西方经济学中成本与会计学中成本的异同

西方经济学中成本与会计学中成本的异同

西方经济学主要是在研究一个经济社会如何对稀缺的经济资源进行合理配置的问题。通过合理配置资源，努力降低成本，以实现利润最大化。在会计学中，成本也是一个相当重要的概念。会计学主要研究的是生产成本，会计也在追求生产成本的最低化，以求得企业利润的最大化。很多西方经济学的专家和资深会计学者都喜欢研究成本而不是收益，原因大概是厂商太过关心收益，而往往估算错了成本。由于两个学科本身的相通性，许多人搞不清楚西方经济学中的“成本”和会计学中的“成本”的差异。下面，本文将简要的对两者的异同进行分析和说明。

一、西方经济学家眼中的成本

在西方经济理论中，到目前为止，还缺乏一个对成本具有普遍适用性的定义。高鸿业在《西方经济学》教科书第五章中曾为成本下过定义：“企业的生产成本通常被看成是企业对所购买的生产要素的货币支出。然而，西方经济学家指出，在经济学的分析中，仅从这样的角度来理解成本概念是不够的。为此，他们提出了机会成本以及显性成本和隐性成本的概念”。机会成本范畴就概括了广义经济成本的内涵，而显性成本和隐性成本之和等于经济成本。显性成本指的是”；“企业生产的显性成本是指厂商在生产要素市场上购买或租用他人所拥有的生产要素的实际支出”。隐性成本指的是“企业生产的隐性成本是指厂商本身自己所拥有的且被用于该企业生产过程的那些生产要素的总价格”机会成本指的是“生产一单位的某种商品的机会成本是指生产者所放弃的使用相同的生产要素在其他生产用途中所能提到的最高收入”。随着社会的发展，西方经济学家们对成本的定义不再只是围绕在企业的生产过程所涉及到的成本，而是放眼于企业与外界以及企业内部组织之间发生的费用，提出了社会成本和交易成本。所谓社会成本是指：“从整个社会的角度来考察的进行生产的代价，既包括各项私人成本，又包括各种各样的外在成本，后者是指由于单个厂商的生产行为所引起的整个社会利益的损失。”所谓交易成本是指：“交易成本是获得准确的市场信息所需支付的费用以及谈判和经常性契约的费用”。

二、会计学者眼中的成本

会计学的成本是根据实际成本原则和权责发生制的要求，按照成本计算对象受益的情况汇集和分配所发生的生产费用，所计算出的一定数量产品或劳务的个别劳动耗费的补偿价值。它可以用来计量企业生产经营性资金耗费、计算企业损益、考核企业耗费水平、限定生产经营性耗费补偿的范围和数量等等。从它的定义上看包括工资、原材料、动力、运输等所支付的费用，以及周定资产折旧和借入资本所支付的利息等。

三、西方经济学中的成本与会计学中的成本的相同点

㈠会计学成本重点研究生产成本，其与西方经济学中的生产成本范畴基本相同

会计学和西方经济学研究生产成本的目的都在于尽可能的减少生产成本，以求得企业利润的最大化。

㈡成本的计算要应用谨慎性原则

所谓谨慎性原则就是，充分预计可能的负债、损失、成本和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益。这一点，不管对于会计学还是西方经济学都是相同的，为了减小风险，避免盲目乐观，在计算成本的时候，必须要坚持谨慎性原则。

㈢成本要在收入中抵消

在西方经济学中，利润就等于收入减去成本。而经济学家们研究成本的目的就在于使利润达到最大。在会计学中，依照权责发生制，会把成本分摊到不同会计期间的收入上。收入大于成本就是盈利；收入小于成本就是亏损。

㈣成本分析的的最终原因是为了带来收益

会计学上，对成本的分析的意义就在于有利于控制成本，加强企业成本管理，节约资金，提高盈利。西方经济学上也是一样，分析生产成本都是为了尽可能的降低成本，提高利润为目的的。

四、西方经济学中的成本与会计学中的成本的差异

㈠西方经济学中的成本涵义比会计学中的更为广泛

西方经济学中的成本既包含显性成本，又包含隐形成本。而会计学中的成本与显性成本类似。所以，显性成本也叫做会计成本。经济学上的成本是包含了会计成本和隐性成本的。隐性成本通常以企业“正常利润”的形式出现，常常被作为成本项目计入产品的经济成本里。主要有企业主为企业提供劳务应得的薪金等。

㈡会计学中重点研究生产成本，忽略了一些机会成本

在会计学上，成本是企业实际发生的，在研究中往往忽略了一些机会成本。西方经济学则关心企业如何作出生产和定价决策，衡量成本时就包含了所有机会成本。在会计学中引入机会成本的概念有助于使传统会计在现有以核算为主的基础上加强参与决策，实施适时控制和开展经济分析等功能。

㈢会计学不计社会成本和交易成本

会计所依靠的成本概念是立足于为取得生产物质资源所付出的经济价值。若只是因为少数企业的生产行为造成自然资源的污染破坏，而不计入社会成本，就会以牺牲社会环境质量为代价而虚增企业盈利。这是不科学的。为了企业的持续繁荣发展，会计学应从可持续发展实际要求出发，从整个社会的角度来看待成本耗费和补偿问题。为此，众多学者提出将社会责任会计和与之相应的环境会计纳入会计核算体系。在成本中反映企业生产商品对社会资源消耗和损失程度，求得实际成本的真正补偿。

会计学在忽视社会成本的同时也忽视着交易成本。在社会中，一切经济活动除生产成本之外的资源耗费都是交易成本，只要存在人与人之间的交易，就存在交易成本。企业是一系列社会活动和合同契约的联结点。也起要进步要发展，就离不开交易。企业不仅要与个人交易，要与企业交易，还要与政府交易等等。故而形成了人力资本成本、信息成本、政治成本、社会成本等一系列成本范畴。忽视交易成本并不是科学的成本涵义，所以会计学中的成本定义也应随交易成本的出现而拓宽。

㈣会计学中的成本是基于会计假设计算的，经济学中的成本慨念不局限于会计假设

1922年佩顿所着的《会计理论》一书中首次提出会计假设这一概念。会计学有四个基本会计假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设及货币计量假设。这些假设是从事会计工作、研究会计问题的前提。根据会计主体假设，借入资本的利息是计人会计成本的，但权益成本是不能计入的，个体私营业主的工资收入都不能计入成本，而经济学成本是包括这些的。持续经营假设和会计分期是企业计提折旧的理论依据，资本性支出在不同的会计期间分担，体现权责对等，均衡利润和税负，但经济学成本只考虑现金的流出，即便是资本性支出也一次性计入成本；另外，会计只计入能用货币计量的成本，经济学则将其他的经济量也作为成本。

五、西方经济学中的成本与会计学中成本的联系

虽然，西方经济学家与会计学家研究成本理论的专注方向不同，但是西方经济学中的成本和会计学中的成本认识密不可分的。会计学家注重通过过去的记录和交易，注重客观现实的反映。而西方经济学家具有更宽广的眼界，不仅注重于对过去的描述，还着眼于经济活动的分析。而真实有效的会计数据正为经济理论提供了验证机会。会计学的成本理论自然而然成为经济学成本理论的具体运用；与此同时，经济学成本理论为会计学成本理论提供了理论依据和指导。经济学中，成熟的生产成本理论直接影响了会计学的成本计量方法的改进，现代成本理论中的交易成本、代理成本、信息成本等理论虽然有待经济学家进一步完善，但其已经取得的共识和成果已经在管理会计的成本理论中得到应用。

六、西方经济学中的成本与会计学中的成本理论仍在发展

在传统的西方经济学中，成本理论主要研究的是生产成本和机会成本。十几年来，随着社会的发展，我们已进入了信息化时代。西方经济学家对成本的研究也更为深刻。现代成本理论突破了传统成本理论仅仅围绕企业生产过程进行研究的局限，更注重研究企业作为社会经济活动中的一个细胞与外界接触发生的成本费用。产生了交易成本理论和社会成本理论，交易成本理论的重点是研究企业与市场的关系。社会成本研究单个企业的生产与整个社会利益的关系。

在传统会计学中，成本理论就是研究生产成本。然而随着社会的进步和企业的发展，使得企业内部组织结构日益复杂，也使得企业与外部联系日益增多。以生产成本为主要研究对象的传统成本理论受到了挑战。传统会计学的理论只有发展才能跟的上时代的步伐，才能不被时代所淘汰。新的会计成本理论不应该只是单纯计量过去信息，更应该具有正向能动地运用信息参与决策，提供未来信息的方向发展的功能。新的会计成本理论由重视企业内部成本向重视内部成本与外部成本并重发展。

西方经济学中的成本与会计中的成本是密不可分的。只有正确的理解掌握了两者的相同和差异，只有正确的理解掌握了两者的联系和最新发展情况，才能为学习好西方经济学和会计学打下坚实的基础。