值损失，也给资本市场埋下一颗定时炸弹。
进行商誉减值测试既是现下一种趋势，同时也是会计准则和评估准则要求。
由于资产评估机构具有第三方的独立性，更有专业技术优势，开展商誉减值测试评估，更能保持客观、公正。
商誉减值测试评估业务的出现是评估与会计很好的衔接之处。
由于我国此项业务起步较晚，其中还存在很多亟待解决的问题，对其进行研究显得尤为重要。
基于大额计提商誉减值损失突增大背景下出发，针对目前市场经济环境变化以及国家政策变化进行全面阐述，通过案例实证分析研究商誉减值测试评估。
首先对商誉大额计提减值损失的背景下，通过详实的数据整理，为本文研究商誉减值提供数据支撑和实践意义支撑；第二通过查阅国内外相关文献资料，认为商誉作为一种特殊的资产，就会发生减值，另外是对国家政策的变化方面的探讨，政策随市场变化而变化，同样市场也随政策的变化在变，两者之间存在紧密的联系。
第三是对收益法理论的研究，通过收益法四种基本模型的归纳总结，分析其差异，并提出本文研究方法：现金流折现法。
第四是对商誉及商誉减值相关理论知识的研究，探讨商誉的入账价值和商誉价值理论，阐述商誉的形成原因与分类结果、商誉减值的原因分析、商誉及商誉减值的确认及计量，商誉减值测试的评估思路与方法。
第五是通过具体的案例分析商誉减值测试评估的操作程序，验证本文的计算方法—现金流折现法，此方法是在传统模型计算基础上，扣除了企业在基准日之前已经或者在未来预测期内将会体现的投入费用；得到的计算结果与含商誉资产组及资产组合的账面值比较大小。
商誉减值测试2篇
商誉减值测试2篇商誉减值测试是公司财务报告中的一个重要环节，通过该测试可以评估公司是否可能存在商誉减值的风险。
本文将分为两篇进行讨论，探讨商誉减值测试的相关内容。
第一篇：商誉减值测试的目的和方法（1500字）商誉减值测试是评估公司财务报表中商誉减值的风险的一种方法。
商誉减值发生在公司收购另一家公司的时候，当收购价值超过了被收购公司的净资产价值时，超出部分被记录为商誉。
然而，商誉是无形资产，其价值的确定不如其他有形资产直观明确。
因此，为了防止商誉被高估，商誉减值测试就显得尤为重要。
商誉减值测试的目的是评估公司商誉是否存在减值风险。
如果商誉被高估，那么公司可能需要减记商誉，从而对其财务状况产生重要影响。
商誉减值测试的结果将影响公司的财务报告，并且对股东、投资者和潜在投资者产生重要影响。
商誉减值测试可以使用两种方法进行：市场价值法和盈利能力法。
市场价值法通过比较公司市值和净资产价值的差异来评估商誉的减值风险。
如果市值小于净资产价值，那么商誉很可能被高估。
盈利能力法则通过比较公司预期未来现金流量和商誉价值来评估商誉的减值风险。
如果未来现金流量不足以支撑商誉价值，那么商誉可能需要减记。
商誉减值测试需要公司根据具体情况选择合适的方法，并进行相关计算。
在测试过程中，公司需要考虑多种因素，如行业发展趋势、经济环境、公司内部发展情况等。
此外，商誉减值测试还需要充分考虑未来的风险和不确定性，以确保得出准确的结论。
总之，商誉减值测试是公司财务报告中的一个重要环节，它的目的是评估商誉是否存在减值风险。
商誉减值测试可以使用市场价值法和盈利能力法进行，但需要考虑多种因素并充分考虑未来的风险和不确定性。
只有通过准确的商誉减值测试，公司才能提供真实可信的财务报告，为股东、投资者和潜在投资者提供依据。
第二篇：商誉减值测试的意义和挑战（1500字）商誉减值测试在公司财务报告中扮演着重要的角色，它的结果将直接影响公司的财务状况和股东利益。
合并公司产生的商誉怎么处理
合并公司产⽣的商誉怎么处理在现实⽣活中，存在着两个或者两个以上的公司通过订⽴合并协议，合并为⼀个公司的法律⾏为。
那么，合并公司产⽣的商誉怎么处理?下⾯由店铺⼩编为⼤家进⾏相应的解答，以供⼤家参考学习，希望以下回答对您有所帮助。
⼀、合并公司产⽣的商誉怎么处理公司合并后商誉的处理，相关规定如下：(⼀)、并购商誉的确认当进⾏合并的企业有相同的控制⽅时，那么⽆论是购买⽅企业所⽀付的购买价，还是其要购买的净资产，均使⽤账⾯价值进⾏交易，因此不会产⽣商誉。
⽽当进⾏合并的企业完全独⽴时，这时⽆论是企业付出的资本还是购买到的净资产，都⽤公允价值来计量，当两者不等时便产⽣了商誉。
(⼆)并购商誉的计量⽅法并购商誉的计量⽅法包括两种，⼀种为直接计量法，也可以称作超额收益计量法。
其主要分为：(1)超额收益资本化法。
(2)超额收益折现法。
(3)超额收益倍数法。
另外⼀种为间接计量法。
即割差法。
在割差法下，商誉价值的计算，可以通过⽐较企业所⽀付的成本和企业所购买到的资产的市场价做⽐较，若前者多于后者，则多的部分即为商誉的价值;反之，则为企业的⼀种额外收⼊。
(三)并购商誉的减值测试在正常情况下，并购商誉都会在⽆形之中为企业创作出额外的利润，但是依据会计的谨慎性原则，企业应当及时的对并购商誉进⾏测试，以免因为⾼估其潜在价值⽽给企业带来风险隐患。
在对并购商誉进⾏⽇后处理时，应该定期预测并购商誉是否发⽣了减值，可以将并购商誉的账⾯价值和由它给企业所带来的可回收的⾦额进⾏分析对⽐，如果前者较⾼，则说明并购商誉发⽣减值;如果后者较⾼，则说明其没有减值。
由于商誉的不可辨认性和相關性可知，在预测商誉是否发⽣减值时，直接对商誉进⾏计量⽐较困难。
因此，要结合着商誉所依附的资产进⾏整体的分析。
在对商誉进⾏减值测试分析时，要结合着商誉所依附的资产，把商誉的价值合理的分配到这些资产上，进⽽对这个承载着商誉价值的资产的变现能⼒进⾏确认，再将两者分离后的商誉的实际价值和之前的价值进⾏⽐较来确认减值情况。
商誉减值的测试及其账务处理_全国会计专业技术资格考试标准教材与专用题库——中级会计实务_[共2页]
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目的对商誉进行监控的最低水平，但不应当大于企 4444
业根据《企业会计准则第35号—分部报告》所确 定的报告分部。
4444
（4）购买日进行分摊：企业合并形成的商誉， 其账面价值自购买日起应按照合理的方法分摊至相 关的资产组。应当将商誉按照各资产组的公允价值
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占相关资产组公允价值总额的比例分摊至相关的资 444444444444444
考场点拨
计算资产组权重时，可直接将使用年限（寿命）最小的资产 组的权重设为1，其他资产组的权重=本资产组使用年限÷资 产组中最小年限。
第四节 商誉减值的处理
考情分析：本节内容与长期股权投资紧密相 122 关，近三年出过一次综合题。本节与其他章节的“互
动”也较多，容易出大分值的综合题，因此需重点掌 握，融会贯通。
以下几点需要注意。 （1）包括分摊的办公楼账面价值部分的各资 产组账面价值=各资产组（原）账面价值+分摊到 各资产组的总部资产部分的账面价值，而不是各 资产组（加权）账面价值+分摊到各资产组的总部 资产部分的账面价值。即各资产组（加权）账面 价值只用于计算总部资产账面价值分摊到资产组
的比例和金额，以及分摊资产组减值损失的比例 和金额。
产组。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组的 44444
账面价值占相关资产组账面价值总额的比例进行分 4444444444444444444
摊。难以分摊至相关资产组的，应当将商誉分摊至 相关的资产组组合。
（5）特殊情况：企业因重组等原因改变了其报 告结构，从而影响到已分摊商誉的资产组构成的， 应合理地将商誉重新分摊至受影响的资产组。
学习建议：结合长期股权投资、合并财务报表
和所得税等章节进行复习，重点关注关于此节内容的 真题，掌握其解题过程。
商誉评估与减值测试
商誉评估与减值测试商誉评估和减值测试是企业财务管理中重要的一环。
在当今竞争激烈的商业环境中，企业之间的并购和合并日益增多，商誉作为一项重要的无形资产，对企业的价值和财务状况具有重要影响。
因此，对商誉进行准确的评估和减值测试是企业管理者必须面对的挑战。
首先，商誉评估是指对企业在收购或合并过程中所产生的商誉进行评估，以确定其价值。
商誉是指企业在收购其他企业时，支付超过被收购企业净资产的差额，这种差额被认为是企业的商誉。
商誉评估的目的是为了确定企业支付的超过净资产的差额是否合理，以及商誉对企业的财务状况和未来盈利能力的影响。
商誉评估的方法有多种，常见的包括市场比较法、收益法和成本法。
市场比较法是通过对类似企业的市场交易进行比较，来确定商誉的价值。
收益法是通过预测商誉所能带来的未来现金流量，并以此为基础进行估值。
成本法是根据商誉的重建成本来确定其价值。
不同的方法各有优缺点，企业可以根据实际情况选择适合自己的评估方法。
其次，商誉减值测试是指对商誉进行定期或不定期的减值测试，以确定商誉是否需要减值。
商誉减值测试的目的是为了保证企业财务报表的准确性和可靠性，防止商誉被高估，从而影响企业的财务状况和未来盈利能力。
商誉减值测试的过程包括确定减值测试单位、确定减值测试日期、计算商誉净现值、比较商誉净现值与账面价值之间的差异，并根据差异的大小来确定是否需要减值。
商誉减值测试的方法也有多种，常见的包括市场比较法、收益法和成本法。
市场比较法是通过对类似企业的市场交易进行比较，来确定商誉的减值程度。
收益法是通过重新估计商誉所能带来的未来现金流量，并以此为基础进行减值计算。
成本法是根据商誉的重建成本来确定其减值程度。
同样，企业可以根据实际情况选择适合自己的减值测试方法。
商誉评估和减值测试的重要性不容忽视。
准确评估商誉的价值可以帮助企业合理决策，避免支付过高的收购价格。
而及时进行减值测试可以帮助企业发现商誉价值下降的风险，采取相应措施，保护企业的财务状况和利益。
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割差法下商誉减值测试的疑惑与改进【第534期】2016-03-08中国资产评估协会话评估[摘要]纵观全球，对商誉的期末计价都向着减值测试的方向趋同。
商誉不能独立于其他资产产生现金流，其减值测试需结合资产或资产组进行。
实务中，常运用割差法进行商誉减值测试，以自由现金流量折现模型评估资产组价值，并与其账面价值比较，进而判断商誉减值。
本文借助A公司商誉减值评估案例，分析割差法下的商誉减值测试流程与技术要点，进一步讨论商誉减值测试方法、具体技术运用的合理性及其改进方案，为商誉减值测试准则与实务的改进研究提供借鉴。
一．引言对商誉期末计价都朝着年末减值测试的方向发展。
FASB第142 号《商誉及其他无形资产》规定，合并商誉初始确认后，不再进行摊销，每年至少进行一次减值测试。
IASB在2003年也出台了类似的规定。
商誉计量采用减值测试的方法也相继在欧洲、澳大利亚、加拿大等国家和地区得以推行。
在2007年，我国新会计准则不再将商誉归为无形资产。
根据《企业会计准则第8 号——资产减值》的规定，不论商誉是否有减值迹象，都应当结合相关资产组和资产组组合至少于每年年末进行一次测试。
其商誉减值测试的基本程序：第一步，对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或资产组组合的账面价值(包含所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，若后者大，则判断商誉未发生减值，无需计提商誉减值准备；第二步，若可收回金额小于账面价值，则就二者差额确认为减值损失，并将减值准备金额在资产组与商誉之间进行分摊。
而现实的商誉测试方法与具体技术的运用却总是不完美的。
二、割差法下商誉减值测试的运用案例回顾A有限责任公司是环浙中南地区的专业化水泥企业，B股份有限公司是大型央企。
为开拓市场，B公司对A公司水泥业务进行了合并，并形成了合并商誉。
为此，本年度末B公司委托W资产评估公司对合并日产生的商誉进行减值测试，以判断该商誉是否需要进行减值计提。
而商誉是否减值的判断式为：当EV>或=EB,商誉未发生减值；EV<EB，则发生的减值，且在资产组和商誉之间进行分摊。
其中；EB=FVL。
(其中，EV代表商誉减值评估日的资产组价值，C1代表企业自由现金流量，A代表t年后的不变收益，r代表折现率，EB代表评估日资产组账面价值，FVL代表合并日资产组的公允价值)1．合并日资产组价值测试结果。
合并日，W评估公司将A公司整体视为一个资产组，采用市价法和成本法评估该资产组中各类不同资产的入账价值，将其求和得出资产组入账价值，并将其作为减值测试日的账面价值。
合并日资产组入账价值=减值测试日资产组账面价值=294390.86万元2．商誉减值测试日的测试结果。
运用割差法对商誉减值进行测试的基本思路是：将企业整体视为一个资产组，通过收益法对包含商誉的企业整体资产组的价值进行评估，用成本法和市场法分别评估出各类有形资产的价值和各单项可确指无形资产的价值，两者相减，其余值即为企业商誉的评估值。
即：商誉的评估值=企业整体资产评估值—企业可确指的各单项资产评估值之和。
企业整体资产评估值，使用公式，其中：收益期设为2013年1月1日至2017年12月31日，自2018年1月1日起至未来n年为永续经营期；折现率选取加权平均资本成本（r）；企业预期收益采用企业自由现金流量作为的量化指标。
（1）自由现金流量预测结果。
使用公式：企业自由现金流量=税后净利润+折旧与摊销+利息费用×（1﹣所得税税率）-资本性支出-营运资金增加，来计算企业未来预计收益。
其结果见表一：企业未来N年自由现金流量计算表（2）折现率的预测。
本次估值收益额口径为企业自由现金流量，则折现率选取加权平均资本成本（r），r=（Re×We）+[Rd×(1﹣T)×Wd]（Re为公司普通权益资本成本；Rd为公司债务资本成本；We为权益资本在资本结构中的百分比；Wd为债务资本在资本结构中的百分比；T为公司有效的所得税税率）Re公司普通权益资本成本确定：资本资产定价修正模型（CAPM）下的公司普通权益资本成本Re为：Re=Rf+ßL×(Rm﹣Rf)+a。
其中：ßL的确定。
ßL=[1+(1﹣T)×D/E]×ßU（ßL为具有被估值企业目标财务杠杆的Beta；ßU为可比企业卸载财务杠杆后的算术平均Beta；D为评估企业债务的市场价值；E为评估企业权益的市场价值；T为所得税税率，为25%），根据wind资讯，选取可比企业12家，得到算术平均值ßU=0.7055；据企业运营及贷款情况，D/E为0.4690。
所以，ßL=[1+(1﹣T)×D/E]×ßU=[1+（1﹣25%）×0.4690]×0.7055=0.9537。
Rm市场风险溢价的确定。
我国A股市场的风险溢价，由于股市2001至2005年下跌较大，2006至2007上涨较大，2008年又大幅下跌，股市波动幅度较大，直接通过历史数据得出的股权风险溢价不再具有可信性。
对于市场风险溢价，参考行业标准，选用纽约大学经济学家Aswath Damadoran公布的比例，最近更新的比例将中国的市场风险溢价Rm定为7.05%。
Rf无风险报酬率的确定。
无风险报酬率是对资金时间价值的补偿，理论上，这种补偿分两个部分，一方面是无通货膨胀、无风险情况下的平均利润率，是转让资金使用权的报酬；另一方面是通货膨胀附加率，是对因通货膨胀造成购买力下降的补偿。
在实务中，无法将这两种补偿分开，它们共同构成无风险利率。
因此，为考虑两方面的影响，我们选用国债的到期收益率的算术平均值作为无风险报酬率，根据wind资讯，无风险报酬率=3.81%a个别企业风险系数=1%所以：Re=Rf+ßL×(Rm-Rf)+a=3.81%+0.9537×(7.05%-3.81%)+1%=11.53% Rd债务资本成本确定：按企业有息债务加权平均利率计算得出债务资本成本=6.32%所以折现率r=（Re×We）+[Rd×(1-T)×Wd]（其中，We权益资本在资本结构中的百分比，为68%；Wd为债务资本在资本结构中的百分比，为32%；T为公司所得税税率，为25%）r=11.53%×68%+[6.32%×（1-25%）×32%] =9.36%（3）商誉减值测试结果。
依据商誉减值测试的割差法测试模型，预测的自由现金流量（Ci）按照折现率(r)逐年折现，结合割差法研究模型，计算得出减值测试日资产组评估价值=58070.37÷（1+9.36%）+47703.39÷（1+9.36%）2+50077.16÷（1+9.36%）3+51352.75÷（1+9.36%）4 + 52106.91÷（1+9.36%）5+ 53240.71÷9.36%÷（1+9.36%）5=564212.59，大于资产组账面价值EB=FVL=294390.86，资产组实现了增值，由此推断出合并商誉增值的结论，期末商誉分摊的减值金额为0三、割差法下商誉减值测试之疑惑1．资产组及其商誉的价值变动是“同向的”吗？在商誉减值准则中，包含了资产组及其商誉的价值变动是“同向的”这一假设。
即包含商誉的资产组未减值，则商誉未减值；反之，资产组减值，则商誉一定减值，并将减值准备在资产组和商誉之间进行分摊。
那么，该假设是否成立呢？商誉是预期未来超额盈利能力的贴现值(葛家澍，杜兴强，2007)。
若按割差法确认的PG ( 商誉) ，显然可能存在被过度高估的情况。
高估的部分无法整体上体现资产的定义——未来的经济利益，也无法体现商誉的性质——未来的超额盈利（杜兴强，杜颖洁，周泽将）。
资产组当前的评估价值增值，未来超额盈利能力也可能下滑，商誉同样存在减值的可能性。
因此，上述假设是不合理的。
资产组增值包含多种可能性：可能仅仅由于单项资产的增值，也可能仅仅由于资产组商誉的增值，甚至还可能是资产增值而商誉减值。
因此资产组中的各项资产与商誉的“协同效应”存在反向的可能，不能仅凭资产组整体增值或减值而得出商誉减值测试的结论。
在商誉减值测试过程中应当考虑剔除资产组中各单项资产增值或减值的影响。
2．影响资产组价值评估的因素需要分析调整吗？运用割差法评估减值测试日资产组价值时，需要采用收益法将企业未来预期的自由现金流量折现从而获取资产组实体评估价值。
然而，实体评估价值并不能完全体现资产的真实价值，需要根据调整事项修正（张卫东，2011）。
《企业价值评估指导意见（试行）》第十六条规定：注册资产评估师应当采用适当的方法，对被评估企业和参考企业的财务报表中对评估过程和评估结论具有影响的相关事项进行必要的分析调整，以合理反映企业的财务状况和盈利能力。
其中，调整事项指的是非经营性资产、负债和溢余资产、负债等。
第十七条规定：注册资产评估师应当获得委托方关于被评估企业资产配置和使用情况的说明，包括对非经营性资产、负债和溢余资产、负债等调整事项状况的说明。
非经营性资产、负债和溢余资产、负债可以理解为企业持续运营中并不需要的资产，如多余现金、有价证券、与预测收益现金流不直接相关的其他资产（王传军，罗训超，2011）。
该类别的资产或负债会影响企业的自由现金流量，但是对企业的经营收益并无实质性影响，不应当将其视为企业实体价值的组成部分。
因此，在收益法评估减值测试日资产组价值时，需要对非经营性资产、负债和溢余资产、负债进行调整，以便合理反映被评估企业评估基准日和历史参考年度的财务状况，以及历史参考年度的盈利能力，为预测年度的收益预测提供科学合理的基础（李光明，2011）。
由于非经营性资产、负债和溢余资产、负债与企业收益无直接关系，因此，需要对收益法下的资产组评估值进行调整，剔除与收益无关的因素，保障资产组评估价值的科学性。
3．减值测试日与合并日的资产组价值获取的方法不一，可否影响减值测试结果的判断？按照割差法评估流程及会计准则的相关规定：合并日，采用市场法或成本法资产组中不同类别资产的价值，从而获取资产组价值，并将其作为减值测试日的资产组账面价值；在商誉减值测试日，采用收益法评估资产组的价值，并将其作为资产组的可收回金额；最终，需要将两次的评估结果比较，得出资产组是否减值的结论，并进一步推论出商誉是否减值的结论。
由此可见，减值测试日与合并入账日的资产组价值，采取了不同的评估方法得出不同价值类型的指标加以比较，这样能作出商誉是减值或没有减值的判断吗？在评估界，关于不同评估方法评估的结果是否具有可比性，多数学者支持“不同论”，即评估方法不同，评估结果就不具有可比性。