成本会计 第三章 第四节 废品损失与停工损失的归集和分配

【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时 发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材 料费210元，直接人工费100元，应分配制造费 用128元，应向过失人索赔75元。
（1）可修复废品损失计算 修复费用=210+100+128=438（元） 废品损失=438-75=363（元） （2）编制会计分录为： 借：废品损失—丙产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用 借：其他应收款 贷：废品损失—丙产品
438
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210 100 128
75 75
借：基本生产成本—丙产品 贷：废品损失—丙产品
363
363
（四）不可修复废品损失的归集与分配
不可修复废品损失是指不可修复废品的生产成本，扣除回 收残料价值和应收赔款以后的净损失。
【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用 价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料 和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“ 生产成本”，由合格产品负担。
第三章 要素在收益对象之间的 归集和分配
第四节
废品损失与停工损失的 归集和分配
生产损失——是指在在生产过程中由于原材料质量不符合 要求，生产工人违规操作、机器设备故障等原因而发生的 各种损失。（生产损失围绕生产环节发生） 生产损失都是与产品生产直接有关的损失，应计入产品制 造成本。如果在产品成本中所占的比重较大，对产品成本 影响也较大，应需单独核算（单独归集生产损失）。
【分析】原材料是生产开始时一次投入，因此直接材料费用按合格品和 废品数量的比例分配。 直接人工、制造费用按生产工时比例分配。
原材料等
废品损失 可修复废品 残料收入 的返修费用 赔款收入 净损失
基本生产成本
可修复废品返修以前发生的生产费用不是废品损失，不必计算其生产成 本，而是留在“基本生产成本”账户中，不必转出。 修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失，应计入“基本生产 成本”。
发生修复费用： 借：废品损失—X产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用 残料回收和应收赔偿款 借：其他应收款 原材料 贷：废品损失—X产品 结转净损失（修复费用-残料残值-赔偿款） 借：基本生产成本—X产品 （成本项目：废品损失） 贷：废品损失—X产品
（二）废品损失核算的凭证和账户
废品损失核算的原始凭证：废品通知单、废品交库单、 返修用料领料单、工作通知单（返修废品用）等。
单独核算废品损失 “废品损失”账户（按基本生产车间分产品品种设置明细账） “基本生产成本”增设“废品损失”成本项目
废品损失 可修复废品的返修费用 不可修复废品的生产成本 净损失 残料收入 赔款收入
可修复废品
技术上可以修复而且所需 的修复费用在经济上是合 算的废品
（同时具备两个条件）
废品按其 能否修复
不可修复废品
技术上不可修复，或者虽 可修复但所需的修复费用 在经济上是不合算的废品
（具备其中一个条件）
2.废品损失
在生产过程中发现的和入库后发现的各种废品的报废损 失和修复费用。 废品的报废损失——不可修复废品的实际成本扣除回收残料价 值和赔款后的净损失。
借：废品损失—X产品 贷：基本生产成本—X产品 (成本项目：料、工、费) 废品残料回收和应收赔偿款 借：原材料 其他应收款 贷：废品损失 将废品净损失转入合格品成本 借：基本生产成本—X产品 （成本项目：废品损失） 贷：废品损失—X产品
1.按废品所耗实际费用计算
将发生的全部实际费用，采用一定的分配标准，在合格品与废品之间进 行分配，计算出废品的实际成本。 直接材料——按合格品产量和不可修复废品约当产量的比例分配。 若材料是生产开始时一次投入，废品约当产量=废品数量 此时直接材料费用按合格品和废品数量的比例分配 直接人工、制造费用 按合格品产量和不可修复废品约当产量的比例（废品约当产 量=废品产量×完工程度）分配。 或按生产工时比例分配 废品实际成本=废品负担的直接材料+直接人工+制造费用 废品净损失=废品实际成本-废品残料-赔偿款
【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现
不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时
为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录 的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元，直 接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料入 库作价96元。原材料是生产开始一次投入。
基本生产成本
废品损失
通常情况下，废品损失全部由本期完工产品负担。 “废品损失”账户月末没有余额。
（三）可修复废品损失的归集与分配
可修复废品损失，是指在修复过程中所发生的各项修复费 用（一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分 摊的制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔偿以后的 净损失。
【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返 修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发 生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。
生产损失主要包括废品损失和停工损失。
一、废品损失的归集与分配
（一）废品损失的含义
1.废品 指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使 用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或 产成品。
包括：生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产
加工过程造成）的废品
工废
废品按其产 生原因不同
料废
由于人工操作原因造成的废 品 由于原材料（或半成品）不 符合质量要求而造成的废品
废品的修复费用——可修复废品在返修过程中所发生的修理费 用（耗用的材料、人工等） 。
不列入废品损失核算的内容
经过质量检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售 的不合格品,其成本与合格品相同 产成品入库后，由于保管不善而损坏变质的损失 （计入管理费用） 实行包退、包修、包换“三包”的企业，产品出售 以后发现的废品所发生的一切损失
基本生产成本
废品损失
不可修复废品 的生产成本 净损失 残料收入 赔款收入
基本生产成本
由于不可修复废品的成本 与合格产品的成本是归集 在一起同时发生，因此需 要将归集的基本生产成本 采取一定的方法在合格品 与废品予以确定。
结转不可修复废品的成本（不可修复废品的生产成本，可按废品所耗
实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。）