论合并报表的理论体系
合并报表是个基本逻辑原理
合并报表是个基本逻辑原理
合并报表的基本逻辑原理可以总结为以下几点：
1. 控制权原则：合并报表的编制是以控制权的取得为基础的。
控制权是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
控制权的取得通常是通过股权投资来实现的，但控制权的判断并不仅仅取决于股权比例的大小，还需要考虑其他因素，如签署协议、授权委托等。
2. 合并范围原则：合并报表的编制范围应当包括所有受母公司控制的企业，无论是全资子公司还是控股子公司，都应当纳入合并报表的编制范围。
同时，如果母公司控制了被投资方，即使被投资方的股权比例低于50%，母公司
也应当将其纳入合并报表的编制范围。
3. 一致性原则：合并报表的编制应当遵循一致性的原则，即母公司和子公司的会计政策、会计期间等应当保持一致。
如果母公司和子公司的会计政策、会计期间等不一致，应当进行调整，以保持一致性。
4. 重要性原则：合并报表的编制应当遵循重要性原则，对于重要的交易或事项，应当单独列示并予以重点关注。
同时，对于不重要的交易或事项，可以进行合并或忽略。
5. 谨慎性原则：合并报表的编制应当遵循谨慎性原则，对于可能存在的风险和不确定性因素，应当充分考虑并在报表中予以适当反映。
总的来说，合并报表的基本逻辑原理是通过控制权的取得，将母公司和子公司视为一个整体，编制反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的报表。
同时，在编制合并报表时，需要遵循一系列的原则，以确保报表的准确性和可靠性。
合并报表的基本思路
合并报表的基本思路相信很多小伙伴做合并报表时，对于简单业务照着模板套用,对于复杂业务则抓瞎。
这主要是对合并报表的底层逻辑不清晰导致。
基本原理一：合并报表的底层逻辑是基础会计学合并报表的底层逻辑是基础会计学，对于这个说法，可能很多小伙伴闻所未闻吧。
其实，合并报表是可以像单体公司一样，采取从编制凭证、登记账簿、编制试算平衡表、然后编制报表的账务处理程序进行处理的。
母公司、子公司、合并层面，都按照各自账务处理程序进行处理，并行不悖，井水不犯河水，《合并财务报表落地实操》一书将这种方法命名为"平行法"。
合并报表并非一定以个别报表为基础进行编制。
只不过这种编制方法若不借助计算机处理程序，工作量非常大。
但是对于理解合并报表底层逻辑，掌握"平行法”的思路精髓非常有好处。
基本原理二：平行法和抵消法一致性原理如果把现在主流方法称为叫"抵消法"，那么可以衍生出一个原理：平行法和抵消法一致性原理。
就是说，采用平行法和抵消法得到的合并报表结果是一样的。
抵消法总是会"绕弯弯"，让人难免如走迷宫，当有了平行法和抵消法一致性原理后，不管抵消法绕了多少迷宫，我们都可以将其视为平行法的结果来进行思考，因为两种方法结果一致。
基本原理三：企业合并就是购买一组“资产负债包"以非同一控制下企业合并为例，大家都知道采取"购买法"但是具体购买的是什么？这个问题很简单，购买子公司，就是购买一组打包的资产负债组合，在母公司账套下按照公允价值做如下一笔分录：借：子公司各项资产商誉贷：子公司各项负债少数股东权益银行存款等购买对价这笔分录做到母公司账套里面，得到的报表和目前采取母子公司报表汇总后进行调整抵消得到的合并报表完全一致。
基本原理四：资产负债表是报表体系的中心利润表损益项目，可以理解为资产负债表"未分配利润"的明细项目。
如此说来，在合并工作底稿见到损益类项目，就如见到未分配利润的明细科目。
我国合并会计报表理论选择探讨
信 息 的 需 求 ， 择恰 当 的 合并 会计 报 表 理 论 ， 定 规 范 的 《 选 制 企
业合并准则》 已成 为 当前 会 计 界 的焦 点 问 题 。笔 者 在 此 仅 针 对 我 国现 实 情 况 下 合 并 会 计 报 表理 论 的 选 择 问题 谈 一 些 粗
浅的看法。
一
一
、
三 种 合 并 报 计 界 中 较 为 复 杂 的 问 题 ， 被誉 为
“ 际 会 计领 域 中 的 四 大 难 题 之 一 ” 因 此 ， 个世 界 范 围 内 国 ， 整 对 合 并 会 计 报 表 的 规 定 不 尽 相 同 ． 总 的说 来 ， 要 有 三 种 但 主
股 东权益” “ 数股东损益” 目。 和 少 项 ２所 有 者 观 的 不 足 。 （） 主 理 论 强 调终 极 所 有 者 的 财 ． １业 产 权 ， 与 财 务 会 计 中会 计 主体 似 设 相 矛 盾 ， 摇 了 会 计 理 这 动 论 的 基 石 。 （ ） 有 者观 下 的合 并 报 表 仅 仅 满 足母 公 司 股东 ２所 的 信 息 需 求 。 能 满 足 少 数股 东 、 权 人 、 府 、 他 利 益 相 不 债 政 其 关 者 的信 息 需 求 。 （） Ｔ 者 观 下 的 合 并 报 表 只强 调母 公 司 ３Ｊ有 Ｊ ￣
１ 所 有者 观 的 内涵 。所 有 者 观 又 叫业 主 观 ， 理 论 基 础 ． 其
是 业 主 理 论 ， 认 为 会 计 主体 与其 终 极 所 有 者 是 一 个 完整 不 即 可 分 割 的 主 体 ， 调 的 是 终 极 所有 权 。业 主 理 论 认 为 会 计 主 强
体 是 其 终 极 所 有 者 的 一 种 衍 生 形式 ， 计 主 体 的资 产 、 债 会 负 只是 终 极 所有 者 财 富 的一 种 外 在 表 现 形 式 所 以 ， 有 者 观 所 认 为 母 子 公 司之 间是 拥 有 与被 拥 有 的 关 系 ， 并 会 计 报 表 的 合 编 制 主要 是 为 了 向终 极 所 有 者 报 告 其 拥 有 的 财 富 状 况 ， 句 换 话说 ， 也就 是合 并 会 计 报 表 只 是 为 母 公 司 股 东 服 务 ， 而不 管 少 数 股 东 的信 息 需 求 。 此 ， 有者 观 主 张 采 用 比例 合并 法 ， 据 所 即 ： 母 公 司持 有 的 股 权 比例 合 并 和 摊 销 因收 购 兼 并 而形 成 按
新会计准则关于财务报表合并理论相关问题论文
新的会计准则关于财务报表合并理论的相关问题探析中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）12-000-01摘要由控股企业编制的企业集团整体财务状况、经营业绩和现金流量等情况的财务表格就是合并财务报表，其在应用中需要借助不同的理论依据进行。
本文就对其合并理论与一些实际问题的处理进行了分析，说明要保证合并报表的实用性就必须根据公司现有状况来合理选择理论与实际操作方法。
关键词合并报表适用理论问题处理一、财务报表合并理论的浅析在新的会计准则中规定，从集团的角度看合并跨级报表就是将母公司和子公司的经营情况统一反映成为整个集团的财务报表，将财务状况、经营成果和现金流量等报表内容整合起来，不仅仅包括了资产负债、合并利润、合并利润分配表，同时也包括了现金流量表、合并所有者权益的增减改变和附注等。
这样的报表合并处理主要是为了让集团化公司可以实现财务数据的整合，不仅为公司的决策提供必要的财务数据，同时也能更好地反映公司的经营状况。
在新的会计准则下，财务报表合并的基础理论有三种，具体是：1.业主权益理论这个理论实际上代表的是所有权，其核心思路是母公司与子公司之间是直接的拥有与被拥有的关系，编制合并财务报表的目的就是提供透明的公司整体经营的财务信息给母公司的股东，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求，后者的信息需求可以通过子公司的独立报表实现。
2.主体理论主体理论的核心是：母公司与子公司应被看做是单一的主体，其财务报表的合并是从整个集团的角度整合信息为股东提供必要的利益服务。
主体理论基本立论是：会计的主体与所有者之间的关系是相互分离且独立的，强调法人的财产权就是法人有独立于最终所有者的权利和义务，任何所有者不能对已经投入到法人实体的资本提出要求。
主体理论认为母公司、子公司之间是一种控制与被控制的关系，而不是拥有的关系。
因为存在此种控制关系，所以其合并的财务报表不应是母公司报表的延伸，而应将母子公司视为单一经济体，是控股股东和少数股东共同投资设立，即这个理论主张多数股东与少数股东的权利是相同的。
实体理论：我国合并财务报表理论的最优选择
Ｒ Ｎ ＇Ｉ ＤＳ Ａ Ｇ
实体理论： 我国合并财务报表理论的最优选择
盐城工 学院经济与管理学院 李益娟 盐城工 学院设计艺术学院 宋永春
【 摘
要 １《 企业会计准则第 ３ ３号——合 并财务报表》 及其相应指 南的发 布， 为我 国合并财务报表工作提供 了重要 的理论依据 。文章
托 人 包括 社会 的各 个方 面 ， 分 披露 其 责任 的现 行情 况 。 括 ［ ］ 张连营． 充 包 ２ 职业健 康安全 与环境 管理 ［ ． 津 ： Ｍ］ 天 天津 大学 出版 以体现 企业 经济 效益 为主 的经 济 责任和 以体 现安 全 效益 、 会 社
效 益为主 的社会 责任 两个 方面 。
Ｒ ｐ ｒ ｆｒ ｒ ａ ｒ ａｅ ｅ ｏｔｏ ｌ Ｄ ｙｆ ｆｔ Ｈｅｌ ｔ ｒ Ｒ］ ｎ ｖ， Ｗｏ ｄ ｏ Ｓ ｙ＆ ａｔ ａ Ｗｏｋ［ ． ｅ ａ ｈ Ｇｅ
通 过 安全 会计 理 论 体 系研 究 任 务和 安 全 会计 基 本 假 定 方
面 特殊 性 的 分析 。有助 于 更 深入 地 了 解安 全 会计 理 论 体 系 的 构成 。 助完 善 的安 全会 计理 论 体 系 ， 向与 安全 会计 信息 利 借 可 用 有 关 的使 用者 提 供 准确 、及 时 、有效 的 安全 方 面 的 综合 信
偿 中实 现 良性 循环 ， 以为 了使 安 全信 息 得 到及 时 反 映 ， 所 就需 因 发生 安 全事 故 而 产生 经 济 损失 。从而 提 高直 接 经济 效 益 和
要把 会计 主体 的安全 活动 划分 为较短 的期 间 ， 并定 期 向有 关各 社 会 效益 。● 方反 馈企业 安全会计 信 息。
论我国合并报表模式
公 司从 经济 实质 上来 讲是 一 个统 一体 ， 并 合 会 计报 表应 从整个企 业集 团 的角 度出 发为全 体 股 东的 利益 服务 。因此 ， 然暂行 规 定将 既 合 并 报表 的服 务对 象确 定为 全 体股东 ， 其合 并净 收 益 理 应 属 于企 业集 团全 部 股 东 的 收 益， 同时 ， 数股 权应 与多 数股 权 同等看 待 ， 少 作 为企 业集 团股 东 权益 的一 部分 来列 示 。 然 而 ，实 际情 况 并非 如此 。从 “ 并 损益 表 ” 合 来看 ， 并净 收益 等于 利 润总额 减所 得税 及 合 少数股 东 收益 ， 明合 并企 业净 利 润反 映 的 说 只是母 公 司股 东的 损益 ， 种做 法 又与母 公 这 司理 论相 同 。 暂行 规 定》 中关于 内部 交 易产 生的 未 实 现损 益 的处理 也 是实体 理论 的体现 ， 对 它 顺 流交 易和逆 流交 易不 作 区分也 不考 虑持 股 比例 ，全 额 抵 消 ，类似 母 公 司理 论 。 因此 ， 不能说 《 行规 定》采用 的是纯 粹 的母 公司 暂 理 论或 是 主体理 论 ， 是对 母公 司理 论 的修 而 订 ，即当代理论。 （ 二）简化的购买法的体现 暂行 规定 中有 关合 并 方法 的规 定基 本 与购 买法 相 同 ， 了在母 公 司应享 子 公司 除 净 资产份 额 的计 价 基 础方 面 。在 购 买法 中 ， 购买企业获得的资产和负债以公允价值入 账， 购买企 业 投 资成本 与所 得净 资产 公允 价 值 之差 确认 为 “ 商誉 ” 而 暂 行规 定 中要 ， 求 “ 母公司对子公司权益性资本投资项 目的 数额与子公司所有者权益 中母公司所持有的 份 额相 抵消 … …抵 消 时产 生 的合 并价差 在合 并资产负债表中以 “ 合并价差”项 目反映” 。 由此可 见 ， 公司 应享 子公 司所 有者 权 益的 母
合并报表理论的理解
一、合并报表理论关于合并财务报表编制的理论基础，一般分为三种：所有权理论，母公司理论，实体理论。
在合并财务报表的编制过程中，起初采用的是母公司理论，后来演变为实体理论，再到现在并没有单独采用某一种理论。
这三种理论的区别点主要在于企业集团的界定，合并范围的确定和合并方法的选择三个方面。
1.所有权理论所有权理论是业主理论在合并会计报表中的具体应用，其认为母子公司之间的关系就是拥有与被拥有之间的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。
2.母公司理论母公司理论认为母公司并不拥有子公司，而是控制子公司的资产及负债，合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸，母公司股东被视为合并经济个体的股东，少数股东则是为合并经济个体的债权人。
3.实体理论实体理论认为合并财务报表不应视为母公司财务报表达延伸。
从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权股东不再被看作外人。
二、从不同角度看合并报表理论的选择在新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》里最明显的变化是编制合并财务报表的理论基础发生了改变，从原来主要以母公司理论为编报基础改变为以实体理论为编报基础。
之所以作出重大改变其原因主要包括以下几个方面：1.从资产计价基础来的角度看母公司理论对子公司净资产计价采用双重计价基础。
母公司对子公司净资产中母公司享有的份额按公允价值计价，而对少数股东所享有那部分资产采用账面价值计量，因而采用的是双重计价基础。
由此可以看出，母公司理论对同一个项目采用了两套计价基础，主观地对子公司的资产、负债等会计要素进行分割，违背了历史成本原则和一致性原则。
但实体理论对合并实体所控制的资源均按同一种计价方法，即公允价值计量。
同时，实体理论对所有股东一律平等的做法，能更好地满足企业集团内部管理人员对会计报表的需要。
较之母公司理论，实体理论在资产计价基础的选择方法上更为统一合理。
毕业设计(论文)-关于合并报表若干理论问题的研究
本科毕业论文（设计）关于合并报表若干理论问题的研究Research on Theorys of Consolidated Financial Statement作者专业指导教师分院二〇一五年三月关于合并报表若干理论问题的研究摘要：合并财务报表被称为财务会计四大难题之一，近年来引起学术界的广泛关注。
同时由于世界范围内企业集团化进程加快，实务中企业合并现象层出不穷，急需有完善的准则和规范作指导。
就我国来说，合并财务报表问题的研究起步仅有十多年的历史，还有许多有待完善的地方。
因此认真研究合并财务报表理论就成为当务之急。
本文意在通过对不同理论的比较，结合《企业会计准则”号一合并财务报表》（以下简称新准则），分析我国现行的合并范围、合并理论、合并方法，并对新准则中有待完善之处提出了粗浅的建议。
本文共分三章，其内容安排如下：首先分析合并财务报表的合并范围；其次分析合并财务报表的合并理论。
分别介绍了母公司理论、实体理论和所有权理论的主要观点和各自特点，并找出它们的优缺点，进一步选择最为合理的理论-实体理论。
最后讨论了合并财务报表的合并方法。
主要介绍了目前国际上流行的购买法和权益结合法。
分析了二者的特点和优缺点，及其对会计的影响，进一步分析了我国合并方法的选择及其原因。
关键词：合并财务报表；合并范围；合并理论；合并方法Abstract: Consolidated financial statement to is called the finance accountancy one of the four greatest hard nut to cracks, cause extensive concern of the academic circles in recent years. At the same time ,because of the progress that business enterprise group inside the scope of world is to speed the phenomenon of business enterprise merges i5 to pile up one after another in the actual situation, needing have the perfect standard and norms to make the leading urgently .1n regard history, to our country, the research of consolidated financial statement starts only 10 years of still have many place that needed to perfect. So seriously study to the consolidated financial statement theories is to become the urgent matter of the moment .This thesis's idea is to compare the different consolidated theories, and find out one consolidated statement that is more reasonable and suit to the states of our country, and further resolve the first important problem of consolidation scope. The author expects can give some helps to the practice work. This thesis totally includes three chapters of the following: Chapter 1 is for consolidation scope. Chapter 2 is for consolidation theory. The author introduced the main standpoint and characteristics of the parent-company theory, the entity theory and the contemporary theory respectively, and find oat their merit and shortcoming, and choose the most reasonable consolidation theory- entity Theory in China. Chapter 3 is consolidate financial statement combined method of mainly introduced economic entity theory and pooling-of-interest method.Keyword: Consolidated Financial Statement; Combination Theory Accounting; Consolidation Scope; Combined Method目录摘要 (I)Abstract (I)引言 (1)1 合并财务报表范围存在的问题及建议 (1)1.1 关于“控制”存在的问题及建议 (1)1.1.1 “控制”定义存在的问题及建议 (1)1.1.2 质量标准存在的问题及建议 (2)1.1.3 数量标准存在的问题 (2)1.2 “暂时控制”存在的问题 (2)1.3 非营利性组织是否纳入合并范围的问题及建议 (3)2 合井财务报表理论分析 (3)2.1 三种合并财务报表理论 (3)2.1.1母公司理论 (3)2.1.2 实体理论 (4)2.1.3 所有权理论 (5)2.3 实体理论是我国的必然选择 (5)3 我国合并会计方法的选择 (7)3.1 流行的合并会计方法 (7)3.1.1 购买法 (7)3.1.2 权益结合法 (7)3.2 我国合并会计方法的选择 (8)3.2.1 将同一控制下的企业合并纳入准则体现中国特色 (9)3.2.2 同一控制下合并方法采用权益结合法核算符合中国国情 (9)3.2.3 非同一控制下企业合并采用购买法有利于加快国际化进程 (9)结论 (10)参考文献 (11)致谢 (12)引言在经济快速发展的今天，现代大公司企业集团不断涌现，其形成和发展大多数是通过企业合并。
会计理论与实务 论述题答案
一、简述合并会计报表的三种合并理论。
（10分）合并财务报表的基本理论：母公司理论、实体理论和所有权理论。
（1分）（一）母公司理论1.基本思想：站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。
这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公司当做独立的法人来看待，而是将其视为母公司的附属机构。
（2分）2.特点：（1）反映母公司股东在母公司本身的利益而且要反映它们在母公司所属子公司的净资产中的利益。
（2）当母公司并不拥有子公司100%的股权时，要将子公司的少数股东视为集团外的利益群体，将这部分股东所持有的权益（少数股东权益）视为整个集团的“负债”。
（3）实际上是在母公司个别财务报表的基础上扩大编制范围。
（1分）（二）实体理论1.基本思想：站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。
强调单一管理机构对一个经济实体的控制。
依据这一理论，编制合并财务报表的目的在于，提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营的信息。
（2分）2.特点：（1）母公司及其子公司的资产、负债、收入与费用，也就是合并主体的资产、负债、收入与费用。
（2）如果母公司未能持有子公司100%的股权，则要将子公司净资产（资产减负债后的净额）区分为控股权益与少数股东权益。
（1分）（三）所有权理论1.基本思想：也称业主权理论，它是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。
（2分）2.特点：（1）子公司的资产与负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表;（2）对于子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。
（1分）二、企业的“第四张报表”是一张关注于业务数据的“数字资产表”，请谈谈你对企业“第四张报表”的理解。
（20分）（一）企业“第四张报表”的含义：企业的“第四张报表”是以非财务数据为核心，搭建以数据资产为基础，涵盖用户、渠道、产品和财务四大维度的量化额价值管理体系，为企业提供更全面的绩效评估和更深入的管理洞见。
合并财务报表理论
合并财务报表理论1. 引言合并财务报表是指将两个或多个独立实体的财务报表合并为一个整体的财务报表。
在国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）中都有详细的要求和规定来指导企业进行合并财务报表的编制和披露。
2. 合并财务报表的目的和意义合并财务报表的主要目的是为了提供一个全面、准确的财务信息，给用户提供有关企业整体财务状况和经营成果的判断依据。
通过合并财务报表，用户可以更好地了解企业的规模、财务健康状况、商业模式和经营策略等关键信息，从而做出合理的决策。
3. 合并财务报表的原则和方法合并财务报表的编制应遵循一系列原则和方法。
其中，最重要的原则是控制权原则，即根据实际控制情况来确定是否需要进行合并。
此外，合并财务报表还需要遵循以下原则和方法：•一致性原则：在合并财务报表中，需要确保会计政策的一致性，以避免数据的歧义性和不可比性。
•全面性原则：合并财务报表需要包括所有相关实体的财务信息，以确保完整、全面地反映企业的财务状况和经营成果。
•公允价值原则：合并财务报表中的各项财务数据应尽可能地以公允价值进行计量，以提供更准确的信息。
•合并方法：合并财务报表可以采用购买法、权益法和合营公司法等不同的合并方法，根据实际情况选择最合适的方法。
4. 合并财务报表的编制过程合并财务报表的编制过程可以概括为以下几个步骤：步骤一：确定关联方关系首先需要确定关联方关系，即确定哪些实体应被合并到一个整体的财务报表中。
根据实际控制情况和权益比例等因素来确定关联方关系。
步骤二：调整会计政策和会计期间在合并财务报表编制过程中，可能需要对关联方的会计政策和会计期间进行调整，以保持一致性。
步骤三：层层合并将符合合并条件的关联方逐层合并，直到最终形成一个整体的财务报表。
在合并过程中，需要进行财务数据的汇总和调整。
步骤四：处理净资产在合并财务报表中，可能需要对净资产进行处理，包括处理商誉、非控制权益和少数股东权益等。
步骤五：处理关联交易和内部交易合并财务报表中的关联交易和内部交易可能会对财务数据产生影响，需要进行相应的处理和披露。
对合并财务报表合并范围的理论探讨
消， 在编制时 比母公司理论简单 。此外实体理论运用单一的计价 方式来计量子公 司的净 资产 的升值 、编制 以及商誉 ， 防止 了比例 合并法下所带来的不便。 我国的合并财务报表 准则选择 了以实体理论作为编制合 并财 务报表 ， 遵循 了控制这一原则 。但同时又将实体理论进行 了修正 ， 仅将子公司的资产的公允价值高于母公司获得的子公司可辨认净 资产 的部分作为合并商誉 ， 不为少数股东确认商誉 ， 避免了计价基
Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ， ｒ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ， ｒ ｒ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ ｌ财会研究
对合 并财务报 表合 并范 围的理论探 讨
何 保 国 郑 州升 达 经 贸 管 理 学院 河南 郑 州 ４ ５ １ １ ９ １
摘要： 本 文通过对 合并 财务报 表合并 范 围理 论 的阐述 ， 在此 基础上 指 出我 国合 并 范围理 论存 在的 四个 问题 ， 通 过 分 析 提 出 了有 针 对 性 的 改 进 建 议 。 关键词 ： 合并 财务报表 ； 合并 范 围； 实体理论 ； 所有权 理论 子公司的资产 、负债、收入、费用、成本全 随着 当代企业的兼并和重组现象愈演 愈烈。由此而带来的企 财务报表。其特点为： 业相互持股 的现象 日益加剧 ， 众多集 团公 司由此形成 。在 此种情 额纳入合并财务报表 ； 按母公司的持股 比例摊销合并过程 中子公司 并购期间形成的商誉 ， 为多数股东持有的商誉 况下 ， 为了给整个集团利益相 关者提供 决策 的有价值的信 息， 具有 净资产的溢价或贬值 ， 内部交易所形成的未实现利润只在母公司账上予 此功能的企 业合并报表便显得尤为重要 ， 而确 定合 理的合并范围 在受益期内摊销 ； 逆销时以母公司持股 比例进行抵消 ， 顺销时全额抵消； 少数 则是编制合并财务报表的前提。在此 问题上 ， 国内理论界 尚存在 以抵消， 合并利润表里作为合并收益的减项 。 诸 多争议 ， 而实践 的发展 又迫切 需要 构建一个较为科学的合并范 股东权益作为长期负债列示 ， 围体系 ， 本文对 此做一探讨 。 由此可见 ， 在母公司理论下， 少数股东作为和债权人同等的地位 ， 显 然是不符合其公 司所有人的实质 。母公司理论主要强调母 公司权 我国合并财务报表合并范围的理论 益， 认为合并财务报表主要满足母公司决策者的需求 。按照母公司 （ 一） 所有权理论 理论 ， 母公司在合并非全资拥有的子公司时 ， 应综合运用比例合并法 依据所有权理论所说 ， 整个企业集团的母子公司是拥有和被拥 和完全合并法。总体来说 ， 母公司理论没有将债权人权益和股东权 有的范畴， 合并财务报表的编制是为了提供给母公司期拥有的资源 ， 益分开 ， 不能够公正的从合并整体反映整个财务集团的信息。 而非满足子公司对财务信息的需要 。在子公司的个别财务报表中 （ 四） 我国合并范围理论选择 能够满足子公司股东的财务信息需求。所有权理论的特点是 ： 以母 比较三种理论 ， 所有权理论强调母公司所拥有的资源而非控制 公司对子公司的持股 比例 ， 将子公司的资产、负债、收入、费用、 的资源 ， 这显然和控制的实质背道而驰。母公司理论继承了实体理 所有者权益记入合并财务报表。集 团内部交易和未实现利润按持 论所主张的控制实质 ， 抛弃了所有权理论狭隘的拥有论 ， 但在子公司 股 比冽摊销 ， 不是整体抵消 ； 合并期间的形成的商誉在受益期 内分次 净资产 的溢价或贬值 以及商誉上仍按照母公司持股比例来计量 ， 依 摊销 ， 在并购过程中子公司净资产的溢价或贬值也以比例进行摊销 ； 然没有完全遵循控制的理论。在 当代企业制度下 ， 会计主体假设要 少数股东权益补在合并财务报表中列示 ， 接受母公司的资产反映不 求将 同一控制下的企业集团作为一个整体来反映其经济实质 。而 完整 。然而 ， 此理论显然忽视了企业合并的财务杠杆作用 ， 背离了实 在所有权理论下， 认为的硬性分割子公司的资产、负债等报表要素 质ｌ 生 原则。实际上， 母公司控制着子公司 ， 即子公司按照母公司的 目 和会计主体假设相矛盾 ， 不能真实反映整个企业集团的财务状况。 的和利益来实施其全部资产 的运用 。而控制 的排斥性决定了母公 而实体理论在理论上较为合理 。同股 同酬 ， 将所有股东放在 司不仅可 以运用本事所有资产 ， 而且可以控制子公司资产的运用。 了同等的地 位 ， 很好 的反映 了股份制企业 的实质 。编制合 并财务 作为独立的法人 ， 子公司的资产、负债、收入、费用 、成本是一个 报表的目的就是为了真实反映整个企业集团的财务状况和经营成 有机的整体 ， 子公司的赢利能力是系列因素共同作用的结果 。比例 果 ， 在实体理论 下编制的合 并财务 报表正 好能满足这一 要求。完 合并法将子公司报表要素认为的分成了合并和未合并两部分 ， 其理 全合并法 下， 子公 司的净资产、负债 ， 收入 、费用、成本等报表要 论所生成的合并财务报表所提供 的财务信息未能反映企业集团的 素在合并财务报表 中不必进行人为 的分割 ， 克服了所有权理论的 真实情况 ， 其会计信息形成的意义很难不让人 ｝ 不 疑。 弊端 。而且 ， 实体理论要求企业集团的 内部交易损益全部予 以抵
新会计制度对合并报表理论性规定的探讨
购法， 购买行 为 应该 是 并购企 业获 得 被购企 业 的净 资产 ， 买企业 要将 当 日 购 购 买的 成本 分摊 在获 得的 被 购企业 的各 个 可 以辨 别 的资产 ， 负债 ， 或者 符合 条件 的 负债 中 。 在企 业 的合并 中 ， 通过 购 买获得 的各 个 资产和 负债 都要 根据
用的是 购 买法 ， 同一 控 制下 的企 业合 并采 用 的是权 益结 合 的方法 。 所谓 的 采
范 围中还应该 包含 所有者 权益是 负数 的子公 司 ， 促使 母公 司可 以承担 所 这样 有的 子公 司的债务 ， 可 以使 一些 隐藏的 或者相 应的 债务可 以体 现在 合 并 这样 报表 中 ， 样 可以加 强会 计报 表 的可靠 性和 相关 性 。 这 此外 也消 除 了在合 并范 围 内没 有统计 特殊行 业的状 况 ， 在合 并范 围内可 以将 一些 较小规 模和行 业性
方 之间 的交 易额 ， 降低 了采 用 关联 方交 易调 节 利 润的 方式 。 与此 同时 ， 并 合
２、 合 并 程 序 的 规 定 性 分 析
１） 并 方 法 的选 择 合
因为我国特殊的转型期的市场的背景 ， 我国在选择合并方法时不可能
只选 择单 ～ 的合 并 模式 。企 业 会计 准 则第 ２ 号一 一企 业合 并 》 定在 不 同 《 ０ 规 的企业 中要采 用不 同 的合并 的方 法 。 企业 合 并可 以包括 两种 方 式 ， 要有在 主 同一控 制下 的企业 合并 和非 同一控 制下 的企业合 并 。 同一控制 下的企 业采 非
的标 准 ， 本质 上 甲是 乙 的母 公司 ， 在 通过 乙 ， 甲公 司 持有 丙４ ％的股权 ， ５ 甲
谈合并报表的编制理论
谈合并报表的编制理论谈合并报表的编制理论请欣赏：《谈合并报表的编制理论》摘要：由于少数股权的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，由于对合并报表的不同理解，进而形成三种主要的合并理论，即：所有权理论、主体理论和母公司理论。
本文主要介绍这三种方法及其特点，及其国际运用，最后，笔者认为在我国应该使用母公司理论和主体理论的融合理论：综合理论。
关键字：所有权理论主体理论母公司理论综合理论合并财务报表的编制，受到不同合并观念的影响，而不同的合并观念源自不同的权益理论。
至今会计界提出过六种重要的权益理论：所有权理论、主体理论、基金理论、指挥者理论、企业理论和剩余权益理论。
在合并财务报表的编制实务中，根据所有权理论或主体理论的要求，形成了三种不同的合并观念：所有权理论、主体理论和母公司理论。
（一）三种合并理论与方法比较第一、所有权理论（1）所谓所有权理论，是指在编制合并会计报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调编制合并会计报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。
在采用所有权理论的情况下，对于其拥有所有权的企业的资产负债和当期实现的损益，按照一定的比例合并计入合并会计报表，即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益。
（2）在此种理论下，它的编制方法有如下特点：①按母公司在子公司中的持股比例，将子公司的资产、负债、收入、费用等项目纳入合并报表；②在购并过程中形成的子公司净资产的升值（或贬值），按母公司的持股比例进行合并和摊销，对购并过程中形成的商誉，按受益期摊销；③集团内部交易额及其内部未实现利润，按母公司的持股比例予以抵销；④在编制过程中没有将属于少数股东的权益和收益纳入合并范畴，所以在合并报表中不会出现少数股东权益和少数股东收益项目。
（3）这种理论下，存在这这样的问题。
①人为地将子公司的资产、负债、收入、费用等划分为两部分，缺乏现实经济意义；②对子公司的净资产采用了两种计量属性；③过分强调对子公司的拥有权，违背了控制的经济实质。
合并财务报表的合并理论问题研究
Ｍ ｅ ａｌｕ ｅ ｃ ｎａ ｉ ｌＡｃ ｏ ｔ ｌ ｒ ｉ ａｌＦｉ ｎｃ ａ ｃ ｕｎｔｎ ｉ
量要求 ， 它在会计理论结构中占有重要地位。在财务会计 概念结构体系中， 会计信息质量特征是联系会计 目标与实 现 目标的手段之间的“ 桥梁”也是财务会计报告 目标的具 ， 体化。财务会计的目标不会 自动实现 ， 只有通过会计人员 运用良好的具体准则 、会计程序和方法来生成会计信息 ， 才能最终实现财务会计报告的目标。同时 ， 它也对财务报
近年来，随着我国企业公司制改革和集团化管理的逐
步深入 ， 一方面在客观上产生了母公司编制涵盖子公司财
供这种信息的 目的何在、 哪些被投资企业应纳人合并范围、
采用的合并方法是否恰当等问题。 而这些问题的解决 ， 很大 程度上依据编制合并财务报表所采用的理论。不同的合并
务状况和经营成果的合并财务报表的需要，另一方面也产
权理论不强调企业集团中存在法定控制关系 ， 但强调母公
司在子公司中所拥有的股权。按照所有权理论编制的合并
财务报表， 只是将母公司所“ 拥有” 对其财务决策和经营 的，
决策具有重大影响的公司纳入合并范围，而不强调母公司 能够实际控制的资源。（） ２ 主体理论下确定的合并范围。合
并中的主体理论源自权益理论中的主体观念。主体观念认 为， 会计主体与其终极所有者是相互独立的个体。 运用到合 并报表中， 主体理论认为， 母公司与子公司通过投资控股关 系形成了一个整体， 它同样独立于其终极所有者， 这一整体
观与主体理论。 相关性要求企业提供的会计信息应当与投
资者等财务报告使用者的经济决策需要相关， 有助于投资
经济主体这一概念。 编制合并财务报表的目的， 是为了满
论合并报表的理论体系
论合并报表的理论体系“抓大放小”是我国国有企业改革的攻坚战略，必将形成大批企业集团，“在一组公司中，当一家公司直接或间接地对其他公司在财务上具有控制利益时，合并报表比个别报表就更有意义”（ARBNo．51）。
本文欲从系统论出发，研讨我国合并报表理论体系的内容及其相互关系。
（一）众所周知，体系，又叫系统。
按照系统论的观点，任何系统不是由单一的要素组成的，而是由多个构成要素按照一定的方式形成的具有一定功能的整体。
具有主观见之于客观性、发展性、多因素耦合性。
我以为，合并报表理论体系的主要内容应包括三大部分：第一，合并报表的基础理论，主要是关于合并报表的本质、概念依据、目标、质量标准与功能的理论，起类似于“思想家”的作用。
第二，合并报表的应用理论，是应用合并报表的基础理论指导实际动作所形成的基本规范,也包括对现行合并报表惯例的综合描述,在合并报表实践中，起“指导老师”的作用。
第三，合并报表的发展理论，是关于发展与完善合并报表的动力、环境（条件）与发展趋势的理论，起“预言家”的作用。
此三者相互依存地形成一个有机整体。
研究合并报表的理论体系，首先是现代会计理论研究的必然产物。
实践证明，我们这个时代的主导思维方法是19世纪40年代发展起来的系统科学方法，该方法的基本特点是，在分析问题是时：（1）从整体出发，构建系统的各组成要素；（2）综合地分析各要素的相互关系，建立模型；（3）从整体出发，优化系统的各组成要素，再确定系统。
应用系统方法审视合并报表理论时，我们应该从整体结构着眼，研究其各组成要素及其相互关系，否则，我们就很容易陷入片面地、孤立地看问题的境地，而得出的某种理论，就可能很难与该系统中的其他理论要素有机地融合，耗散系统的整体功能。
在现代会计理论中，几乎没有一种理论不遭受这样或那样的批评，有关于此的原因固然是多方面的，但影响会计理论的各社会因素具有难以控制性、复杂性与多维性，是一个不容忽视的要因。
为了增强会计理论的社会认同性、提高研究构成会计理论这一大系统的效应，必须从会计理论的整体出发研究社会经济问题并检讨现有的会计理论。
我国合并会计理论比较与选择
我国合并会计理论比较与选择合并会计报表是将母子公司所组成的企业集团假设为一个会计主体，旨在向有关信息使用者提供关于该主体整体的经营业绩、财务状况及其现金变动情况的会计报表。
然而，在规定这种合并会计主体的界限以及确立合并会计报表目标等方面，人们却存在着不同的观点。
由此，便形成了不同的合并理论，即所有权理论、母公司理论和实体理论。
一、三种合并会计报表理念含义（一）所有权理论。
所有权理论认为，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公司的股东报告其拥有的资源，而不考虑子公司少数股东的信息需求。
这种方法采用比例合并法对被控制主体的财务报表进行合并，即按投资比例将被投资者的资产、负债、收入和费用等项目金额纳入相应的项目之中，不属于控制者的部分在合并财务报表中不予反映。
这种理论强调的是母公司实际所拥有而不是实际所控制的资源，这种过于稳健的做法违背了“控制”的经济实质。
另外，比例合并法将子公司的报表要素按母公司的持股比例人为地分割成合并部分和非合并部分，缺乏现实经济意义，因为作为一个独立的法人，子公司的资产、负债、收入、费用应是一个不可分割的整体。
而且比例合并法的滥用易助长上市公司的利润操纵行为。
因此，所有权理论下的比例合并法在实务中应用较少，但是按所有权理论界定合并范围可以解决隶属于两个或两个以上企业集团的公司合并会计报表的编制问题。
（二）母公司理论。
母公司理论是将合并会计报表作为母公司本身的会计报表反映范围的扩大来看待。
合并资产负债表实质上是母公司资产负债表的修正，即以所有子公司的资产和负债代替母公司对子公司的股份投资，母公司的股东权益也即是合并主体的股东权益；合并利润表实质上是母公司利润表的修正，即以所有子公司的营业收入、费用、利得和损失代替母公司从子公司获取的投资利润。
根据这一观点，应将子公司的资产、负债、收入、费用等项目全额纳入合并会计报表。
母公司观可看做是所有者观和实体观的折衷和修正，它继承所有者观和实体观各自的优点，克服了这两种合并观念固有的局限性，因而在实务中广为采用。
我国合并会计报表理论选择
浅谈我国合并会计报表理论的选择自从第一份典型的合并会计报表由美国钢铁公司于1901年编制以来，它逐渐在实务中发展成为一种模式，但在不同国家之间却存在着巨大差异。
尽管近年来国际会计准则委员会和欧盟等有关机构和组织正在试图缩小这些差异，但却不可能在短时间内完全加以消除。
我国的企业集团由于出现的历史不长，其特殊的会计问题———合并会计报表的理论研究与实践也很短，《企业合并会计报表暂行规定》颁布后，至今未做修改和变动，但此期间的有关具体会计准则和会计制度却有较大的变化，《企业合并会计报表暂行规定》已与这种变化不再适应，存在着许多需要更新探讨的问题。
一、三种合并报表理论合并会计报表是当今会计界中较为复杂的问题，被誉为“国际会计领域中的四大难题之一”，因此，整个世界范围内对合并会计报表的规定不尽相同，但总的说来，主要有三种观点，即所有者观、主体观、母公司观。
1.所有者观所有者观亦业主观，是业主理论在合并报表中的具体运用。
业主理论的基本立论是：会计主体与其终极所有者是一个不可分割的完整的统一体。
从现代企业产权理论的角度来看，业主理论强调的是终极财产权。
基于这种观点，所有者观主张比例合并法。
即当母公司合并的会计报表为非全资子公司的会计报表时，应当按母公司实际持有的子公司的股权比例，合并子公司的资产、负债和所有者权益。
对非全资子公司的收入、成本费用及净收益，也应按母公司的持股比例予以合并。
由于是按比例合并，所以在合并报表上不会出现“少数股东权益”，也不会出现“少数股东损益”。
在所有者观下，编制的合并会计报表强调的是实际拥有和被拥有关系，而不是控制和被控制关系，缺乏实质性的经济意义，也有悖于“实质重于形式”的原则。
同时，对因收购兼并而形成的资产、负债升（贬）值及商誉，按母公司的持股比例合并及摊销，从而采用了双重计价（对母公司所持股权部分采用公允价值，对少数股东所持有股权部分则采用账面价值）。
其弊端在于：①业主理论强调终极所有者的财产权，这与财务会计中会计主体假设相矛盾，动摇了会计理论的基石。
财务报表合并理论
财务报表合并理论展开全文合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表，编制合并财务报表首先就涉及如何界定企业集团范围的问题，确定哪些被投资企业需要纳入其投资企业的合并范围，确定编制合并财务报表时所采用的合并方法。
企业集团的界定、合并范围的确定以及合并方法的选择，直接关系到合并财务报表提供什么样的信息、为谁提供信息等一系列问题，对合并财务报表的编制具有重要的意义。
这些问题的解决，在很大程度上取决于编制合并财务报表所采用的合并理论。
依据不同的合并理论，其确定的合并范围和选择的合并方法也各不相同。
编制合并财务报表的合并理论，到目前为止主要有母公司理论、主体理论以及所有权理论等。
一、母公司理论所谓母公司理论，是将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映的范围扩大来看待，从母公司角度来考虑合并财务报表的合并范围、选择合并处理方法。
母公司理论认为合并财务报表主要是为母公司的股东和债权人服务的，为母公司现实的和潜在的投资者服务的，强调的是母公司股东的利益。
在采用母公司理论的情况下，在确定合并范围时，通常更多的是以法定控制为基础，以持有多数股权或表决权作为是否将某一被投资企业纳入合并范围的依据，或者通过一家公司处于另一家公司法定支配下的控制协议来确定合并财务报表的合并范围。
在母公司理论编制合并财务报表的情况下，所采用的合并处理方法都是从母公司本身的股东利益来考虑的，如对于子公司少数股东的权益，在合并资产负债表中通常视为一项负债来处理；对于企业集团内部销售收入的抵销，需要考虑销售的顺销（母公司将商品销售给子公司）和逆销（子公司将商品销售给母公司）两种情况，对于顺销，编制合并财务报表时只抵销子公司中母公司持有股权相对的份额，即多数股东股权的份额，而对于少数股东股权相对应的份额，则视为实现销售处理，不需要进行抵销处理。
这一理论忽视了母公司股东以外的少数股东的利润和信息需要。
二、实体理论实体理论认为合并财务报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的财务报表，编制合并财务报表是为整个经济体服务的，它强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体，它对构成企业集团的持有多数股权的股东和拥有少数股权的股东一视同仁、同等对待，认为只要是企业集团成员股东，无论是拥有多数股权，还是拥有少数股权，都是共同组成的经济实体的股东。
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论合并报表的理论体系
“抓大放小”是我国国有企业改革的攻坚战略，必将形成大批企业集团，“在一组公司中，当一家公司直接或间接地对其他公司在财务上具有控制利益时，合并报表比个别报表就更有意义”（ARBNo．51）。
本文欲从系统论出发，研讨我国合并报表理论体系的内容及其相互关系。
（一）
众所周知，体系，又叫系统。
按照系统论的观点，任何系统不是由单一的要素组成的，而是由多个构成要素按照一定的方式形成的具有一定功能的整体。
具有主观见之于客观性、发展性、多因素耦合性。
我以为，合并报表理论体系的主要内容应包括三大部分：第一，合并报表的基础理论，主要是关于合并报表的本质、概念依据、目标、质量标准与功能的理论，起类似于“思想家”的作用。
第二，合并报表的应用理论，是应用合并报表的基础理论指导实际动作所形成的基本规范,也包括对现行合并报表惯例的综合描述,在合并报表实践中，起“指导老师”的作用。
第三，合并报表的发展理论，是关于发展与完善合并报表的动力、环境（条件）与发展趋势的理论，起“预言家”的作用。
此三者相互依存地形成一个有机整体。
研究合并报表的理论体系，首先是现代会计理论研究的必然产物。
实践证明，我们这个时代的主导思维方法是19世纪40年代发展起来的系统科学方法，该方法的基本特点是，在分析问题是时：（1）从整体出发，构建系统的各组成要素；（2）综合地分析各要素的相互关系，建立模型；（3）从整体出发，优化系统的各组成要素，再确定系统。
应用系统方法审视合并报表理论时，我们应该从整体结构着眼，研究其各组成要素及其相互关系，否则，我们就很容易陷入片面地、孤立地看问题的境地，而得出的某种理论，就可能很难与该系统中的其他理论要素有机地融合，耗散系统的整体功能。
在现代会计理论中，几乎没有一种理论不遭受这样或那样的批评，有关于此的原因固然是多方面的，但影响会计理论的各社会因素具有难以控制性、复杂性与多维性，是一个不容忽视的要因。
为了增强会计理论的社会认同性、提高研究构成会计理论这一大系统的效应，必须从会计理论的整体出发研究社会经济问题并检讨现有的会计理论。
若将这一原理应用于合并报表的理论研究，则要求我们，除应考虑构成合并报表理论系统的各组成要素本身的合理性外，还应考虑这些组成要素在系统中存在的性质、地位与作用、每一理论要素与其他理论要素的关系、该理论体系与有关社会环境的关系等，只有这样，我们构建的合并报表理论体系才能成为一个能指导、解释、评判合并报表实务，能适应社会环境变化，且各理论要素既独立又配合的有效系统；才能提高个别合并报表理论要素的研究效应。
可惜但又令人高兴的是，这一过程总是在“肯定－否定－肯定”现行合并报表实务中循环，几乎
是永无止境的。
迄今为止，在合并报表领域中，还没有一套一惯到底的理论，可用来令人信服地评判理论、指导实务、预测未来，这在某种程度上，应归咎于没有很好地应用系统论的方法研究合并报表的理论体系。
研究合并报表理论体系，也是更好地发挥合并报表理论功能的需要。
一般而言，系统的功能是系统与外部环境相互作用而表现出来的外部规定性，归根结底，是由系统的内部结构决定的（张文焕，1990）。
因此，要较好地发挥系统的功能，不仅要优化与合并报表的理论结构相适应的外部环境，而且要完善系统的内部结构，也就是说，应切实处理好系统的功能对结构的相对的独立性与绝对的依赖性这种双层关系。
这就要求我们：（1）为合并报表理论体系创建一个合理的理论结构,使合并报表理论更好地发挥其解释、评判现行合并报表实务与理论，预测合并报表的发展趋势的功能；（2）将合并报表理论建设成一个既相对稳定又适应社会环境变化的开放系统,使其各组成要素的功能形成一股“合力”,高效地实现合并报表理论体系的整体功能，否则，其应有功能将因内部失调而“耗散”。
研究合并报表理论体系，还是服务于“抓大放小”战略的必然要求。
我们知道，理论来源于实践，也应服务于实践，我国的合并报表实务，源于改革开放，当然也应服务于改革开放，并在改革开放中完善。
随着“抓大放小”战略的实施，必将出现大批，无论在组织形式、规模、
经营范围上，还是在控制方式上都与西方既相同又不相同的企业集团，这就要求我们，在构建合并报表理论时，要学习但不要照搬西方的合并报表理论；要服务于现在的合并报表实务，但又要兼顾到它的未来。
然而，要做到这些，不从合并报表的理论体系的高度来探究合并报表理论要素及其相互关系，是难以想象的。
（二）
“基础”，就是“起头的，根本的”意思。
若将合并报表的理论称为一座大厦，那么，合并报表的基础理论就是它的基石，是合并报表的理论体系最基本的层次和最本源的理论要素，对合并报表的理论体系具有质的规定性。
这一理论要素也包括若干较小的理论要素，其中，合并报表的概念依据是构建合并报表的理论体系最本源的要素，说到底，它是对合并报表反映的主体的本质的一种客观抽象，能为其他理论要素找到“根”，这就是“控制”，是一种投资者对被投资者的财务决策、经营决策有决定性或重大的影响的资本关系，有直接控制、间接控制与混合控制之分；有绝对控制（又叫独立控制，一般地，投资者应拥有被投资者50%以上的有表决权股份）与相对控制（一般地，投资者应拥有被投资者20%至50%的有表决权的股份）之别。
在相对控制下，很可能出现两个或两个以上投资者共同控制一个被投资者的情况。
在实际中常常存在虽然不拥有被投资者50％以上的有表决权的股份，却能对被投资者的财务决策与经营决策形成重大影响甚至决定
性的影响的情况，如：（1）通过与其他投资者协议而获取被投资者一半以上的表决权；（2）通过章程或协议，获得决定被投资者的财务与经营决策的权利；（3）有权任免被投资者的董事会或类似的权力机构的多数人员；（4）获取了被投资者的董事会或类似机构会议的多数投票权的权利，等等。
我们不妨称这些情况为“准控制”。
本文中的控制是绝对控制、相对控制与准控制的统称。
在经营成果与财务状况及其变化情况上，控制者与被控制者之间相互影响、互为一体，这样，在资本市场上，只提供控制者、被控制者个别财务报表，是不够的，“只有合并报表，才能使高级管理人员对整个资本来源结构的稳健或冒进情况有一个全面的了解”（LouisO.Fost,1986）。
控制使合并报表有自身特有的反映对象――集团。
然而，集团毕竟不是一个法人，不过是观念上的一个整体，既没有必要也没有可能为其创建一套账簿，“编制合并报表的技术方面的首要原则是消除公司间关系的一切痕迹”（MauriceMoontiz，1951），这样，“调整”与“抵销”就成为了编制合并报表的必备程序；“实质胜于形式”并不是解释合并报表的最本源的概念依据。