高新技术企业研发费用的税务激励效应实证分析【文献综述】

文献综述

（20_ _届）

高新技术企业研发费用的税务激励效应实证分析

近几年来，随着改革开放的深入，我国高新技术企业的研发投入呈现逐年增加的趋势，2005年高新技术企业的研发费用为1673.8亿元，2009年研发费用支出为4248.6亿元，是2005年的2.54倍。尽管如此，我国高新技术企业的研发投入，与发达国家相比，无论在投入强度还是投入总量上，都有不小的差距。相关研究也表明，我国高新技术企业的研发投入支出不足以为发展提供技术支持。

因为研发费用的特殊性，势必需要政策的扶持，而政策扶持中，又以税务引导为主要手段，但不同的税务引导对研发费用有不同的影响。国内外学者对于高新技术企业的研究费用涉税问题取得了相当多的成果，但由于政策、会计准则的不同以及研究方法的差异，造成了不同的结论。

1国外对高新技术企业研发费用涉税问题的研究

1.1 国外对高新技术企业研发费用涉税优惠政策的研究

为了鼓励研发投入以带来更高的经济增长，许多国家都鼓励本国企业加大研发的力度。而鼓励的加大研发的直接手段便是给予企业基于研发活动更多的税收优惠。据估计，美国在1995—2000年间给予企业基于研发费用而产生的税收优惠高达200多亿美元。

虽然国家对于研发支出税务优惠有巨大的投入，但许多学者对于基于研发活动而产生的税收优惠效果表示怀疑：Dennis R. Oswald（2000）认为税收减免无法对研发活动产生实质性的影响；Gueller D（2000）认为因为研发费用具有公共产品的特性，使得税收减免在一定的程度上会损害研发活动的积极性。但是也有一些研究证实税收减免对于企业的研发活动确实可以起到某种刺激的作用（Bloom，Griffith and Reenen，2002）。Dominque&Bruno的研究也受到国外学者的普遍关注，他们通过对17个OECD国家（1981~1996）政府各种公共研发投资手段对企业研发行为的影响进行了系统的研究，认为财政资助和税收优惠将刺激企业增加研发费用的投入，政府资助企业研发1美元，企业将增加0.7美元的研发支出。

1.2 国外对高新技术企业研发费用税收评价方法的研究

在国外，对于高新技术企业研发费用涉税的评价方法，经过多年的研究已经形成了一个较为完整的定量分析体系，既有简单的舆论调查评述也有严格的

推导验证模型研究。现在国外对高新技术企业研发费用的涉税的评价方法主要有以下几种方法：

（1）公司调查法。这是一种简单的舆论调查评述的方法，主要是对公司的高级管理人员进行抽样调查，借助他们对税收激励的看法来评估税收对企业的激励效用。曼斯费尔德和斯伟哲（Mansfield and Switzer，1985)使用加拿大数据进行研究，通过对1370家研究与开发项目的公司官员进行了面谈，以便弄清楚他们对80年初期两种研究与开发税收抵免实际效用的看法。分析结果表明，这两种税收抵免的激励效用比预估的激励效用小的多。

（2）投资加速理论。这是一种推导的模型验证方法，它主要假设了资本存量和产出量有固定的联系，认为税收的激励能通过降低资本的相对价格引起预期资本存量的变动来实现对研发费用的影响。Harman和Johnson（1978）1曾使用这个方法来评估加拿大的税收激励措施。他们重点考察了资本消费津贴和递延的津贴，他们使用Coon模型，这个模型是从Hall一Jorgenson模型变化而来的，它更具体地说明了生产技术和调整速度对资本使用者成本变动的反应。Harman和Johnson研究发现，尽管这些激励措施对研发费用有促进作用，但其促进作用不大。

（3）边际有效税率模型。边际有效税率模型方法可测算一既定类型的资本需求的边际税收楔子，即税收制度影响持有资产边际收益率的程度。它可以用来测定间接税收激励对投资的影响作用。因而，这种方法被广泛的应用于各种税收激励的效应分析中。

2我国对高新技术企业研发费用涉税问题的研究

2.1 我国对高新技术企业研发费用税收优惠政策的研究

国内学者对高新技术企业研发费用的涉税政策研究思路主要分为两种：一种是全面分析我国现行研发费用相关税收政策的不足，提出研究者的政策建议；一种是介绍和借鉴国外税收政策对研发费用的激励，提出完善我国税收激励政策的措施和建议。肖鹏、吴永红（2009）分析总结了各国研发活动的税收优惠的政策差异：对研发活动的间接优惠比直接优惠更能促进高新技术企业的发展，与生产型的增值税相比，消费行增值税更有利于高新技术产业发展。提出了我国现阶段科技税收政策应实行直接优惠与间接优惠相结合，以间接优惠为主；科技税收优惠方式实行税基减免、税额减免、税率优惠相结合，以税基减免优

1转引自（娄贺统，2010）

惠为主的建议。

2.2 国内对高新技术企业研发费用涉税评价方法的研究

国内学者对高新技术企业研发费用涉税的评价方法，前几年主要还是以定性的方法为主，近几年才开始慢慢结合国外的定量分析方法来对研发费用的涉税问题进行分析：朱云欢（2010）采用近17年的研发投入数据，通过对脉冲响应的分析得出：经济发展对研发的响应虽然是一个微调的阶段，但是其正响应趋向于稳定，这表明研发费用和经济有长期密切的关系，因此，在税务优惠上应以长期的政策为主，以保证税收优惠对研发活动的拉动作用；游春（2010）以2005—2007年我国中小企业上市公司为样本，分析了我国中小企业研发活动情况。我国中小企业研发费用是属于人员密集型投入而不是资金密集型投入，其应用技术阶段较低；我国中小企业的研发活动研发费用较少，技术含量较低，未能给企业的持续发展提供支持，所以更需要税收政策的扶持；邓晓兰，唐晓燕（2008）通过企业所得税，增值税优惠政策对企业研发费用的效应分析，得出了我国现行企业所得税，增值税政策对企业研发的优惠有一定的力度，但还存在不足，因而对企业的研发活动激励作用不明显的结论。提出了应调整减免税政策，扩大投资抵免和退税范围，扩大费用扣除标准和范围的建议。

3 对国内外高新技术企业研发费用涉税研究的展望及建议

通过对国内外企业技术创新税收政策状况的回顾，可以看到，国内外学者的的研究成果是相当丰富，观点众多。从研究的思路，分析的方法，研究目的等方面来看，国外学者注重定量实证分析，对研发优惠政策效果考量的较为明确；国内学者虽然也已经开始从原有的定性分析转化为定量分析，但仍旧以宏观数据为主，少有能从企业本身的角度进行分析，考量方法也较为单一，所以，我认为应对这一情况，应加强对根本面的分析，以实际情况来反映税收政策对研发费用的影响，从而能更为全面的反映税收政策和研发费用之间的关系。

高新技术企业研发费用的涉税问题是一个十分具有研究价值的问题。只有真正了解了研发费用和税收政策之间的关系，才能为国家制定相应政策提供参考，为高新技术企业的成长尽一份力。